企业取得财政专项资金的财税处理

1、企业取得财政专项资金的财税处理以下是小编辑为获得财政专项资金而撰写的关于企业财税待遇的论文。欢迎所有财税专业的毕业生学习！摘要 :为了改善企业的投资经营环境，更好地支持企业的创新发展，国家和各级政府决定对特定企业的特定项目安排各种专项财政资金。在实践中，企业获得专项财务资金后，如何进行会计核算和涉税处理的相关问题一直备受关注。在分析现行企业会计准则、企业所得税法和财政专项资金财务条例相关规定的基础上，通过案例对财政专项资金进行了分析和处理，并对财政专项资金是否属于非税收入提出了相应的建议。关键词 :财政专项资金；会计处理。税收待遇；免税收入1 报价随着经济的发展和国家金融改革的深入， 财政专项

2、资金作为国家对企业的支持作用越来越明显。 财政专项资金在新颁布的会计准则中属于政府补贴的范畴， 是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资金一些企业认为，由于这些资产是政府免费提供的，所以应该作为非税收入处理，不需要计算和缴纳企业所得税。 这是真的吗？税法是如何规定的？在现行的企业所得税法中， 没有政府补贴的概念， 而是要求企业将应税所得作为各种来源的总收入来计算。 虽然税法规定， 符合条件的财政专项资金可以作为非税收入使用， 但企业选择非税收入真的有利吗？针对上述问题，本文通过案例进行了简要分析， 并提出了相应的建议。2 财政专项资金核算2-1 处理的

3、主要原则企业取得的财政专项资金在企业会计核算中属于政府补贴的范畴，应按照会计准则第16 号 政府补贴的有关规定办理所谓政府补贴是指企业从政府无偿获得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本准则中财政专项资金的会计处理主要遵循以下原则:与资产相关的政府补贴应确认为递延收入， 在相关资产的使用寿命内平均分配，计入当期损益 (非营业收入 )相关资产在使用寿命结束前出售 :如发生转让、报废或毁损，未分配的递延收益余额应一次性转入资产处置当期损益 (非营业收入 )。(2)与收入相关的政府补贴分两种方式处理 :用于补偿企业未来期间相关费用或损失的政府补贴确认为递延收入，并在相关费用确

4、认期间计入当期损益(非营业收入)企业发生的相关费用或损失的赔偿，应直接计入当期损益。 2-2 案例分析企业获得 500 万元新兴产业发展专项资金， 用于重点项目基础设施建设企业获得专项资金时，从政府相关部门获得专项资金文件。企业为企业开立单独的银行账户，并设置单独的账簿进行核算，使专项资金能够专款专用。相关会计处理如下:收到专项资金 500 万元 :借款 :银行存款 500 万元元贷款 :递延收入 -项目财务专项资金500 万元元: 使用本基金支付工程费用时借款 :500 万元在建工程贷款 :银行存款 500 万元工程竣工，固定资产投入使用， 在建工程转入固定资产核算 :贷款 :固定资产 50

5、0 万元贷款 :500 万元在建工程房屋和建筑物的最低折旧年限为 20 年。折旧采用直线法计提，残值率为 5%，月折旧额为 19791-67 元。递延收入在折旧期间平均分配到损益中，每月转入 20833-33 元的非营业收入相关会计分录 :借入 :管理费用 19791-67 元元贷款 :累计折旧 19791-67 元元借入 :递延收入专项资金 -A 项目 20833-33 元贷款 :营业外收入 -政府补贴 -项目 20833-33 元 20833-33 元256在这种情况下，根据会计准则，企业在收到财政专项资金时，计入递延收入账户。 递延收入不属于收入类别。 收到年度所得税结算时，不能将应纳税

6、所得额作为收入计算。 而是根据递延收入中非营业收入年度的评估金额计入应纳税所得额。 但是，现行税法对企业接收财政专项资金的规定与会计准则不同， 导致了纳税时间的差异， 这就要求企业财务人员在收入年度和递延收入分配年度进行纳税调整以下是根据企业所得税法 及其实施条例对上述会计处理结果进行的税务分析和税务调整3 年财政专项资金税收处理3-1 重大政策法规及分析根据财政部财税 201170 号通知的规定，自2011 年 1 月 1日起，企业取得的专项财政资金的企业所得税处理按以下规定执行:.企业从县级以上人民政府财政部门和其他部门取得的应计入财政资金总收入， 同时符合下列条件的， 可视为非应纳税所得

7、额，在计算应纳税所得额时应从总收入中扣除(1)企业能提供指定资金专用的资金调拨单据； (二)拨付资金的财政部门或其他政府部门对资金有专项资金管理措施或具体管理要求；(三)企业分别核算基金和基金支出(1)根据实施条例第二十八条的规定，上述非应纳税所得额在计算应纳税所得额时不予扣除，对支出形成的资产计算的折旧和摊销在计算应纳税所得额时不予扣除。(2)企业将符合第一条规定条件的财政资金作为非税收入处理后， 5 年(60 个月 )内未发生支出且未向财政部门或其他政府部门返还拨付资金的部分， 在取得资金的第6 年计入应纳税所得额， 计入应纳税所得额的财政资金支出，允许在计算应纳税所得额时扣除 财税 20

8、1170 号公告，可作为非税收入，表明非税收入是可选择的，税法将选择权留给企业。免税收入不同于免税收入。所得税法实施条例虽然可以从收入中扣除，但规定不得扣除非税收入或计算相应的折旧 :支出形成的费用或财产的摊销扣除。按照配比原则，所有支出均用于应税业务， 可产生应税收入， 因为支出形成的费用和折旧摊销不允许扣除， 与之匹配的应税收入需要在取得当年全额纳税因此，非税收入不是永久的免税收入，而是税收的延期征收。企业可以根据自己的实际业务， 结合自己的发展阶段进行税务分析，为企业做出有利的选择。在实际业务中，如果是处于准备期的企业，或者在考虑货币和资本时间价值的前提下，非税收入是国家递延的税收优惠，

9、企业取得相应税收的时间价值。 因为纳税时间是从取得专项资金的年度到计算、折旧和摊销费用或资产以取得应纳税所得额的年度。纳税方式由取得专项资金当年的一次性纳税改为相关支出形成费用或相关支出形成资产摊销期的分期付款但是， 如果不考虑货币资金或企业获得的专项资金的时间价值来弥补年度成本或弥补成本， 则不能反映递延税的影响，选择作为非税收入的影响是一样的。3-2 案例分析(1)本案企业获得的500 万元专项资金已取得政府部门指定的专项文件，且企业已进行专项资金管理，可作为非税收入处理。企业取得的专项资金用于重点项目的基础设施建设，属于资产支出或企业取得专项资金当年的利润，建议作为非税收入处理。 因为，

10、企业收到的 500 万元的专项资金作为非税收入不计入当年应纳税所得额， 125 万元的所得税不需要在取得专项资金的当年计算缴纳，而是在基建项目计提固定资产折旧后的20 年内分期计算缴纳。当前125 万元的税收收入与未来20 年分期缴纳的125 万元的税收支出形成了巨大的时间价值对比，企业在20 年内获得了货币和资本的时间价值。对于企业专项资金的会计处理， 企业每年在进行所得税结算时需要进行纳税调整。会计年度计提折旧237，500 元(19791-6712)，折旧年度计入非营业收入的递延收入金额为250，000元。根据所得税法的规定，非应税所得形成的资产折旧额不得在所得税前扣除，因此应纳税所得额

11、增加23.75 万元。另外，由于500 万元的专项资金已经作为非税收入处理，不需要计入应纳税所得额，折旧年度25 万元的非营业收入需要减税， 因此，专项资金对折旧年度应纳税利润的影响为每年 12500 元。(2)企业收到年度亏损专项资金或有足够的成本作为应纳税所得额的扣除项目， 足以抵扣 500 万元的收入； 或者企业不考虑基金的时间价值，不选择将其作为非税收入， 专项基金应当作为非营业收入，计入当年应纳税所得额。年收到 500 万元的专项资金， 核算列入递延收入， 但税法规定要全额纳税，所以在当年获得增加的 500 万元应纳税所得额在资产使用后的折旧期内，会计上的递延收益将折算为每年 25 万元的非营业收入。由于收购年度已经纳税， 折旧期间结转的非营业收入不需要纳税，应纳税所得额每年减少 25 万元。资产的应计折旧可以在税前扣除，无需纳税调整。4 结论财政专项资金作为国家和政府对企业的扶持政策，希望资金发挥最大的作用企业获得财政专项资金时，必须结合企业实际， 明确税法对财政专项资金的规定，以充分利用资金，规避税收风险。参考文献 :1 中国注册会计师协