中小企业会计制度设计刍议(1)

1、中小企业会计制度设计刍议(1)在会计工作岗位设置中，要注意不相容职责的分离，凡 涉及 到企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两 人或两人以上分工处理，如出纳人员不得兼任稽核、会计档案保 管和收入、支出、费用、债权债务账目的登 记工作，即遵循钱、 账、物分管制度。中型企业：这类企 业可能有大量的信用交易，还可能有进出口业务，业务量比 前两类企业增多，会计信息使用者的要求也会提高，如要求 会计系统提供稍微复杂的管理信息。此情况下，原则上应设 置独立的会计机构，配备一定数量的会计人员。会计机构可 设置为科、室或 部。同时，中小企业应配备必要的财务管理 人员。对经济业务简 单的中型企业

2、，会计和财务机构以合并为宜。其他的中型企业，一般应将会计核算和财务管理分开，即分别平行设置独立的管理 机构。但就当前组织机构的特点 来看，也可根据实际情况实行财 会合一。会计核算一般应采用集中核算形式，对于经济业务较多的中 型企业可根据业务需要，视企业的具体情况采用非集中核算形 式。但无论采用哪种形式，企业对外的现金往来、物 资购销、债 权债务的结算都应由企业会计机构集中办理。会 计机构一般应设 置如下会计工作岗位：会计机构负责人、总 账报表岗位、出纳岗 位、往来结算岗位、工资核算岗位、固定资产核算岗位、材料核算岗位、成本核算岗位、销售和利润核 算岗位、资金岗位 稽核岗位、会计档案保管岗位。在

3、上述岗位 中，一般来说，总账报表、固定资产、成本核算 资金、销售和 利润等岗位应当集中设置在会计部门，材料核算、工资核算 往 来结算等岗位可根据企业核算体制的具体情况或者集中设置在会 计部门，或者分别设置在其他有关部门，如材料核算岗位可设在 供应部门，工资核算岗位可设在劳动工资部门，结算岗位中的购 料结算岗位设在供应部门，而销售结算岗位则设在销售部门。至 于出纳岗位，则应当统一设在会计部门。会计工作岗位可一人多 岗，具体设置几名 会计人员，视单位情况而定，一般以45人为 宜，但要遵 循钱 账、物分管制度。此外，在上述岗位设定以后，会计 人员 的工作岗位应当有计划地进行轮换。其次，财务收支的审批

4、制度。中小企业应建立财务审批权限和签字组合制度，加强企业各 项支出的管理。在审批程序中规定财务上的每一笔支出应按规定 的程序进行审批，在签字组合中规定每一笔支出的单据应根据审 批程序和审批权限完成必要的签名，同时还应规定出纳只执行完 成签字组合的业务，对于没完成签字组合的业务支出，出纳员应 拒绝执行。对于微型企业和小型企业，由于其规模小，经济业 务数量少且交易简单，可由企业负责人对每笔开支进行审批，严 格控制不合理支出。对于中型企 业，要考虑对于金额超过一定限 额的支出，实行集中审批制度，强化负责人一枝笔审批。如规定 对金额超过一定限额的付款事宜，各部门办好各种手续后，将 付款单送交会计部门，

5、并说明付款理由和依据，由会计部门汇总 后定期向企业负责人汇报，根据支付能力和轻重缓急，决定各个 款项的付款时间和额度，并依此办理有关支出。二、中小企业会计制度设计中应注意的几个问题企业会计制度设计是一项涉及面广 技术性强的复杂工作， 必须依据国家有关法律法规和统一会计制度，在满足企业业务发 展和经营管理需要的基础上进行。由于中小企业在规模、经营管 理水平和会计信息的需求等方面与大企业不同，因此，在中小企 业会计制度设计中应重点注意以下几个问题:中小企业会计制度设计应符合它们自身的实际情况，不宜过 分繁琐复杂。企业的生产经营特点和管理要求是会计制度设计的 前提和基础。中小企业相对于大企业来说一般

6、规模较小，其内部的经济活动以及与经营活动密切相关的内部运作 方式也会与大企业有很大不同。另外，不同的企业由于规模和组 织形式的不同，理财方式与渠道 企业内部管理水平和复杂程度 等方面都存在差异。为使设计的会计制度具有较强的可操作性， 中小企业在进行会计制度设计时，要从实际出发，根据企业的具 体情况来进行设计。考虑到中小企业 规模较小、经营管理水平较低 会计人员素质不高等情况，中小 企业设计的会计制度应简便易行，不宜过分繁琐、复杂。中小企业会计制度应以满足管理需要和税收征管为主。这是由中小企业会计信息使用者的有限性及其会计需求的有限性 决定的。从会计信息使用者方面看，目前我国中小企 业的会计信

7、息使用者主要是企业的单一业主或有限的股东以及国家税务部门 等。对于单一业主或企业股东来说，由于 他们的个人利益与中小 企业的利益高度相关，他们对企业的经济效益和发展前景十分关 心。同时，由于中小企业许多都是所有权与经营权合而为一，业 主和股东可直接参与企业的经营管理，他们需要获得相关会计信以不断改善经营管理。因此中小企业会计制度设计要符合企业管理工作的需要，考虑企业的内部信息需求。比如，帮助企业 经营者了解企业的盈利能力、费用结构等。对于国家税务部门来 说，他们需要了解企业的纳税情况，由于中小企业逃避纳税的愿望比大型企业更强烈，中小企业会计制度的设计应充分考虑企业申报纳税和国家税收征管的需要，

8、有助于政府部门进行税收征 管。中小企业会计制度设计要具有一定的包容性，适应企业未 来发展的需要。中小企业进行会计制度设计还应意识到，尽管目 前的会计需求很简单，但随着企业的成长，中小企业有可能转化 为大企业，企业的会计需求也会变得越来越复杂。企业将需要更 加详细的内部管理信息，外部使用者也要求将会计信息揭示得更 加充分。因此，设计会计制度时应允 分考虑目前会计制度与未来 会计制度的衔接，增强制度的灵活性和相对稳定性。将来可对简 单体系稍作修改就上升为复杂体系，而不必重新设计一套全新的 企业会计制度，避免制度的频繁波动。如在会计账务体系的设置 和会计科目的确定上，如果能够灵活选择、前瞻考虑，就能

9、够减 少因规模扩大和业务发展而带来的对企业会计制度的大幅度修 改。中小企业会计制度设计要符合成本效益原则。会计制度设 计的目的是规范会计行为，保证企业目标的实现，但不能因规范 会计行为就不讲运行质量和工作效率。在进行会计制度设计时， 要考虑制度收益和制度成本的关系，选择制度效益最大的方案。 这里的制度成本是指设计成本和运行成本之和，制度收益指该制 度实施、运行后产生的收益。制度效益是指制度收益补偿制度成 本后形成的差额。设计制度时应特别注意，并非制度越完善、越 严密就越好，应权衡制度成本及其产生的收益，力求做到不仅会 计制度设计科学化，而且制度效益最大化。内容提要：台湾地区内部稽核职业已大体上

10、顺应了内部审 计国际化潮流。在内部审计发展进程中，台湾内部稽核根据国际 内部审计师协会颁布的内部审计职业实务准则作了较大的协 调。研究台湾地区内部稽核职业的经验将有助于推进大陆内部审 计职业的发展，也有益于规范大陆的内部审计制度。关键词 内部稽核职业内部控制借鉴一、台湾地区内部稽核及其组织架构“内部稽核”一词在台湾内部稽核执业准则中为检查及 评估内部控制制度的妥当性与有效性及营运活动的绩效性。台湾著 名审计学家林柄沧对“内部稽核”的解释是“稽核工作的执行,系有一个组织，营利事业或非营利事业，内部的职员在组织内部 进行。确认服务系对证据加以客观检查，以对组织的风险管理、 控制或监理过程提供独立评

11、估”。可 见，台湾内部稽核有两个显著特点：一是内部稽核属于内部控制机 制，但无论在目标上还是在内容构成上，都远远超出了传 统内部 控制制度的内容。二是内部稽核的目的不仅在于保证 财产的安全 完整和会计资料的准确可靠，还将促进公司贯彻经营方针及提高 经营效率。事实上，当企业最高管理阶层所经营的企业扩大到一 定规模后，无法事必躬亲，就必须分工授权。同时他必须建立内 部控制制度，以确保委托者按照他的要求执行任务。但是控制系 统是否充分有效，一定要有具备专业资格、独立客观的人公正无 私地作出判断。因此，内 部稽核应运而生。内部审计人员是以内 部稽核人员为代表，是企业管理阶层的幕僚。内部稽核是内控的 重

12、要手段，其自身也是内部控制的一环，属于内部控制中的“自 我控制”部分。现今台湾有关内部稽核的定义，源自于 1948年美国内 部审计师协会内部审计责任声明书，虽然其后经多次修正将内部 稽核职能扩大至组织的任何作业，但协助组织的管理阶层和董事 会成员，有效解除其责任，仍为内部稽核的目的。在台湾，内部稽核部门为公司组织的一部分，按照公司管理 阶层和董事会的政策发挥其功能。内部稽核部门在行政管理体系 上，直接向总经理或董事会负责，接受总经理或董事会的指挥监 督。依台湾“证管会”规定，内部稽核部门应由总经理或董事会 直接指挥。而且各公司内部稽核主管的任免，应经董事会过半数 同意。台湾企业大都设有内部稽核

13、部门。1986年发布推动上市 公司建立内部控制制度实施要点明文规定，上市公司应设置由 总经理以上指挥的内部稽核部门。稽核人员若是所提改善建议不 获采纳或实施，或发现违法违规以及将导致公司重大损失等情 事，得直接和“证管会”连击。此外，内部稽核部门还定期向董事会的稽核委员会，就内 部控制制度的建立健全和内部稽核作业成果提出报告。必要时， 内部稽核主管也可以随时求见稽核委员会成员请求特别协助。内 部稽核部门对于所检查的活动，并无指挥权也不负成败责任。因 此，它的检查与评估，无法解除被稽核单 位人员的责任二、台湾地区内部稽核的范围和稽核程序台湾内部稽核的工作范围，从总体上看在于检查和评估 公司 内部

14、控制制度的充分有效及营运活动的绩效品质，工作范围极为 广泛。但是董事会和高级管理阶层应指明稽核的方向和重点。检查内部控制制度的充分性，其目的在于确保组织的目的及其目标的经济有效的完成。检查内部控制制度的有效性，其目的 在于确定制度的运作符合预期效果。至于检查绩 效品质的目的， 则在于确定组织的目的或目标是否已经完 成。目前，台湾大多数 企业的内部稽核部门都将稽核的重点由财务稽核转移至非财务稽 核，包括对下列事项的评估：财 务与营运信息的正确可靠。公司 政策程序和法令的遵守。资产的保障。经济资源的有效使用。长 久以来，台湾内部稽核一直被认为是企业管理阶层的耳目。因为 内部稽核人员始终站在企业管理

15、阶层的立场去思考问题，并提出 解决问题的办 法，其最终目的在于协助企业管理阶层提高企业组 织营运绩效，包括以合理的成本达到有效的控制。台湾内部稽核工作程序大体包括：1稽核的规划。根据台湾内部稽核执业准则规定，稽核工作 的规划包括确定稽核目标和稽核范围、收集被稽核对象的背景资料、决定执行稽核工作所需的信息、稽核重点和工 作日程、拟定稽核程序2信息的检查与评估。首先是对所有关于稽核目的和稽核范围的信息，都要加以收集。信息力求充分、有用，以作为稽核发 现问题并提出建议的良好基础。其次，稽核过程中包括所使用的 测试或抽样，如果可行，应事先予以选定，并视实际情况不断扩 大或改变。对信息的收集、分析、解释

16、应作成书面文件便于监 督，保证稽核人员公正无私地完成稽核 任务。3稽核工作的执行要作成工作底稿。稽核工作底稿是稽核人 员在稽核过程中所形成的与稽核事项有关的工作记录和获取的证 明材料，足以证明内部稽核部门的工作符合内部稽核执业准则。内部稽核人员应就其稽核工作结果提出报告。4内部稽核人员对在稽核过程中发现的内部控制制度的重大 缺陷，应追踪确定被稽核者是否及时改正。在某些情 况下，管理 阶层或董事会可能对报告中反映的问题不予改正，而情愿承担可 能存在的风险。只要内部稽核已善尽职责，可不必采取任何进 一步的行动。与外部稽核比较，台湾内部稽核更重视事后追踪， 以确定稽核发现的问题已被管理阶层采取适当步

17、骤并及时解决。三、台湾地区内部稽核的职业团体与内部稽核作业规范1台湾内部稽核协会在台湾，内部稽核人员因其重要性和专业性，被认定为一种专门职业。1985年，在台湾内部稽核界和工商界的支持下，台湾 地区企业内部稽核协会成立，协会为非营利性的公 益社团法人组 织，同年出版了内部稽核协会季刊学术研究刊物，该刊物全 面系统地反映台湾内部稽核理论发展全貌、深化内部稽核理论研Q& A101、究，介绍西方内部审计理论与实务方面的诸多前沿资料。尤其是 著名学者林柄沧为台湾内部稽核理论建设作出了重大贡献，先后 出版了内部稽核执业准贝I、改善稽核生产力、内部稽 核实务内部稽核理论与实务等一系列专著，形成了较为丰富的内 部稽核理论研究，在岛内外内部稽核界具有一定的影响力，被称 为台湾内部稽核理论之父。协会设有准则委员会、考试委员会 国际关系委员会、专业发展委员会、公共关系委员会、编译