01项目一 涉外会计概论2

1、 第一章第一章 涉外会计概论涉外会计概论 1.1.涉外业务原始凭证复杂涉外业务原始凭证复杂 2.2.外汇收支核算占有重要地位外汇收支核算占有重要地位 1. 1.涉外会计的特点涉外会计的特点2-42-4 3.3.采用复币核算（即两种或多种货币单位并存，既采用复币核算（即两种或多种货币单位并存，既 有本币核算，又有外币核算）有本币核算，又有外币核算） 4.4.存在存在“多借多贷多借多贷”和和“同借同贷同借同贷”的现象。的现象。 5.5.结算价格不同，账务处理也不同。结算价格不同，账务处理也不同。 6.6.反映汇兑差额。反映汇兑差额。 7.7.核算出口退税。核算出口退税。 8.8.境外经营存在外币财

2、务报表折算问题。境外经营存在外币财务报表折算问题。 9.9.综合考核涉外企业经营成果。综合考核涉外企业经营成果。 第二章第二章 外币业务的核算外币业务的核算 外汇是指以外币表示的金融资产，可用作国际 清偿的支付手段。 1. 1.外汇的概念外汇的概念 2.1 2.1 外汇外汇概述概述1313 外币现钞外币现钞 外币支付凭证外币支付凭证 外币有价证券外币有价证券 特别提款权特别提款权 其他外汇资产其他外汇资产 外汇外汇 2. 2.外汇的种类外汇的种类 分类标准分类标准类类 别别 外汇能否自由兑换外汇能否自由兑换自由外汇自由外汇(convertible FX） 记账外汇记账外汇(accounting

3、 FX） 外汇的来源和用途外汇的来源和用途贸易外汇贸易外汇(trade FX） 非贸易外汇非贸易外汇(non-trade FX） 外汇买卖的交割期限外汇买卖的交割期限即期外汇即期外汇(spot FX） 远期外汇远期外汇(forward FX） 外汇的升值与贬值趋势外汇的升值与贬值趋势硬货币（硬货币（strong FX） 软货币（软货币（weak FX） 2.1 外汇外汇概述概述13-14 外币形态外币形态外币现钞外币现钞 外币现汇外币现汇 1. 1.外汇汇率的含义外汇汇率的含义 是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格，它 是不同货币之间进行兑换

4、的折算标准。是不同货币之间进行兑换的折算标准。 （二）汇率的标价方法（二）汇率的标价方法 1. 1.直接标价法直接标价法(direct quotation)(direct quotation) 2.间接标价法（间接标价法（indirect quotationindirect quotation） 2.2 2.2 外汇汇率外汇汇率1515 16.80￥ 1 ￥0.147 外币的数额固定不变，汇率的升降均外币的数额固定不变，汇率的升降均 以本币数额的变化来表示以本币数额的变化来表示 本币的数额固定不变，汇率的升降均本币的数额固定不变，汇率的升降均 以外币数额的变化来表示以外币数额的变化来表示 人民

5、币对美元、欧元、日元、港币、英磅人民币对美元、欧元、日元、港币、英磅5 5种货币汇率中种货币汇率中 间价采取直接标价法。间价采取直接标价法。 在外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。我在外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。我 国人民币对林吉特、卢布汇率中间价，采取间接标价法。国人民币对林吉特、卢布汇率中间价，采取间接标价法。 2.2.汇率的分类汇率的分类 分类标准分类标准类类 别别 时间时间现行汇率、历史汇率现行汇率、历史汇率 记账所依据的汇率记账所依据的汇率记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率 外汇买卖交割时间不同外汇买卖交割时间不同即期汇率即期汇率、远期汇率、远期汇率 银

6、行买卖外汇的角度不同银行买卖外汇的角度不同买入汇率、卖出汇率、中间汇率买入汇率、卖出汇率、中间汇率 银行汇款方式不同银行汇款方式不同电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率 国际汇率制度的不同国际汇率制度的不同固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率 制定汇率的方法不同制定汇率的方法不同基本汇率、套算汇率基本汇率、套算汇率 我国外汇管理体制改革的我国外汇管理体制改革的 有关规定有关规定 市场汇率、挂牌汇率市场汇率、挂牌汇率 2.2 2.2 外汇汇率外汇汇率16-1816-18 记账汇率和账面汇率记账汇率和账面汇率 记账汇率是指企业发生外币业务进行会计 处理时所采用的汇率。 账面汇率

7、是指企业以往外币业务发生时登 记入账所采用的汇率。 即期汇率（现汇汇率）：外汇买卖成交后 两个营业日内进行成交的汇率 远期汇率（期汇汇率）：在远期市场进行 远期外汇交易的汇率 升水：远期汇率高于即期汇率（直接标价法） 贴水：远期汇率低于即期汇率（直接标价法） 外币A 买入价买入价 人民币 卖出价卖出价 外币B 【举例】某公司持有【举例】某公司持有HKD10 000元，拟在中国银元，拟在中国银 行兑换行兑换USD。试编制相应的会计分录。已知中国银。试编制相应的会计分录。已知中国银 行当天港币买入价行当天港币买入价1.1120，卖出价，卖出价1.1140；美元买；美元买 入价入价8.3114，卖出

8、价，卖出价8.3154。 分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。分析：先将港币兑成人民币，再用人民币换成美元。 买入价卖出价买入价卖出价 2 = 中间价中间价 卖出价买入价卖出价买入价 结结 售售 汇汇 记账、纳关税记账、纳关税 企业卖出外币企业卖出外币企业买入外币企业买入外币 买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率 港港本币本币：HKD10 0001.1120=RMB11 120 本币本币美美：RMB11 1208.3154=USD1 337 港币中间价港币中间价（1.1120+1.1140）/2=1.1130 美元中间价美元中间价（8.3114+8.3154）/2

9、=8.3134 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 11 115.02 （USD1 3378.3134） 贷：银行存款贷：银行存款港币户港币户 11 130 （HKD10 0001.1130） 财务费用财务费用汇兑差额（损失）汇兑差额（损失） 14.98 注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换）注：真正结售汇时，用银行买卖价（兑换） 发生业务记账时用中间价（市场汇率）发生业务记账时用中间价（市场汇率） 基本汇率：本国货币与“关键货币”对比确定 US$100 = RMB￥800 关键货币一般选用美元 套算汇率：两种货币通过第三国中介推算得出 US$1= SF2.21 US$1DM2.80 则推算

10、得出： SF1DM1.2670（2.80/2.21） 或：DM1SF0.7893（2.21/2.80） 基本汇率和套算汇率基本汇率和套算汇率 付汇付汇 结汇结汇 售汇售汇 资本资本 项目项目 经常经常 项目项目 术语术语 2.3 2.3 外汇收支业务的管理外汇收支业务的管理1919 1. 1.记账本位币与外币业务记账本位币与外币业务 记账本位币记账本位币是企业经营所处的主要经济环境中的货币是企业经营所处的主要经济环境中的货币 ，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况 的货币。我国企业一般以人民币作为记账本位币。业务的货币。我国企业一般以人

11、民币作为记账本位币。业务 收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一 种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折 算为人民币。算为人民币。 2.2.记账本位币的变更记账本位币的变更 企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与 确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发 生重大变化。生重大变化。 2.4 2.4 外币业务核算外币业务核算2020 该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务销售

12、价格商品和劳务销售价格，通常以该货币进，通常以该货币进 行商品和劳务销售价格的计价和结算行商品和劳务销售价格的计价和结算 该货币主要影响该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用商品和劳务所需人工、材料和其他费用 ，通常以该货币进行上述费用的计价和结算，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 融资活动融资活动获得的货币以及获得的货币以及保存从经营活动中收取款项保存从经营活动中收取款项所所 使用的货币。使用的货币。即根据融资活动获得的资金占销售收入比即根据融资活动获得的资金占销售收入比 重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定重大小，或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定 。 企业

13、选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币应考虑的因素2121 2. 2.外币业务的记账方法外币业务的记账方法 1 1）外币统账法）外币统账法 是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和 记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种 记账方法。记账方法。 2 2）外币分账法）外币分账法 是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日 常核算时按外币原币记账的一种记账方法。常核算时按外币原币记

14、账的一种记账方法。 2.4 2.4 外币业务核算外币业务核算2222 一般涉一般涉 外企业外企业 金融金融 企业企业 3. 3.一项业务观点与两项业务观点一项业务观点与两项业务观点 1 1）一项业务观）一项业务观 主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与 其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业 务，即将购货付款或销货收款视为一体。务，即将购货付款或销货收款视为一体。汇兑差额汇兑差额 不予单独确认不予单独确认。 2 2）两项业务观）两项业务观 主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其主张将以外币计价的商品

15、或劳务的购销业务与其 以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立 经济业务。即将购货与付款、销货与收款作为两笔经济业务。即将购货与付款、销货与收款作为两笔 会计业务处理。会计业务处理。汇兑差额予以单独确认。汇兑差额予以单独确认。 2.4 2.4 外币业务核算外币业务核算23-2423-24 借：应收外汇账款借：应收外汇账款（USD5000USD50006.506.50） 32 50032 500 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入 32 500 32 500 数月后收到该项货款时，汇率上升为数月后收到该项货款时，汇率上升为6.706.70元。

16、在两项业务元。在两项业务 观处理下，观处理下， 借：银行存款借：银行存款美元户美元户（USD5000USD50006.706.70） 33 500 33 500 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款（USD5000USD50006.506.50） 32 500 32 500 自营出口销售收入自营出口销售收入 1 000 1 000 【举例】【举例】某企业以人民币为记账本位币。该企业对外销售某企业以人民币为记账本位币。该企业对外销售 一批价款为一批价款为5 0005 000美元的货物。当日即期汇率为美元的货物。当日即期汇率为6.506.50元，企元，企 业在确认销售时，应作如下分录：业在确认销售时，

17、应作如下分录： 沿用上例，在两项业务观处理下，销售业务在取得货款沿用上例，在两项业务观处理下，销售业务在取得货款 时，逐笔结转法下可做如下会计分录：时，逐笔结转法下可做如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款美元户美元户（USD5000USD50006.706.70） 33 500 33 500 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款（USD5000USD50006.506.50） 32 500 32 500 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 1 000 1 000 4.4.外币业务核算账户的设置外币业务核算账户的设置 外币账户外币账户 非外币账户非外币账户 外币现金、外币银行存款账户外币现金、外币

18、银行存款账户 外币债权账户外币债权账户 反映汇兑损益的账户反映汇兑损益的账户 库存商品库存商品 固定资产固定资产 自营进口销售收入等账户自营进口销售收入等账户 外币债务账户外币债务账户外币债务账户外币债务账户 “财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”账户账户 2.4 2.4 外币业务核算外币业务核算24-2524-25 5.5.折算汇率折算汇率(translation rate )(translation rate )的选择的选择 外币交易日外币交易日 资产负债表日资产负债表日 外币财务报表折算日外币财务报表折算日 汇汇 率率 选选 择择 2.4 2.4 外币业务核算外币业务核算2525 （一）外

19、币购销业务的账务处理（一）外币购销业务的账务处理 1. 1.进口商品业务进口商品业务 【例题】创智公司【例题】创智公司9月月8日从国外进口原材料一批，价日从国外进口原材料一批，价 款共计款共计200 000美元，款项尚未支付，当日即期汇率为美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1 美元美元=6.4元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增 值税、进口关税略）。值税、进口关税略）。 2.5 2.5 交易日外币交易初始确认的账务处理交易日外币交易初始确认的账务处理 借：材料采购借：材料采购 1 280 000 贷：应付外汇账款贷：应付外汇账款美元户（美元户（US2

20、00 0006.4） 1 280 000 外币账户：登记外币金外币账户：登记外币金 额、折算记账本位币金额、折算记账本位币金 额（额（复币记账复币记账） 非外币账户：可仅按非外币账户：可仅按 记账本位币记账记账本位币记账 2.2.出口商品业务出口商品业务 【例题】【例题】创智公司的记账本位币为人民币。创智公司的记账本位币为人民币。1212月月2626 日，出口销售商品日，出口销售商品4 0004 000件，每件售价件，每件售价100100美元，当日美元，当日 即期汇率即期汇率1 1美元美元6.356.35元人民币。假设不考虑增值税元人民币。假设不考虑增值税 等相关税费。等相关税费。 非外币账户

21、：非外币账户： 可仅按记账本可仅按记账本 位币记账位币记账 外币账户：登记外币金外币账户：登记外币金 额、折算记账本位币金额、折算记账本位币金 额（额（复币记账复币记账） 借：应收外汇账款借：应收外汇账款美元户美元户 2 540 000 2 540 000 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入 2 540 000 2 540 000 2.5 2.5 交易日外币交易初始确认的账务处理交易日外币交易初始确认的账务处理 3.3.外币借贷业务的账务处理外币借贷业务的账务处理 【例题】【例题】创智公司的记账本位币为人民币。创智公司的记账本位币为人民币。12月月1日日 ，从中国银行借入短期外币借款，从

22、中国银行借入短期外币借款50 000美元，款项美元，款项 存入银行，当日即期汇率存入银行，当日即期汇率1美元美元6.3元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（US50 0006.3） 315 000 贷：短期外汇借款贷：短期外汇借款美元户（美元户（US50 0006.3） 315 000 2.5 2.5 交易日外币交易初始确认的账务处理交易日外币交易初始确认的账务处理 外币账户外币账户 4.4.接受外币资本投资接受外币资本投资(investment)(investment)账务处理账务处理 【例题】【例题】某公司以人民币为记账本位币，某公司以人民币为记账本位币，209年年

23、 2月月1日，与美国日，与美国ABC公司签订投资合同，当日收到公司签订投资合同，当日收到 ABC公司投入资本公司投入资本70 000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1 美元美元6.8元人民币，合同约定的汇率为元人民币，合同约定的汇率为1美元美元 6.2元人民币。元人民币。 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（US70 0006.8） 476 000 贷：实收资本贷：实收资本ABC公司公司 476 000 2.5 2.5 交易日外币交易初始确认的账务处理交易日外币交易初始确认的账务处理 不产生外币资本折算差额不产生外币资本折算差额 1. 1.汇兑差额的含义和种类汇兑差额的含义和种类

24、指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为 记账本位币金额所产生的差额。记账本位币金额所产生的差额。 2.6.1 2.6.1 汇兑差额汇兑差额 汇汇 兑兑 差差 额额 已实现已实现 汇兑差额汇兑差额 未实现交易未实现交易 汇兑差额汇兑差额 外币交易事项的发生和结算在本期内外币交易事项的发生和结算在本期内 全部完成，由于全部完成，由于外币交易发生日外币交易发生日汇率与汇率与 外币结算日外币结算日汇率不同而产生的汇兑差额汇率不同而产生的汇兑差额 由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额 折合记账本位币的差额，如果

25、外币交易事项折合记账本位币的差额，如果外币交易事项 在本期没有全部完成，在本期没有全部完成，交易发生日交易发生日与与财务报财务报 表编制日表编制日的汇率不同就会产生汇兑差额。的汇率不同就会产生汇兑差额。 按经济业务是否已结算分类 兑换兑换 差差 汇兑汇兑 差额差额 交易交易 差差 调整调整 差差 2.汇兑差额的产生（按来源分类）汇兑差额的产生（按来源分类）30 不同货币兑换不同货币兑换 （中间价与买入价、（中间价与买入价、 卖出价不同）卖出价不同） 外币业务发生日汇外币业务发生日汇 率和期末汇率不同率和期末汇率不同外币业务交易发生外币业务交易发生 日汇率和结算日汇率日汇率和结算日汇率 不同不同

26、 已已 实实 现现 未未 实实 现现 1. 1.汇兑差额的确认汇兑差额的确认(affirmation )(affirmation ) 1. 1.实际实现观点实际实现观点(cash basis opinion )(cash basis opinion ) 这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准，这种观点认为，汇兑差额应以实际实现数为准， 即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。 2. 2.应列计观点应列计观点(accrual basis opinion ) (accrual basis opinion ) 这种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还这

27、种观点认为，不论是实际实现的汇兑差额，还 是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额，最终都 与汇率波动有关，只要有汇率波动，汇兑差额就在所与汇率波动有关，只要有汇率波动，汇兑差额就在所 难免，因此，都应在会计核算中及时反映。难免，因此，都应在会计核算中及时反映。 2.6 2.6 汇兑差额的确认观点与结转方法汇兑差额的确认观点与结转方法3030 实际实现观点实际实现观点(cash (cash basis opinion )basis opinion ) 应列计观点应列计观点(accrual (accrual basis opinion )basis o

28、pinion ) 已发生的汇兑差额确认入账已发生的汇兑差额确认入账已发生的汇兑差额确认入账已发生的汇兑差额确认入账 未结算的、尚未实现的汇兑差未结算的、尚未实现的汇兑差 额不予以确认入账额不予以确认入账 未实现的汇兑差额也确认入未实现的汇兑差额也确认入 账账 不利于外汇风险的体现和防范不利于外汇风险的体现和防范 利于外汇风险的体现和防范利于外汇风险的体现和防范 2.汇兑差额的确认汇兑差额的确认 我国我国 2.6 2.6 汇兑差额的确认观点与结转方法汇兑差额的确认观点与结转方法3131 1 1）逐笔结转法逐笔结转法是指企业外币业务每结算一次或收付一是指企业外币业务每结算一次或收付一 次，就计算并

29、结转一次汇兑差额的方法次，就计算并结转一次汇兑差额的方法 。 交交 易易 发发 生生 日日 外币账户增加外币账户增加 外币账户减少外币账户减少 记账汇率记账汇率 原账面汇率原账面汇率 产生汇兑差额产生汇兑差额 资资 产产 负负 债债 表表 日日 外币账户外币余额外币账户外币余额期末即期汇率期末即期汇率 外币账户原记账本位币余额外币账户原记账本位币余额 计算、结转计算、结转 汇兑差额汇兑差额 交易差交易差兑换差兑换差 调整差调整差 2.6 2.6 汇兑差额的确认观点与结转方法汇兑差额的确认观点与结转方法3131 2.汇兑差额的确认汇兑差额的确认 2 2）集中结转法是指企业发生外币业务时，按选择的

30、折算集中结转法是指企业发生外币业务时，按选择的折算 汇率将外币金额折算为记账本位币金额，将汇兑差额集中在汇率将外币金额折算为记账本位币金额，将汇兑差额集中在 期末结转的方法。期末结转的方法。 交交 易易 发发 生生 日日 外币账户增加外币账户增加 外币账户减少外币账户减少 记账汇率记账汇率 记账汇率记账汇率 除外币兑换外除外币兑换外 不产生汇兑差额不产生汇兑差额 资资 产产 负负 债债 表表 日日 外币账户外币余额外币账户外币余额期末即期汇率期末即期汇率 外币账户原记账本位币余额外币账户原记账本位币余额 计算、结转计算、结转 汇兑差额汇兑差额 调整差调整差 兑换差兑换差 2.6 2.6 汇兑差

31、额的确认观点与结转方法汇兑差额的确认观点与结转方法3232 2.汇兑差额的确认汇兑差额的确认 逐笔结转法逐笔结转法集中结转法集中结转法 平时平时计算、结转汇兑差额（交易差、计算、结转汇兑差额（交易差、 兑换差）兑换差） 除外币兑换业务外，不计算、除外币兑换业务外，不计算、 结转汇兑差额（兑换差）结转汇兑差额（兑换差） 期末期末计算结转汇兑差额（调整差）计算结转汇兑差额（调整差）计算结转汇兑差额（调整差）计算结转汇兑差额（调整差） 适用适用外币业务不多，但每笔业务交易外币业务不多，但每笔业务交易 金额较大的企业。金额较大的企业。 外币业务较多，但每笔业务交外币业务较多，但每笔业务交 易金额不大的

32、企业。易金额不大的企业。 二种方法最终计算结果是相同的。二种方法最终计算结果是相同的。 2.汇兑差额的结转方法汇兑差额的结转方法 FOB FOB也称也称“离岸价离岸价”，也称，也称“船上交货价格船上交货价格”。是指由。是指由 买方租船订舱，货物在指定的装运港越过船舷时，卖方即履买方租船订舱，货物在指定的装运港越过船舷时，卖方即履 行了交货义务，而买方必须承担自此以后的一切费用和风险。行了交货义务，而买方必须承担自此以后的一切费用和风险。 卖方：卖方：1 1、装船、装船 2 2、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险 3 3、办理出口手续，缴纳出口关税、办理出

33、口手续，缴纳出口关税 4 4、向买方提交有关单证、向买方提交有关单证 买方：买方：1 1、租船订仓、租船订仓 2 2、办理保险和货物到港后进口及收货手续、办理保险和货物到港后进口及收货手续 3 3、接受卖方提供的单证，支付货款、接受卖方提供的单证，支付货款 4 4、负责货物运达目的港的相关费用，缴纳进口关税、负责货物运达目的港的相关费用，缴纳进口关税 5 5、承担货物装上船后的风险、承担货物装上船后的风险 一、一、FOB（Free On Board）离岸价（成本价）离岸价（成本价） 二、二、CFR（cost and freight）成本加运费成本加运费 是指由卖方租船订舱，负担货物装船越过船舷

34、为止的一切是指由卖方租船订舱，负担货物装船越过船舷为止的一切 费用风险，同时负责支付货物运达目的港的运费。（卖方不负责费用风险，同时负责支付货物运达目的港的运费。（卖方不负责 办理保险手续，不承担运输途中的保险费，而应由买方承担。除办理保险手续，不承担运输途中的保险费，而应由买方承担。除 此之外与此之外与CIF相同）相同） 卖方：卖方：1 1、租船订仓，装船、租船订仓，装船 2 2、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险 3 3、办理出口手续，缴出口关税、办理出口手续，缴出口关税 4 4、及时通知买方装运信息，提示买方办理保险、及时通知买方装运信息，提示买方

35、办理保险 5 5、支付货物运达目的港的运费、支付货物运达目的港的运费 买方：买方：1 1、办理保险和货物到港后进口及收货手续办理保险和货物到港后进口及收货手续 2 2、接受卖方提供单证，支付货款、接受卖方提供单证，支付货款 3 3、负责货物运达目的港的相关费用，缴纳关税、负责货物运达目的港的相关费用，缴纳关税 3 3、承担越过船舷后的风险、承担越过船舷后的风险 CIF CIF也称也称“到岸价到岸价”，即，即“成本、保险费加运费成本、保险费加运费”。是指是指 由卖方租船订舱，负担货物装船越过船舷为止的一切费用风由卖方租船订舱，负担货物装船越过船舷为止的一切费用风 险，同时负责支付货物运达目的港的

36、运费和保险费。险，同时负责支付货物运达目的港的运费和保险费。 卖方：卖方：1 1、租船订仓，装船、租船订仓，装船 2 2、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险、负担货物越过船舷为止的一切费用和风险 3 3、办理保险及出口手续，缴出口关税、办理保险及出口手续，缴出口关税 4 4、向买方提供保险单有关单证、向买方提供保险单有关单证 5 5、支付货物运达目的港的运费和保险费、支付货物运达目的港的运费和保险费 买方：买方：1 1、负责货物到港后进口及收货手续、负责货物到港后进口及收货手续 2 2、接受卖方提供单证，支付货款、接受卖方提供单证，支付货款 3、缴纳关税缴纳关税 4 4、承担越过船舷后的风险

37、、承担越过船舷后的风险 三、三、CIF（Cost Insurance Freight）到岸价到岸价 FOB、CFR与CIF的关系 CFR=FOB+运费 CIF=FOB+运费+保险费=CFR+保险费 国际结算的主要方式有： 1、信用证 2、汇付 3、托收 出口商品购进业务的核算出口商品购进业务的核算 TEXT 一、出口商品购进概述一、出口商品购进概述44 （一）出口商品购进的方式（一）出口商品购进的方式 直接收购（直接收购（Direct purchase ） 收购大宗产品，统一收购大宗产品，统一 经营或重要的农副产经营或重要的农副产 品和土特产品。品和土特产品。 间接收购（间接收购（Indire

38、ct purchase ）又称委）又称委 托代购托代购 Commissioned purchase ） 支付手续费；收购货支付手续费；收购货 源零星分散的农副土源零星分散的农副土 特产品特产品 12 （二）出口商品购进的交接方式（二）出口商品购进的交接方式4444 购进商品购进商品 交接交接 提货制提货制 送货制送货制 发货制发货制 本地收购 本地收购 本地、异地收购 厂商就地厂商就地 保管制保管制 异地收购 出口商品购进核算47 （1）接到银行转来的托收凭证及附来专用发票（ 发票联）、运杂费凭证，经审核无误后，会计分 录如下： 借：商品采购一出口商品采购 应交税费一应交增值税（进项税额） 贷

39、：银行存款 （2）财会部门根据储运部门转来的“进仓单”（入 库联），经审核无误后，结转商品采购成本，作 会计分录如下 借：库存商品库存出口商品 贷：商品采购出口商品采购 购进商品发生短缺和溢余的核算购进商品发生短缺和溢余的核算49 1.1.购进商品发生短缺购进商品发生短缺( ( shortage ) )的核算的核算 货款已付；商品到达、货款已付；商品到达、 发现短缺：发现短缺： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：商品采购贷：商品采购出出 口商品采购口商品采购 应交税费应交税费应交增应交增 值税（进项税额转出）值税（进项税额转出） （1）原因：供货单位少发商品；处理：退货款）原因：供货单

40、位少发商品；处理：退货款 借：应付账款借：应付账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （2）原因：供货单位少发商品；）原因：供货单位少发商品；处理：供货单处理：供货单 位补发商品。位补发商品。 借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品 贷：贷： 待处理财产损溢待处理财产损溢 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （3）原因：超定额）原因：超定额损耗；处理：转作销售费用损耗；处理：转作销售费用 借：销售费用借：销售费用商品损耗商品损耗 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （4）原因：）原因：自然灾害等原因；处理：转作自然灾害等原因；处理：转作“营营

41、业外支出业外支出”等。等。 借：营业外支出（借：营业外支出（自然灾害净损失自然灾害净损失） 管理费用（管理费用（企业自行承担的净损失企业自行承担的净损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 货款已付；商品到达、货款已付；商品到达、 发现溢余发现溢余： 借：库存商品借：库存商品库存出库存出 口商品口商品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （1）原因：供货单位多发商品；处理：作）原因：供货单位多发商品；处理：作 为商品购进，付款。为商品购进，付款。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：商品采购贷：商品采购出口商品采购出口商品采购 借：商品采购借：商品采购出口商品采购出口商品采购 应交

42、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （2）原因：供货单位多发商品；处理：溢）原因：供货单位多发商品；处理：溢 余商品退回。余商品退回。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存商品贷：库存商品库存出口商品库存出口商品 （3）原因：运输途中自然升溢；处理：冲）原因：运输途中自然升溢；处理：冲 减减“销售费用销售费用”。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：销售费用贷：销售费用商品溢余商品溢余 购进商品发生短缺和溢余的核算购进商品发生短缺和溢余的核算50 2.2.购进商品发生溢余的核算购进商品发生溢余的核算 长江进出口公司于长江进出口公司

43、于20132013年年7 7月月1010日，委托某供销社代购日，委托某供销社代购 用于出口的面条一批，计用于出口的面条一批，计1 0001 000千克，合同规定每千克千克，合同规定每千克 收购价收购价6060元，收购金额元，收购金额60 00060 000元，代购包干费用率为元，代购包干费用率为5%5% （代购费用相对较大），收购手续费率为（代购费用相对较大），收购手续费率为8%8%。 （1 1）编制委托供销社采购面条时的会计分录。）编制委托供销社采购面条时的会计分录。 （2 2）经验收后，实际收到面条）经验收后，实际收到面条1 0001 000千克。编制面条验千克。编制面条验 收入库的会计分

44、录。收入库的会计分录。 （3 3）假定验收时，发现面条实际入库量为）假定验收时，发现面条实际入库量为985985千克，经千克，经 查明，卖方漏发查明，卖方漏发1010千克，已要求补发并已验收入库。另千克，已要求补发并已验收入库。另 外外5 5千克属于因运输途中保管不善丢失。分别编制发现千克属于因运输途中保管不善丢失。分别编制发现 短缺和经批准处置的会计分录。短缺和经批准处置的会计分录。 （4 4）假定验收时，发现面条实际入库量为）假定验收时，发现面条实际入库量为1 0281 028千克，千克， 经查明，卖方多发经查明，卖方多发2525千克，已退货。另千克，已退货。另3 3千克属面条的千克属面条

45、的 吸水升溢。分别编制发现溢余和经批准处置的会计分录吸水升溢。分别编制发现溢余和经批准处置的会计分录 。 第四章第四章 出口商品销售业务的核算出口商品销售业务的核算 三、出口业务的程序三、出口业务的程序61 第二节第二节 出口商品销售业务单证及票据出口商品销售业务单证及票据6565 货运委托书、货运委托书、 提单提单 信用证等、汇票、结信用证等、汇票、结 汇水单、收账通知汇水单、收账通知 出口货物报关单、出口货物报关单、 出口收汇核销单出口收汇核销单 装箱单、重量装箱单、重量 单、尺码单单、尺码单 出口许可证、出口许可证、 原产地证书、原产地证书、 检验证书、检验证书、 保险单保险单 第三节第

46、三节 自营出口销售业务的核算自营出口销售业务的核算7777 一、自营出口销售业务的内容和特点一、自营出口销售业务的内容和特点 （一）自营出口销售业务的内容（一）自营出口销售业务的内容 自办业务自办业务自负盈亏自负盈亏 一、自营出口销售业务的内容和特点一、自营出口销售业务的内容和特点 （二）自营出口销售业务的特点（二）自营出口销售业务的特点 （1）自营出口销售业务涉及的环节多且业务内容复杂。 （2）出口企业要自备货源、自营出口、自负盈亏。 （3）出口销售经营批量大，商品由购进到完成销售时间 长，资金占用大。 （4）存在较高的外汇风险和经营风险。 1 1待运和发出商品的核算待运和发出商品的核算 借

47、：待运和发出商品借：待运和发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 第三节第三节 自营出口销售业务的核算自营出口销售业务的核算8080 2. 2.支付国内费用的核算支付国内费用的核算 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款、应付账款贷：银行存款、应付账款 3. 3.支付国外运费、保险费的核算支付国外运费、保险费的核算 借：自营出口销售收入借：自营出口销售收入运费运费 保险费保险费 贷：银行存款、应付外汇账款贷：银行存款、应付外汇账款 3.3.出口收汇的核算出口收汇的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 2.2.出口交单、确认收入的核算出口交单、确认收入的核算 借：应收外汇

48、账款借：应收外汇账款 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入 同时，结转销售成本同时，结转销售成本 借：自营出口销售成本借：自营出口销售成本 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品 浙江食品进出口公司根据进出口贸易合同，浙江食品进出口公司根据进出口贸易合同，9 9月份销售给美国纽约酒业月份销售给美国纽约酒业 公司黄酒公司黄酒220220吨，汇兑差额逐笔结转。发生下列有关的经济业务：吨，汇兑差额逐笔结转。发生下列有关的经济业务： 1 1、2 2日，收到储运部门转来出库单（记账联），列明出库黄酒日，收到储运部门转来出库单（记账联），列明出库黄酒220220吨，每吨，每 吨吨23252325元，予以

49、转账。元，予以转账。 2 2、3 3日，签发转账支票支付浙江运输公司将黄酒运送上海港的运杂费日，签发转账支票支付浙江运输公司将黄酒运送上海港的运杂费57505750 元，并电汇上海港黄酒的装船费元，并电汇上海港黄酒的装船费15501550元。元。 3 3、4 4日，收到外轮运输公司发票日，收到外轮运输公司发票1 1张，金额为张，金额为30003000美元，系美元，系220220吨黄酒的运吨黄酒的运 费，当即从外币账户汇付对方。当日汇率为费，当即从外币账户汇付对方。当日汇率为6.786.78元。元。 4 4、5 5日，按黄酒销售发票金额日，按黄酒销售发票金额9900099000美元的美元的110

50、%110%向保险公司投保，保费率向保险公司投保，保费率 为为22，签发转账支票从外币账户支付。当日汇率为，签发转账支票从外币账户支付。当日汇率为6.786.78元。元。 5 5、6 6日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单。发票列明黄日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单。发票列明黄 酒酒220220吨，每吨吨，每吨450450美元美元CIFCIF价格，共计货款价格，共计货款9900099000美元。当日汇率为美元。当日汇率为 6.786.78元。同时根据出库单（转账联）结转出库黄酒销售成本。元。同时根据出库单（转账联）结转出库黄酒销售成本。 6 6、1010日，根据出口黄

51、酒日，根据出口黄酒3%3%的佣金率，将应付客户暗佣入账。当日汇率为的佣金率，将应付客户暗佣入账。当日汇率为 6.786.78元（汇付佣金方式）。元（汇付佣金方式）。 7 7、2020日，收到银行转来收汇通知，银行扣除日，收到银行转来收汇通知，银行扣除124124美元手续费后将其余部分美元手续费后将其余部分 已存入外币存款账户，当日汇率为已存入外币存款账户，当日汇率为6.776.77元。元。 8 8、2121日，将应付的暗佣汇付美国纽约酒业公司，当日汇率为日，将应付的暗佣汇付美国纽约酒业公司，当日汇率为6.776.77元。元。 第五章第五章 进口商品经营业务进口商品经营业务 的核算的核算 一、一

52、、进口贸易业务进口贸易业务 进口贸易是指进口企业以外汇在国际市场上采购进口贸易是指进口企业以外汇在国际市场上采购 商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。 进口贸易与出口贸易：相辅相成、相互制约。进口贸易与出口贸易：相辅相成、相互制约。 二、进口贸易业务的种类和程序二、进口贸易业务的种类和程序 （一）进口贸易业务的种类（一）进口贸易业务的种类 进口贸易业务按其经营性质不同，可分为进口贸易业务按其经营性质不同，可分为 第一节第一节 进口贸易业务概述进口贸易业务概述106 国家调拨进口国家调拨进口易货贸易易货贸易自营进口自营进口代理进口代理进口 一、自营进口

53、业务的特点一、自营进口业务的特点 第二节第二节 自营进口商品经营业务的核算自营进口商品经营业务的核算114 自主经营自主经营 自负盈亏自负盈亏 二、自营进口商品采购成本的构成二、自营进口商品采购成本的构成 国外进价国外进价 自营进口商品采购成本境外自营进口商品采购成本境外CIFCIF买价（境外买价（境外FOBFOB 买价买价进口方负担海外运费、保险费）进口方负担海外运费、保险费）汇率汇率收到的收到的 佣金佣金进口关税进口关税进口消费税进口消费税 进口税金进口税金 进口成本以进口成本以 CIF价为基础价为基础 增值税是价外税，增值税是价外税， 不计入成本不计入成本 自负盈亏自负盈亏自主经营自主经

54、营 关税关税完税价格关税税率=CIF原 币价格市场汇率（中间价）关税税 率 消费税组成计税价格消费税税率 （CIF人民币+关税）/（1-消费 税税率）消费税税率 增值税组成计税价格增值税税率 （CIF人民币+关税+消费税） 增值税税率 （二）自营进口商品购进的核算（二）自营进口商品购进的核算116 1.支付进口商品价款，凭发票、银行外汇借记通知单、支付进口商品价款，凭发票、银行外汇借记通知单、 兑换水单等：兑换水单等： 借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 贷：银行存款贷：银行存款 借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证

55、金信用证保证金 银行存款银行存款 2.支付国外运费、保险费，根据费用账单、外币进账单、支付国外运费、保险费，根据费用账单、外币进账单、 银行兑换水单等：银行兑换水单等： 借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 贷：银行存款贷：银行存款外币户外币户 3. 3. 核算计入成本的进口税金，凭成本结转通知核算计入成本的进口税金，凭成本结转通知 单：单： 借：商品采购借：商品采购进口商品采购进口商品采购 贷：应交税费贷：应交税费应交关税、消费税应交关税、消费税 ( (增值税暂不处理，待交税时处理增值税暂不处理，待交税时处理) ) 4.4.收到佣金收到佣金 借：银行存款借：银行存款外币外币户户

56、商品采购商品采购进口商品采购（进口商品采购（红字红字） （进口商品尚未销售的）进口商品尚未销售的） （二）自营进口商品购进的核算（二）自营进口商品购进的核算 5.5.支付国内费用（港务费、过港费、卸船费、国内运支付国内费用（港务费、过港费、卸船费、国内运 费等）费等） 借：销售费用借：销售费用 贷：银行存款贷：银行存款 6.6.进口商品采购完毕，验收入库，凭商品入库单：进口商品采购完毕，验收入库，凭商品入库单： 借：库存商品借：库存商品库存进口商品库存进口商品 贷：商品采购贷：商品采购进口商品采购进口商品采购 7.7.支付进口商品税金，凭海关进口关税、进口增值税、支付进口商品税金，凭海关进口关

57、税、进口增值税、 进口消费税专用缴款书：进口消费税专用缴款书： 借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 应交消费税应交消费税 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （二）自营进口商品购进的核算（二）自营进口商品购进的核算 四、自营进口商品国内销售的核算四、自营进口商品国内销售的核算 （一）国内货款结算和自营进口国内销售收入的确认（一）国内货款结算和自营进口国内销售收入的确认 自营进口国内销售收入的确认自营进口国内销售收入的确认：开出进口结算单、增值税专用开出进口结算单、增值税专用 发票向国内用户办理货款结算时。发票向国内用户办理货款结算时。 货货 款款 结结

58、 算算 出库结算出库结算 货到结算货到结算 单到结算单到结算 进口商品到货后进口商品到货后先验收入库，出库销售先验收入库，出库销售时再向时再向 国内订货单位办理货款结算。国内订货单位办理货款结算。 收到外运公司货物到港通知，进口商品收到外运公司货物到港通知，进口商品到达我到达我 国口岸国口岸时，向国内订货单位办理货款结算。时，向国内订货单位办理货款结算。 进口商品不论是否到达我国口岸，进口商品不论是否到达我国口岸，只要收到结只要收到结 算单据算单据，审核符合信用证条款规定后，在向外，审核符合信用证条款规定后，在向外 商付款的同时向国内订货单位办理货款结算。商付款的同时向国内订货单位办理货款结算

59、。 2.2.单到结算时进口商品销售的核算单到结算时进口商品销售的核算 单到结算方式下，进口商品采购和销售的核算是单到结算方式下，进口商品采购和销售的核算是 同时进行的。销售时进口商品采购成本尚未核算归集同时进行的。销售时进口商品采购成本尚未核算归集 完毕，因此不能同时结转销售成本，进口商品到岸计完毕，因此不能同时结转销售成本，进口商品到岸计 税后才能结转。税后才能结转。 归集的商品采购成本的结转：归集的商品采购成本的结转： 国外进口单据国外进口单据 进口企业进口企业 进口结算单、增进口结算单、增 值税专用发票值税专用发票 国内订货单位国内订货单位 确认销售收入确认销售收入 “商品采购商品采购”

60、 “自营进口销售成本自营进口销售成本” 直接直接 商品未到商品未到 单到结算时自营进口商品销售的账务处理单到结算时自营进口商品销售的账务处理 （1 1）接到银行转来的全套国外单据，经审核无误支付）接到银行转来的全套国外单据，经审核无误支付 国外货款的同时，向国内用户办理结算。凭增值税国外货款的同时，向国内用户办理结算。凭增值税 专用发票：专用发票： 借：应收账款借：应收账款公司公司 贷：自营进口销售收入贷：自营进口销售收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （2 2）待国外商品采购成本归集完毕，将）待国外商品采购成本归集完毕，将“商品采购商品采购” 账户下归集的全部