税法(重点参考)

1、 税收 “税” 的理论来源 凯恩斯主义的税收理论凯恩斯主义的税收理论 产生背景产生背景：解决当时波及世界的经济危机 内容：内容： 运用税收改变收入分配。 政府可根据不同时期的经济情况，通过调节税率 来消除经济波动。 税收的概念与特征 税收税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法 律预先规定的标准，强制地、无偿地征收货币或者 实物的一种活动。 特征：特征： 税收的目的 税收的政治前提和法律依据 税收的主体 税收的形式 税收的非罚性 税法 税法的概念税法的概念 税法是调整税收关系的法律法规的总称。 税法的构成税法的构成 税法的构成即税收法律规范的内部结构。 l 税收主体 l 征税对象、税目 l

2、 税率 税收主体 征税主体 纳税主体 征税主体征税主体 征税主体是指参加税收法律关系，享有国 家税收征管权力和履行国家税收征管职能， 依法对纳税主体进行税收征收管理的国家 机关。 n 财政机关 n 税务机关 n 海关 纳税主体纳税主体 n 纳税人：负有纳税义务的单位和个人。 n 扣缴义务人：在其经营活动中负有代扣税款并向 国库交纳义务的单位。 征税对象 含义含义：对什么征税。 意义意义：征税对象是各个税种间相互区别的根本标志。 内容内容： 流转额 所得额 财产 行为 税目 含义：含义： 又称征税品目，是指税法规定的某种税的征税对象 的具体项目。 征税对象 税目 意义意义：象征征税对象的广度。

3、具体化 税率 含义含义：应纳税额与征税对象之间的比例。 通常用百分比来表示。 意义：意义：反映了征税的深度。 税率主要形式 比例税率 累进税率 定额税率 ￥ A% A% B% C% 税率是税额与课税对象之间的数量关系或比例关系， 是指课税的尺度。 定额税率定额税率:适用于从量征收的税种,把征税对象的计 量单位直接规定为纳税的绝对额的税率形式。 比例税率比例税率：对同一征税对象不分数额大小，规定相 同的征税比例的税率。 累进税率累进税率:指随同征税对象数量的增大，征税比例随 之提高的税率。 所得税法 所得税又称收益税，是以纳税人的所得额或收益额 为课税对象的一类税。 在我国，所得税仅次于流转税，

4、在税制结构中为第 二位。 主要包括： 企业所得税 个人所得税 应税所得的特征应税所得的特征 有合法来源的所得 以净所得为主 仅限于物质经济上的所得，不包括精神上的所得 企业所得税 企业所得税纳税人 企业 居民企业 非居民企业 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 居民企业（2种） 情形一：依法在中国境内成立 情形二：依照外国法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业 税税居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所 得缴纳企业所得税。 非居民企业（2种） 情形一： 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构、场所的企业 税税就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的 所得缴纳企业所

5、得税。 情形二： 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内也未 在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所 得的企业 税税就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 计算税额 收入总额-准予扣除的项目=应纳税所得额 应纳税额=应纳税所得额*税率 l 收入项目 l 扣除项目 税率 企业所得税的税率为25%。 非居民企业：有来源于中国境内所得的企业适用税 率为20%。 税收优惠的情况 民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省 级人民政府批准，可以实行定期减免税。 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收 企业所得税。 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的 税率征收企业所得税。 免征

6、、减征企业所得税 从事农、林、牧、渔业项目的所得 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营 的所得 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 n企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润 总额12%以内的部分，准予在计算应纳税 所得额时扣除。 n 由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影 响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策。 某公司计算缴纳企业所得税时，提出减免企业所 得税的请求，其中哪些符合法律规定？ 购买国债取得的利息收入，请求免征企业所 得税 经营一项农业项目的所得，请求减征企业所 得税 投资经营一项无国家扶持基础设施项目的所 得，请求免征企业所得税 开发一项新技术的研究开发费用

7、，请求在计 算应纳税所得额时加计扣除 税收饶让制度 境内 境外 总公司 分公司 中国某公司2007年取得的境内的应税所得额为 1000万元。 其在A国的分支机构当年取得的所得额为240万 元，已知A国的公司所得税税率为35%。 该公司在B国进行投资，取得年应税所得额为 350万元，已知B国的所得税税率为30%，并给 予了该项目所得税减半的优惠。 该公司年终汇算时应缴纳的企业所得税是多少？ 内资企业所得税的税收抵免内资企业所得税的税收抵免 对居民公司来自境外的所得征收所得税时，允许居民 公司将其已在境外缴纳的所得税额从其应向本国缴纳 的所得税额中扣除。 扣除不得超过其境外所得依照中国税法规定计算

8、的应 纳税额。 （240+350+1000）*25% A： (240 *35%) B： (350 *30% * 50%) 税税 (240+350+1000)*25% 减（240*25%） 减(350*30%*50%) VS (240*25%) VS (350*25%) 甲国A公司在某纳税年度内来自本国的应税所得为100 万元，来自乙国的应税所得为50万元，设甲乙两国适 用相同的比例税率，如甲国实行全额抵免制，下列哪 一种主张是正确的？ A公司需要对其从乙国取得的应税所得向甲国实际交纳 全部税款 A公司需要对其从乙国取得的应税所得向甲国实际交纳 部分税款 A公司无需对其从乙国取得的应税所得向甲国

9、实际交纳 任何税款 A公司无需对其从乙国取得的应税所得向甲国交纳任何 税款，因为甲国主动放弃了对该应税所得的管辖权 纳税地点纳税地点 纳税义务人向其所在地主管税务机关缴纳。 纳税义务人所在地，是指纳税义务人的实 际经营管理所在地。 征收方式征收方式 内资企业所得税的纳税年度，自公历1月1 日起至12月31日止的。 纳税年度的实际经营期不足12个月的，应 当以其实际经营期为一个纳税年度。 个人所得税个人所得税 纳税人 居民纳税人 非居民纳税人 居民纳税人纳税情形： 在中国境内有住所在中国境内有住所 or or 无住所而在境内居住满一年无住所而在境内居住满一年 境内居住满一年：指在一个纳税年度中在

10、中国境内居住365日。 2006年5月-2007年6月？ 2005年5月-2007年5月？ 临时离境的，不扣减日数。 临时离境：一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 税税从中国境内和境外取得的所得 非居民纳税人纳税情形 在中国境内无住所又不居住的个人 无住所而在境内居住不满一年的个人 税税从中国境内取得的所得 皮特 （美国人 ） 受雇于北京某中外合 资企业，与2005年7月至2006年5月在 中国居住但是无居所。下列哪些收入应 纳个人所得税？ 外企向其支付的月薪3万人民币 美国出版社向其支付稿酬1000美元 从国外炒股股息收入1500美元 在我国高校授课5000元人民币 个人所得税

11、的计算： 工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用9级超额累进税级超额累进税 率率，按月应纳税所得额计算征税。 税税（资薪-3500）*税率-速算扣除数 计算 级数 月含税应纳税所得额 税率（） 速算扣除数 1 不超过500元的 5 0 2 超过5002000元的部分 10 25 3 超过20005000元的部分 15 125 4 超过500020000元的部分 20 375 5 超过20000 40000元的部分 25 1375 以下级别略 速算扣除数就是对原适用低税率部分因适用高税后 的修正数。 以7900元收入例： 应纳税所得=收入-扣除标准额=7900-3500=4400元 第一级：不

12、超过500元的。应纳税=500*5%=25元 第二级：500至2000元的。应纳税=1500*10%=150元 第三级：2000至5000元的。应纳税=2400*15%=360元 通过上述四步合计税款为535元 4400*15%*-125=535元。 个人独资企业、合伙企业、个体工商个人独资企业、合伙企业、个体工商 户所得适用户所得适用5级超额累进税率级超额累进税率。 税税（收入-成本）*税率-速算扣除数 对个人的稿酬所得：对个人的稿酬所得： 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形 式出版、发表而取得的所得。 稿酬4000元的： 税税（稿酬-800） *20% *（1-30%） 稿酬4000

13、元的： 税税 稿酬*（1-20%） *20% *(1-30%)） 对个人劳务报酬所得对个人劳务报酬所得: : 个人为企业从事技术、医疗、法律、会计、影视、 演出、表演、广告以及其他劳务取得的报酬。 个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属 于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所 得税。 劳务报酬4000元的： 税税（劳务报酬-800） *20% 4000劳务报酬20000元的： 税税 劳务报酬*（1-20%） *20% 劳务报酬20000元： 超过2万元至5万元的部分，加征五成（部分）*20%*50% 超过5万元的部分，加征十成 l 利息、股息、红利所得 l 财产转让所得 l 偶然所

14、得和其他所得 税税每次所得收入20% 辨析： 翻译、审稿、书画：劳务报酬or稿酬? 是否发表 劳务报酬or工资薪金？ 是否存在雇佣关系 个人所得税的免征（10项） 省级人民政府 国务院部委 中国人民解放军军以单位 外国组织、国际组织 颁发的： 科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面奖金 国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴、津贴 福利费、抚恤金、救济金 保险赔款 军人的转业费、复员费 职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活 补助费 减征个人所得税(3项) 残疾、孤老人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的 其他经国务院财政部门批准减税的 某民警在一次执

15、行公务中牺牲，被公安部授予 “一级英模”称号，并奖励奖金1万元，奖金由 该民 警家属代领，同时其家属还收到全国各地捐款共 达10万元。对该民警家属的11万元所得应否纳税 存在下列几种意见，请问哪一种是正确的? 对11万元全额征收个人所得税 对11万元全部免纳个人所得税 对1万元的奖金免纳个人所得税，对10万元 的受赠金可减纳个人所得税 对11万元减纳个人所得税 根据法律规定，李明哪些个人所得可以免征个人 所得税？ （） 复员费5000元 存入国有商业银行存款而获得的利息收入500 元 向保险公司投保获得的保险赔款400元 因见义勇为获得省政府的奖励10000元 中国公民张明是一外商投资企业的中

16、方雇 员，2007年收入情况如下： 1-12月每月取得由雇用单位支付的工资15000元 1-12月每月取得由派遣单位支付的工资2500元 5月份一次取得稿费收入3000元 6月份一次取得翻译收入40000元 8月份取得国债利息收入6235元 流转税法 流转税的含义 流转税是以纳税人的商品流转额和非商品流 转额为课税对象的一类税收。 征税对象： 商品流转额是指商品交换金额 各种劳动收入或服务性业务收入金额 增值税 增值税 增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多 个环节的新增价值或商品的附加值征收的一 种流转税。 商品：有形动产，包括电力、热力、气体， 转让无形资产和不动产不属于增值税的征税范围。

17、 增值税的计算： （假设增值税率为17%） 销项税额 - 进项税额 = 增值税额 A工厂 B 公 司 消费税 消费税的含义 消费税是对税法规定的特定消费品或特定 消费行为征收的一种税。 过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等 方面造成危害的特殊消费品 奢侈品、非生活必需品 高能耗及高档消费品 不可再生和替代的石油类消费品 营业税 营业税的含义 营业税是对在中华人民共和国境内提供应 税劳务、转让无形资产或者销售不动产的 单位和个人，就其取得的营业额征收的一 种税。 营业税的税目营业税的税目 交通运输业 金融保险业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产 销售不动产 增值税与消费税的关系 递

18、进关系 货物（增值税） 特定物（消费税） 凡是收消费税的一定征收增值税，反之不一定。 增值税与营业税的关系： 货物增值税 再加： 加工、修理修配 进口 劳务营业税 再加： 销售不动产 转让无形资产 互补关系 下列选项中哪一个属于我国增值税的纳税 人？ 从事房屋租赁业务的甲公司 从事服装销售的乙公司 转让无形资产的丙公司 从事证券经纪业务的丁公司 关税 关税是在边境、沿海口岸或国家指定的其 他水、陆、空国际交往通道的关口，对进 出国境或边境的货物及物品征收的一种税。 财产税 财产税是以纳税人拥有和支配的财产额为 征税对象所征收的一类税。 我国开征的财产主要有房产税和契税。 行为税 行为税是对纳税

19、人的特定行为征收的一类 税。 我国现行行为税包括印花税、筵席税、屠 宰税等。 税收程序法部分 税务登记 税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动 进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法 律制度。 开业登记、变更登记：先工商后税务 注销登记： 先税务后工商 延期缴纳税款 纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经 省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批 准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个 月。 滞纳金 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关除 责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收 滞纳税款万分之五的滞纳金。 对未按照规定办理税务登记的或不缴税款的： 责令缴纳责令缴纳 缴

20、纳 不缴纳的扣押扣押 缴纳的:解除扣押并归还解除扣押并归还 不缴纳的：拍变卖抵拍变卖抵(批批) 税款税款 税收保全措施 如果纳税人既不能按规定缴纳税金也不能够提供 纳税担保，经县以上税务局(分局)局长批准，税务 机关可以采取下列税收保全措施: (一)书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻 结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。 (二)扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商 品、货物或者其他财产。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品， 不在税收保全措施的范围之内。 税收强制执行 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款， 由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经 县以上税务局(分局

21、)局长批准，税务机关可以采 取下列强制执行措施: (一)书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存 款中扣缴税款。 (二)扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于 应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或 者变卖所得抵缴税款。 税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税 人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时 强制执行。 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不 在强制执行措施的范围之内。 税收保全措施和税收强制执行的关系 主要相同点： 都必须责令限期缴纳在先,且未提供担保。 批准级次相同，都是县以上税务局局长批准。 个人及其所抚养家属维持生活必须的住房和用品， 不在税收保全措施和强

22、制执行措施范围之内。 不同点一：被执行人范围 税收保全措施的使用范围只涉及从事生产经营的 纳税人。 强制执行措施的使用范围除涉及从事生产经营的 纳税人之外，还涉及扣缴义务人、纳税担保人。 所以从被执行人角度看，强制执行措施比税收保 全措施的涉及面要广。 不同点二：执行限度 税收保全措施执行限度应当以应纳税额为限。 采取税收强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务 人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执 行。 不同点三：适用时间 如果在规定的纳税期限界满以前采取的，应当是 税收保全措施。 如果在规定的纳税期限界满以后采取的则是税收 强制执行。 不同点四：法律后果 税收保全措施只是对纳税义务人财产处

23、分权的一 种限制，并未剥夺财产的所有权。 税收强制执行措施在一定情况下，可直接导致当 事人财产所有权发生变更。 税务机关在实行税收保全措施和强制执行 措施时，下列哪些财产或者物品不在此类措施范 围之内？ 纳税人甲个人仅有的一套住房 纳税人乙个人所有的金银首饰 纳税人丙自用的私人汽车 纳税人丁所有的单价在5000以下的生活用品 下列关于税收保全与税收强制措施的哪些 表述是错误的？ 税收保全与税收强制措施适用于所有逃避纳 税义务的纳税人 税收强制措施不包括从纳税人的存款中扣缴 税款 个人生活必需的用品不适用税收保全与税收 强制执行措施 税务机关可不经税收保全措施而直接采取税 收强制执行措施 制衣厂

24、向布厂购进一批布料，货款未缴足， 用小汽车作抵押。 制衣 厂 布 厂 税务 机关 环保 局 缴足货款 欠税 罚款 税收优先制度税收优先制度 税收与普通债权竞合：税收与普通债权竞合： 税收优先于无担保债权。 税收与担保物权竞合：税收与担保物权竞合： 税项发生在担保物权设定之前的：税收优先 税项发生在担保物权设定之后的：担保物权优先 税款与行政处罚竞合：税款与行政处罚竞合： 税收优先于罚款、没收违法所得。 大方公司为一家饮料生产企业，去年应缴纳企业 所得税400万元，但该企业以流动资金不足为借 口拖欠税款。税务机关经过调查发现，大方公司 账面还有500万元，同时，大方公司欠丙公司材 料款300万元（以厂房为抵押），欠丁公司运输 费20万元。在税务机关调查期间，大方公司决定 免除乙公司的欠款。 请问： 假定大方公司账面的500万元全部用于清偿债务， 应当如何分配？ 丙：300 税：200 税收代位权、撤销权 欠缴税款的纳税人 怠于行使到期债权 放弃到期债权 无偿转让财产 以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形 对国家税收造成损害的 税务机关可以依照合同法的规定 行使代位权、撤销权 主体要件主