第27讲_计税依据的特殊规定、生产环节应纳消费税的计算（1）

1、第二节 计税依据考点 4 ：计税依据的特殊规定（）要注意五个方面：1 .纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【 例题 】 某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部， 2021 年 1 月该厂将生产的一批成本价 70 万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中 80% 零售，取得含税销售额 74.58 万元。高尔夫球具的消费税税率为 10% ，成本利润率 10% ，该项业务应缴纳的消费税额为多少？【 答案及解析 】 该项业务应缴纳的消费税 =74.58 （ 1+13% ） 10%=6.60 （万元）。2 .纳税人用于 换

2、 取生产资料、消费资料、 投 资入股、 抵 偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的 最高销售价格 计算消费税。【 例题1 多选题 】 按 消费税暂行条例 的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。A .用于抵债的应税消费品B .用于馈赠的应税消费品C .用于换取生产资料的应税消费品 D .对外投资入股的应税消费品【 答案 】 ACD【 例题 2 多选题 】 下列关于缴纳消费税适用计税依据的表述中 ， 正确的有 （ ） 。（ 2016 年）A .委托加工应税消费品应当首先以受托人同类消费品销售价格作为计税依据B .投资入股的自产应税

3、消费品应以纳税人同类应税消费品最高售价作为计税依据C .用于连续生产非应税消费品的自产应税消费品应以同类应税消费品最高售价作为计税依据D .换取消费资料的自产应税消费品应以纳税人同类消费品平均价格作为计税依据【 答案 】 AB【 解析 】 选项 C ：用于连续生产非应税消费品的自产应税消费品应以同类应税消费品平均价格作为计税依据；选项 D ：换取消费资料的自产应税消费品应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。第6页 共6页（一手最快更新+VX：1005062021）【 例题3 单选题 】 某化妆品厂为增值税一般纳税人， 2021 年 2 月发生以下业务： 8 日销售高档化妆品 400

4、箱，每箱不含税价格 600 元； 15 日销售同类高档化妆品 500 箱，每箱不含税价格 650 元。当月以 200 箱同类高档化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（ ）元。（高档化妆品消费税税率为 15% ） A . 84750B . 102750 C . 103500 D . 104250【 答案 】 D【 解析 】 应纳消费税 = （ 600 400+650 500+650 200 ） 15%=104250 （元）。3 .卷烟最低计税价格的 核定自 2012 年 1 月 1 日起，卷烟消费税最低计税价格核定范围为卷烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格卷烟。计税价格由国家税务总局

5、按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。计税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格 = 批发环节销售价格 （ 1- 适用批发毛利率）【 提示 】 政策核心是用正常的批发价推算正常的出厂价。卷烟批发环节销售价格，按照税务机关采集的所有卷烟批发企业在价格采集期内销售的该牌号、规格的卷烟数量、销售额进行加权平均计算。其计算公式如下：批发环节销售价 = 已经国家税务总局核定计税价格的卷烟，生产企业实际销售价格 高于 计税价格的，按实际销售价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税；实际销售价格 低于 计税价格的，按计税价格确定适用税率，计算应纳税款并申报纳税。卷烟生产与批发计税示

6、意图一般情况：【 例题 计算题 】 某卷烟生产企业的 A 牌号卷烟出厂价格为每标准条 55 元（不含增值税，下同），税务机关采集其批发价格为每标准条 110 元，国家税务总局核定的该类烟的批发毛利率为29% ，则该企业当期出厂销售 A 牌卷烟 300 标准箱（每标准箱 5 万支），则该企业当期应纳的消费税为：【 答案及解析 】 A 牌卷烟计税价格 =110 （ 1-29% ） =78.1 （元 / 条），属于甲类卷烟。该企业当期应纳消费税 =300 150+78.1 300 箱 250 条 / 箱 56%=45000+3280200=3325200 （元）。4 .白酒最低计税价格核定管理办法如

7、果价格 A65 ；价格 B100 则 A70%B ， A 为不正常价格，需要核定最低计税价格。如果价格 A75 ；价格 B100 则 A 70%B ， A 、 B 差价小， A 为正常价格，不需要核定最低计税价格。自 2015 年 6 月 1 日起，纳税人将委托加工收回的白酒销售给销售单位，消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税） 70% 以下的，也应核定消费税最低计税价格。基本程序：白酒消费税最低计税价格由 白酒生产企业自行申报，税务机关核定 。核定主体：（ 1 ）国家税务总局主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格 低于销售单位对外销售价格 70% 以下

8、、年销售额 1000 万元以上的各种白酒 ，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局。税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格。（ 2 ）省、自治区、直辖市和计划单列市税务局除税务总局已核定消费税最低计税价格的白酒外，其他符合需要核定消费税最低计税价格的白酒，消费税最低计税价格由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局核定。标准的运用：已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。白酒生产企业 未按照规定上报销售单位销售价格 的，主管税务局应 按照销售单位的销售价格征收消 费税 。标

9、准的 重新核定 ：已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到 3 个月 以上 、累计上涨或下降幅度在 20% （含）以上 的，税务机关重新核定最低计税价格。5 .金银首饰销售额的确定对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。生产经营单位：金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消

10、费税。带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照组成计税价格计算纳税。（谁是纳税人？）纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。【 例题 单选题 】 纳税人将金银首饰与其他非金银首饰组成成套消费品销售的，计算征收消费税的依据是（ ）。A .组成计税价格B .金银首饰与其他非金银首饰的销售额合计 C .金银首饰的销售额D .金银首饰与其他非金银首饰的购销差额【 答案 】 B【 归纳 】 通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税

11、销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。消费税税率、计算公式概览表：第三节 应纳税额的计算税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额 =销售数量（交货数量、进口数量）单位税额卷烟、白酒应纳税额 =销售数量（交货数量、进口数量）定额税率 + 销售额（同类应税消费品价比例税率和定额税率并用（复合计征）格、组成计税价格）比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额 =

12、销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）税率考点 1 ： 生产销售环节应纳消费税的计算 （）纳税人行为纳税环节计税依据生产领用抵扣税额生产应税消费品的单位和个人出厂销售出厂销售从价定率：不含增值税的销售额符合条件的，在计算出的当期应纳消费税税款中，按生产领用量抵扣外购、进口或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税额从量定额：销售数量复合计税：不含增值税的销售额、销售数量自产自用用于连续生产应税消费品的，不纳税不涉及用于生产非应税消费品、在建工程；用于管理部门、非生产机构、提供劳务；用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面的，在移送使用时纳税从价定率：同类消费品售价或组成计税价格从量定额：移送使用数量复合计税：同类消费品售价或组成计税价格、移送使用数量（ 一 ） 直接对外销售应纳消费税的计算【 例题 单选题 】 2020 年 12 月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒 100 吨全部对外销售，取得含税销售额 480 万元，同时收取品牌使