50602实质重于形式原则及应用研究 100

1、目录摘要1ABSTRACT2第一章 实质重于形式的理论分析31.1 实质重于形式的哲学依据31.2实质重于形式的原则概念3第二章实质重于形式原则与其他会计原则的关系42.1 与可靠性原则42.2 与可比性原则42.3与谨慎性原则52.4与重要性原则5第三章 实质重于形式原则的运用53.1在资产确认中的应用53.2在收入确认中的应用73.3在租赁业务中的应用7结论9参考文献10致谢11摘要当今中国的经济不断的发展，中外市场经济的不断交流。会计的行业标准需要更加的趋向国际化。随着现在世界经济的全球化越来越全面，中国和世界其他国家的贸易日益增多，中国会记行业的行事准则必须向国际会记行业的行事准则靠齐

2、。“实质重于形式”的原则在会计活动中扮演的角色十分重要，强调“实质重于形式”，就是反映会计信息的真实性，避免对交易的“严重歪曲”，所以“实质重于形式”应该成为我国会计思想的核心。“实质重于形式”，总的来说，就是指企事业单位会记在计算和报告和客户的商业行为时，更多的倾向于对于交易行为的经济实质，而不是死板的根据法律形式来计算。“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。实质重于形式原则要求企业在进行会计核算时，应当按照交易或事项的经济实质进行确认、计量、记录、和报告，而不能仅仅以交易或事项的法律形式为依据。作者在这篇文章中非常详细的对“实质重于形式”进行了讨论和剖析。关键

3、词：会计准则；实质重于形式原则；核心ABSTRACT Todays Chinese economy unceasing development, the Chinese and foreign exchange of the market economy. The accounting industry standards need to be more international. With more and more comprehensive now the world economy globalization, China and the rest of the world trad

4、e is increasing, China will remember industry maxim to international record industry maxim alignment.The principle of substance over form are important in the role of accounting activities, emphasizes substance over form, is to reflect the authenticity of accounting information, to avoid trading ser

5、ious distortions, so substance over form should be the core of our country accounting ideas. Substance over form, in general, is refers to the enterprises and institutions will be written in the calculation and report and the customers business practices, more inclined to trading behavior economic s

6、ubstance, rather than a rigid calculation according to the legal form.Nature refers to the economic substance of transactions or events, form refers to the legal form of transactions or events. Substance over form principle requires companies to conduct accounting, shall be carried out in accordance

7、 with the economic substance of transactions or events recognition, measurement, record and report, and not just based on the legal form of transactions or events. The author in this article very detailed substance over form for a discussion and analysis.Keywords: accounting standards; the principle

8、 of substance over form; core第1章 实质重于形式的理论分析1.1 实质重于形式的哲学依据哲学是实质、方法和问题的一个思想集合体。只有在思想的实质和形式都是完全相同的时候这样的思想才能够被叫做是哲学。相反的，如果这种思想实质不同于哲学并且这种思想的形式也不同于哲学，那么，这种思想是否是哲学是并不能确定的，但是如果这种思想只有一个方面，实质或者形式符合哲学思想，那么这种思想就绝对不可能是哲学思想。这种说法的具体化，就是说，实质与形式的关系，雷同于经典哲学中对于思维和存在的表述。推而广之，实质在生活中类似于主观，而形式就类比于客观。本质需要我们用最理性的思维来把握，如果

9、不把这件东西最最根本的要素掌握，是不能够理解事物的本质的。在本文中，实质重于形式，这个原则，就是说当会计在计算一个事物的经济的事时，不能够仅仅依靠对于法律实质的运算和对于以往案例的比对借鉴。往往一个经济事件，在结束之前发生的变化是千变万化的。要真正的计算好这个经济事件，就要求会计能够正确的，清晰的认识到这个经济事件的实质，对实质的清晰认识，将有助于会计对自己公司利益的最大化。避免公司受到损失。实质重于形式体现了会计信息的相关性与可靠性的矛盾统一关系。会计信息的相关性与可靠性在会计信息质量中处于平等地位，没有轻重之分。会计星系的相关性和可靠性，存在了一种矛盾和统一的集合体的关系。这种关系式辩证统

10、一的，在会计计算经济事件时，会计会把法律形式考虑进去，这样能够大大的增加安全性。 而再可靠的会计信息如果不能反映经济实质，就有可能增加会计信息处理、分析成本，甚至可能出现重大的信息误导。但是，一旦会记在统计信息时，不能够非常正确的把交易中的实质统计分析出来，就会变得没有太大的左右。所以，我们说实质和会计的这种关系，告诉我们，不能够把形式和实质的重于性一视同仁。事件的实质必须重于事件的表现形式。这对于经济交易至关重要。 1.2实质重于形式的原则概念 实质重于形式的概念，指的事，在企业中对经济事务处理的会计，应该把经济实质放在首要位置，不能够过分的考虑这件经济事务的法律形式。在实际经济活动中来说，

11、就是会计不能简单的考虑这件事件的法律外在形式或者社会其他案例的形式，一定要好好的考虑、分析出这件经济事件的实质和考虑到现在国际社会的经济惯例。不能够死板的根据他的外在法律形式进行计算。 “实质重于形式”的这一种原则概念，是一开始由美国提出并得到发展的，一开始美国公会有发布一个公告，会计在计算公司和其他公司的交易时，应该更多的关注这件事物的内在经济实质，不能够拘泥于法律形式所表现出来的趋势，后来联合国国际经济会计组织也借鉴了美国的这个经验，要求建议，公司会计应该更多的考虑这件经济事实中的真实实质，而不要拘泥于事物所表现出来的外在法律形式。随着经济的全球化，我国的全球接轨化，我国最近也吸取外国的经

12、验，在最新颁布的对企业会计的若按意见中建议提出了，企业的会计在计算经济事件中的各项数据时，应该更多的注重于此经济事件的实质，而非关注此事物在法律形式的外在表现趋势来进行核算。第二章实质重于形式原则和别的原则的异同点2.1 与可靠性原则实行实质重于形式原则，其实是对于会计处理经济事物的可靠性原则的一种保证，只有会计在考虑了事物的真实实质时，而不是根据经济事物的法律形式来考虑时，才能够真正的保证了会计工作的可靠性。所以，经济重于形式原则能不能被会计所掌握，对于会计工作的可靠性是至关重要的。一个会计能否真正的处理好，可靠的处理好公司的经济事物，就要看他能不能把握好经济事物的真正实质。如果一个会计，在

13、核算一个经济事件时候，只是简单的把事物的法律形式考虑进去，那么会计核算出的结果的可靠性就要大打折扣。所以，根据之前的论述，我们可以得到这样一个事实，就是，会计的可靠性原则，和实质重于形式原则，是相连的，有着本质的统一性，缺一不可。2.2 与可比性原则 实际上，可比性原则需要一个补充，而补充就是本文中的原则。可比性原则指的是会计需要使用同一种计算经济事实的方法，一般不建议随便的改变这种方法，除非发现一种非常优于原来的核算方式，能够更多的，更准确让会计计算出经济事实中的各种数据。这就是我们一般所说的可比性原则的更优方式，所以实质重于形式对于可比性原则有更多的帮助和补充。打个比方说，我国过去在引进实

14、质重于形式方式之前，会计对于经济事物的计算更多的是采用同一种方式，即使有一种更好的方式，也不做改变。这样就是非常的不切合实际，更多的注重形式。现在引进了实质重于实质原则，一旦发现更优方式，会计会在考虑后选择这个方式，这对于企业的经济效益有了更大的帮助，避免了企业承受损失。2.3与谨慎性原则 实质重于形式原则，对于谨慎性原则，也是起到了一种补充的作用。在大陆，会记所用的谨慎性原则一般就是指会记在计算企业的经济得失时，不会对经济账目多算或者少算一丝一毫，对于公司未来会出现的各种危机，会计也会做好准备，避免公司出现一些未知的损失，这就导致了公司在很多经济事实时更多的注重形式，但是过多的注重损失，会有

15、很多方面造成暗损，公司过于谨慎，就会错过很多的经济利益，到了最后，对于账目的计算，只会形式的根据账目上的一些账目进行计算，就会错漏掉很多没有在账目上记录，缺失实际发生的经济事实，很多实际发生的事实时多面的，不可量化但是真实存在的。只有对这件经济事实进行完整的统计，把握好经济事实的实质，才能够最真实的统计出公司的经济账目。2.4与重要性原则 重于性原则是实质重于形式原则的实质部分的延生。一般来说一个经济事件是根据其设计的交易金额来判定的，而一个经济事件的实质就是这个经济事件的交易额。会记对于公司账务处理的重要性原则，就是把很多其他繁琐的但是不重要的事物都给省略暂时不记，只把最重要的，交易金额最大

16、的纳入主要视线。而把那些形式化，但是又不太重于的，延后不做处理，所以，实际重于形式原则，实际上就是相当于重要性原则。 第3章 实质重于形式原则在各领域中的体现点3.1在资产确认中的应用1；对于自建固定资产而言，实质重于形式原则就是指，在计算资产时，应该把那些企业中的各种机械和企业所拥有的房屋纳入考虑范畴。我国法律规定，一旦企业所拥有的那些固定资产可以被企业所使用，可以创造经济价值时，那个从开始创造经济价值那天开始，就纳入了企业的固定资产的内容里，无论在法律形式上，这个固定资产是否能够有资格纳入奇特的自建固定资产中。当这些奇特的自建的财产在实质上被企业所利用，成为奇特的自建固定资产那天开始算起，

17、企业再给这些资产付出的任何金额，就是应该被算城市企业的亏损了，而不是正常的支出。2、 对于企业的无形资产而言，实质重于形式原则指的就是：一般来说，能够把无形资产纳入企业的经济贮备需要满足两个条件1 这项资产可以有效的可见的流入企业的资本中。2这项资产可以根据可靠性原则计算出一个具体的资本价值纳入企业的资本中去。所以有这两条严格的标准，就意味着很多企业的无形资产不能够被纳入考虑范畴。比方说，企业的很多熟客资源，并没有形式上的固定性和可计算性，单是却能够给企业带来不定量的利益。再比如，企业多年来积累下来的名声，虽然不是实质上物质的资产，但是也能够给企业带来客观的但是不可计算的资产。这些按照实质重于

18、形式原则来说，就应该被企业纳入计算范畴，这样企业的会计才能够更准确的统计出企业的财产情况。3、 对于企业的资产减值来说，实质重于形式体现在以下的一些方面：国家规定，对于企业来说，资产减值就是由于1国内行情的物价水平的下降，造成的企业资产估价的降低。2国家政策的变化，导致与企业所处的生存环境未来面临大幅度的恶略化。所造成的企业资产的亏损。3国际汇率的变化，导致了很多的对外贸易企业，计算外汇时产生利率亏损。造成了企业的暗性亏损。4企业的很多设备磨损导致不能正常使用，企业要购进新的设备，就会造成企业资金链的亏损。5某些合同和经济行为，因为一些原因被搁置不用甚至直接被终止，企业所要承受的违约损失。6企

19、业在实际上每次的商业行为，产生的经济利益都没有达到预期，甚至于远远低于预期，导致了企业的亏损。7其他一些可能已经导致企业亏损的行为。以上所说的这些方面，也许从形式上来考虑，并不应该被会计纳入企业亏损的范畴，但是从经济的实质性来考虑，企业确实实实在在的承受了这些损失，不将这些数据纳入考虑，企业每季度核算经济效益时，就存在不准确性。所以，实质重于形式原则，在企业计算资产减值来说，有着至关重要的作用。3.2在收入确认中的应用 实质重于形式原则，在企业的收入确认原则中的应用有应用有以下几个方面：1 企业已经把商品所有权转交给客户那里，未来商品所有发生的任何问题，出现的任何可能会影响商品作用的情况，都只

20、会对客户产生威胁，不再威胁企业本身的利益时，可以被纳入考虑范畴。打个例子说，如果企业所生产的产品有任何品质上的问题时，根据法律，企业应该为可以提供赔偿或者退换货的业务时，企业有可能有经济支出，这时候，这个商品的收益确认就不能够确认，这就是实质重于形式的体现。再比如，企业对其所生产的成品，在销售时，做出了退换货，维修的承诺时，再履行的责任结束之前，企业的收入，也是不能够被确认的。2 企业在销售产品之后，没有继续保留之前企业对成品的管理权 ，同时亦未对产品的使用及其他任何确立进行掌控，这时候，就可以根据实质重于形式原则，把产品的收益纳入计算。但是，一旦企业在销售他的产品时，保留了一定的权限，或者在

21、销售时，和客户签订的合同里包含了日后可能对产品做出的一些操作时，虽然也许客户已经将交易金额打入企业的账目中，但是企业日后还是对这个产品可能产生经济上的支出，这种情况下，企业就不应该把这笔收入进行确认。3企业在进行了交易之后，能否进行收入确认，最主要的是看这笔交易最后收获的现金，是否能够进入公司的账户。如果只是简单的把商品给了客户，但是客户发生了资金链短缺，暂时不能支付交易金额，以欠条的方式暂时付款，那么在不能确认客户日后是否能正常付款的情况下，这笔金额按照实质来说，是不能够纳入经济核算的。这在现在的社会来说，是最满足社会实质的。4 企业的一些经济流是不能够客观的计算的，只能笼统的统计。这样的金

22、额是不能够进行收入确认的。5 企业进行一些商业活动时，必须要把所有的成本都考虑进去，不能缺少任何一部分，如此才能准确的进行收入确认。以上这些论述表明，在企业会计进行核算时，必须抛开事物的外在形式，对所有经济来往的本质进行深刻的理解和剖析。只有采用实质用于形式的原则，才能够子准确的核算出企业的经济能力和亏盈数目。3.3在租赁业务中的应用实质重于形式的原则在企业租赁业务的应用中，起到了很大的实际作用。我国对于企业会记在计算租赁业务的事项时，有如下规定。当企业将一部分财产，以融资租赁的形式转租给他人的时候，就是把关于这个财产的使用权和这个财产所用拥有的风险以及报酬都转移给了租这个东西的一方。租赁和最

23、后财产所附带的风险和报酬在形式上，不能被认定为在同一时间拥有法律效应。但是从租赁的实质上来看，只要把财产的所有风险以及报酬都转交给了租赁方，那么最后，租了这个东西的客户，就已经相当于完成了租赁业务。租此东西的一方，就已经实际上得到了在这个东西于租赁期内的所有权，而租赁方暂时失去了这些财务的支配权。租赁方的会计，要把这些财务或者东西，记成是一笔债务，但是要考虑到在租赁这段期间，财务发生的任何损失和磨损，最后也要纳入考虑范围。至于承租方，就要暂时的把这部分租来的财务当做单位的财产来看待，并对租赁这段期间预期会出现的损坏，做出一定的评估。当然了，被租赁的物品，在法理意义上来说，最终的解释权和所有者，

24、仍然是出租这个东西的一方的。结论 在世界经济全球化的大环境下，中国的经济也越来越向国际化靠拢。会计事业在经济中占到举足轻重的地位。会计工作不能够单以其是否符合法律的外在形式来进行审核，要理解好每个经济事件中的实质，根据实质来进行经济审核。随着会计深刻的落实了实质重于形式原则，相信，我国的企业会计会更到位的统计审核处经济交易的利润收益，抛开了形式上的一些装饰，将每一件经济事件都剖析的深刻到位。在经济全球化如此高度发达的今天，我国会计能够深刻的落实实质重于形式原则，将能够越加的加强我国企业在和他国竞争交易时的能力，保证我国会计行业的不断发展，我国经济实力的不断加强。参考文献1 P.L.Titard

25、. Judgment and U.S Accounting Standards J. Accounting Horizons,1972,8(1):24-26.2 Stanley , James Noel. Financial Accounting Theory M. Englewod Cliffs, NewJersey:Prentice hall Inc, 1987:26-28.3 魏明海,龚凯颂.会计理论M.大连:东北财经大学出版社,2005:40-43.4 Ronakl.A.Dye, Shyam Sunder. Why not allow FASB and IASB Standards tocompete in the U.S J. Accounting Horizons, 2001,9(4):20-21.5 孙铮，朱国泓财务会计概念框架的形式转换财经研究，2005，（11）：50-59.6 葛家澍.由美国会计准则的制定方式和概念框架在 GA