管理会计一成本性态分析与变动成本法课件

1、管理会计一成本性态分析与变动成本法1 成本性态分析成本性态分析& &变动成本法变动成本法 管理会计第二章管理会计第二章 基础，基础，基础！基础，基础，基础！ 管理会计一成本性态分析与变动成本法2 本章一、二节的主要内容本章一、二节的主要内容 按成本 性态分 类 非制造成本 固定成本 变动成本 混合成本 阶梯成本 半变动成本 销售费用 管理费用 财务费用 混合成本 的分解 产品成本 期间成本 工程分析法 账户分析法 合同确定法 约束性固定成本 酌量性固定成本 设计变动成本 酌量性变动成本 固定成本 变动成本 历史成本分析法历史成本分析法 高低点高低点 散点图散点图 最小最小 平方平方 管理会计一

2、成本性态分析与变动成本法3 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析 成本性态（P55) 定义 ：是指成本总额与业务量之间的依存 关系。 业务量可以表现为实物量（产量、销售量）、价值量 （销售额）和时间量（工作人员或机器的工作时数）。 按照成本性态分类 ，通常可把成本区分为 固定成本、变动成本和混合成本。 管理会计一成本性态分析与变动成本法4 一、固定成本 定义（定义（P55)P55) ： 固定成本是指在一定条件下，当业务 量发生变动时，（成本）总额总额保持不变的成本。 也就是说，成本总额成本总额与业务量业务量的变动无关。无关。 大多体现在制造费用制造费用、管理费用管理费用和销售费用中销售费用中

3、。 一般包括房屋设备租赁费、财产保险费、财产税 、固定资产折旧费、管理人员薪金、办公费、差 旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工 培训费等。 管理会计一成本性态分析与变动成本法5 固定成本的特点固定成本的特点 特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。 管理会计一成本性态分析与变动成本法6 固定成本的特点固定成本的特点 特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。 管理会计一成本性态分析与变动成本法7 固定成本的分类固定成本的分类（ P56P56） 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期 决策行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影 响，则为约束性固定成本；反之，如

4、果受影响，则为酌量 性固定成本。 （1）约束性固定成本 例如：固定资产折旧费、财产保险费、财产税 、房屋设备租赁费等。 （2）酌量性固定成本（有的商量的成本） 例如：广告和促销费、研究开发费、职工培训 费、管理人员薪金等。 当企业财务陷入困难时期，管理层通常可以减少酌量 性固定成本，但不能减少约束性固定成本。 管理会计一成本性态分析与变动成本法8 本章一、二节的主要内容本章一、二节的主要内容 按成本 性态分 类 非制造成本 固定成本 变动成本 混合成本 阶梯成本 半变动成本 销售费用 管理费用 财务费用 混合成本 的分解 产品成本 期间成本 工程分析法 账户分析法 合同确定法 约束性固定成本

5、酌量性固定成本 设计变动成本 酌量性变动成本 固定成本 变动成本 历史成本分析法历史成本分析法 高低点高低点 散点图散点图 最小最小 平方平方 管理会计一成本性态分析与变动成本法9 二、变动成本 定义（定义（P57)P57) ： 变动成本是指在一定条件下，（成本） 总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。 大多体现在直接材料成本直接材料成本和直接人工成本中直接人工成本中。比 如物料用品费、燃料费、动力费、按销售量支付 的销售佣金、包装费、装运费、营业税等。 管理会计一成本性态分析与变动成本法10 变动成本的特点变动成本的特点 特点1：成本总额随业务量的变动成正比例变动； 管理会计一成本性态分析

6、与变动成本法11 变动成本的特点变动成本的特点 特点2：单位变动成本不受业务量变动的影响，保 持不变。 管理会计一成本性态分析与变动成本法12 变动成本的分类变动成本的分类（ P57P57） 根据变动成本的支出数量是否是否受企业管理层短期决策 行为的影响（短期意味着不改变产品的工艺技术） ，可将变 动成本进一步分类，如果不受影响，则为设计变动成本；反 之，如果受影响，则为酌量性变动成本。 （1）设计变动成本 例如：物料用品费、燃料费、包装费、营业税。 （2）酌量性变动成本（有的商量的成本） 例如：按销售量支付的销售佣金、按销售额的一定百 分比支付的技术转让费（不是一次性支付）等。 当企业财务陷

7、入困难时期，管理层通常可以减少酌量性变 动成本，但不能减少设计变动成本。 管理会计一成本性态分析与变动成本法13 主要内容主要内容 按成本 性态分 类 非制造成本 固定成本 变动成本 混合成本 阶梯成本 半变动成本 销售费用 管理费用 财务费用 混合成本 的分解 产品成本 期间成本 工程分析法 账户分析法 合同确定法 约束性固定成本 酌量性固定成本 设计变动成本 酌量性变动成本 固定成本 变动成本 历史成本分析法历史成本分析法 管理会计一成本性态分析与变动成本法14 三、混合成本 定义(P58) 混合成本是指既非固定不变，但也不随业 务量成正比例变动的成本。 混合成本的常见分类 1、阶梯成本

8、2、半变动成本 管理会计一成本性态分析与变动成本法15 2、阶梯成本(P58) 当业务量在一定范围内变动时，成本总额固定在一 定的水平上保持不变；当业务量超过一定范围，成本总 额跳到一个新的水平，然后又在新的范围内保持不变。 如整车运输费、企业的运货员、质检员的工资整车运输费、企业的运货员、质检员的工资等。 管理会计一成本性态分析与变动成本法16 具有一定初始量的变动成本。它的特点是：通常有一个 初始量，类似固定成本；在这个基础上，业务量增加了， 成本也呈正比例的增长。这一部分又类似变动成本。 成 本 （ 元 ） 5 0 0 0 2 0 0 0 固 定 成 本 部 分 0 5 0 0 0 机

9、器 小 时 图2 -8 某 企 业 租 用 设 备 支 出 的 固 定 成 本 与 变 动 成 本 变 动 成 本 部 分 如公共事业收费（水电费、煤气费、电话费）以及机器设 备的维修保养费。 1、半变动成本（P58） 通话时间通话时间 2020 话费中的固定成本与变动成本话费中的固定成本与变动成本 管理会计一成本性态分析与变动成本法17 四、相关范围四、相关范围（P59） 固定成本和变动成本的区分不是绝对的，而是有条 件的。这个条件在管理会计中称为相关范围。对于 固定成本而言，相关范围有两方面的含义： 一是指特定的期间；二是指特定的业务量水平。比 如房屋设备租赁费，按销售量支付的销售佣金。

10、管理会计一成本性态分析与变动成本法18 18 固定成本的相关范围固定成本的相关范围 时间范围：固定成 本仅在特定期间内 保持固定不变。 业务量范围：固定 成本只是在特定业 务量范围内具有固 定性。 管理会计一成本性态分析与变动成本法19 19 变动成本的相关范围变动成本的相关范围 在一定时期和一定业 务量范围内，变动成 本总额随业务量呈正 比例变动。 超过了一 定的范围，可能形成非 线性关系。 管理会计一成本性态分析与变动成本法20 五、总成本的函数模型五、总成本的函数模型(P59-P60) 假设总成本是业务量之间的关系是线性关系，因此在相 关范围内，总成本的函数可以表示为： bxay 业务量

11、 成本 y=a+bx a bx 固定成本总额 变动成本总额,b为单位变动成本 管理会计一成本性态分析与变动成本法21 主要内容主要内容 按成本 性态分 类 非制造成本 固定成本 变动成本 混合成本 阶梯成本 半变动成本 销售费用 管理费用 财务费用 混合成本 的分解 产品成本 期间成本 工程分析法 账户分析法 合同确定法 约束性固定成本 酌量性固定成本 设计变动成本 酌量性变动成本 固定成本 变动成本 历史成本分析法历史成本分析法 管理会计一成本性态分析与变动成本法22 22 第二节第二节 混合成本分解和成本预测混合成本分解和成本预测 混合成本的分解混合成本的分解是指在成本性态分类基础上，按一

12、 定的程序和方法最终将混合成本中的固定和变动因素分 解出来，分别纳入固定成本和变动成本两大类中。 q高低点法高低点法 q散点图法散点图法 q回归直线法回归直线法 主要方法 历史资料分析法历史资料分析法 工程分析法 账户分析法 合同确认法 管理会计一成本性态分析与变动成本法23 23 （一）工程分析法（一）工程分析法（P60-P61） 工程分析法又称技术测定法。 它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出 之间的关系，对各种物质消耗逐项进行技术测定，在 此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。 标准：标准：把与产量相关的各项标准成本汇集为单位 变动成本，把与产量无关的各种成本汇集为固定成

13、本 总额。 优缺点：优缺点：结果较准确，但工作量大。 一般在新建企业或新产品的生产等无历史资料参 考的情况下采用。 管理会计一成本性态分析与变动成本法24 24 （三）账户分析法（三）账户分析法（P61） 账户分析法是指分析人员根据有关成本明细账 的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成 本的具体内容进行直接分析，使其分别归入固定成 本或变动成本的一种方法。 标准：标准：把与固定成本较为接近的成本归入固定 成本；把与变动成本较为接近的成本归入变动成本； 不能简单归类的成本，则通过一定比例将它们分解 为固定和变动两个部分。 优缺点：优缺点：简便易行，适用于会计基础工作较好 的企业。主要依赖会

14、计人员的专业判断，较为主观。 管理会计一成本性态分析与变动成本法25 25 （四）合同确认法（四）合同确认法（P61） 合同确认法是根据企业与供应单位所订立的经济 合同中的费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费 用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法。 合同确认法一般适用于水电费、煤气费、电话费 等公用事业费的成本形态分析 优缺点：优缺点：采用合同确认法确定的变动成本和固定成 本比较准确，但该方法只能应用于已签订业务合同的 项目中，故具有一定的局限性。 管理会计一成本性态分析与变动成本法26 26 历史资料分析法历史资料分析法 1. 1. 高低点法高低点法(P62) 高低点法又称两点法。

15、从过去一定时期相关范围内的资料 中，选出最高业务量最高业务量和最低业务量最低业务量及相应的 成本这两组数据，来推算出固定成本和单位 变动成本。 管理会计一成本性态分析与变动成本法27 高低点法的基本步骤：高低点法的基本步骤： （1）确定高低点坐标，即(X高, Y高)和(X低, Y低) （2）计算b值 （3）计算a值 （4）建立成本性态模型 低高 低高 XX YY b 高高bXYa 低低bXYa或 bxay 例题例题例题例题 管理会计一成本性态分析与变动成本法28 高低点法的优、缺点高低点法的优、缺点 优点：简便易行，容易理解。优点：简便易行，容易理解。 缺点：建立的成本性态模型很可能不具缺点：

16、建立的成本性态模型很可能不具 有代表性，容易导致较大计算误差。有代表性，容易导致较大计算误差。 管理会计一成本性态分析与变动成本法29 散点图法又称目测画线法。将若干期 业务量和成本的历史数据标注在坐标图上，通 过目测画一条尽可能接近所有坐标点、能反映 成本变动的平均变动趋势直线，并据此来推算a 和b。 2. 2. 散点图法（散点图法（P63P63） 02004006008001000 300 600 900 1200 成本(元) X Y 混合成本线 。 。 。 。 。 。 。 。 a y-a 例题例题 例题例题 管理会计一成本性态分析与变动成本法30 散点法的优缺点散点法的优缺点 优点：能够

17、考虑所提供的全部历史资料，比较 形象直观、易于理解。 缺点：目测画线的主观随意性较大。 管理会计一成本性态分析与变动成本法31 3. 3. 最小平方法最小平方法（P63P63） 又称最小二乘法，或最小平方和法。 根据一定期间混合成本和业务量的历史资料，确定一 条最能代表该期间混合成本与业务量关系的回归直线， 借以确定混合成本中变动成本和固定成本。 它是在反映业务量与成本之间关系的直线中，确定一 条所有已知观测值到直线距离误差平方和最小的直 线回归线。 回归直线法利用了最小二乘法原理，因此计算结果更 为准确。 管理会计一成本性态分析与变动成本法32 最小二乘原理最小二乘原理 管理会计一成本性态分析与变动成本法33 误差最小化准则的选择误差最小化准则的选择 放弃 选择 管理会计一成本性态分析与变动成本法34 估计量的推导过程估计量的推导过程 微分