建筑业账务处理例子

1、1、关于成本的账务处理：分配工资奖金： 借：工程施工 -合同成本 -人工费（生产工人工资奖金） 机械作业 -工资及附加（机驾人员工资奖金） 工程施工 -合同成本 -间接费 用 -管理人员工资（ 项目部 管理人员工资奖金） 贷： 应付职工薪酬领用原材料 借：工程施工 -合同成本 -材料费贷：原材料台班费 结算：借：工程施工 -合同成本 -机械使用费贷： 应付账款 （外部单位） 机械作业（内部设备管理部门提供的台班） 甲供料的账务处理：甲方拨付：借：原材料 -甲供材料 -XX 贷： 应收账款 -应收工程款 -XX单位领用时：借：工程施工 -合同成本 -材料费 贷：原材料 -甲供材料 XX 业主方代

2、扣税金的账务处理：借： 应交税金 -应交 XX税 贷：应收账款 -应收工程款 -XX单位项目 专门借款 发生的利息：借：工程施工 -合同成本 -其他直接费 贷：银行存款（新准则新增内容） 委托加工物资 的账务处理（适合 钢结构 制作等委托项目） 拨付物资时：借： 委托加工物资 贷：原材料 -XX材料支付加工费时：借： 委托加工物资 贷：银行存款（ 应付账款 ）收回加工物资：借：原材料 -XX 贷： 委托加工 物资 领用的账务处理同原材料。2、分包核算专题工程分包 和 劳务分包 在施工企业 都比较普遍， 劳务分包 比较单一，核算比较简单，不 在此做具体介绍。工程分包 不仅涉及到 工程成本 ，还涉

3、及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些 联系。通常情况下，分包方是以总 承包方 的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具 体的情况需要面对，也需要与总 承包方 及时结算。通常情况下，总 承包方 会要求分包方根据 工程形象进度 编制 工程形象进度 报表，由 总 承包 方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。涉及到的主要账务处理如下：1）、分包成本的确定总承包 方 财务部门 根据审定后的工程进度报表，列支 工程成本 。平常工程进度报表一 般要求不是很严格，只要不超过合同总金额， 财务部门 就可以根据审定后的工程进度报表 做成本列支。这时 总承包 方应当要求分包方出具 建安发票 。借：

4、 工程成本 -合同成本 -分包成本 -XX 项目贷：应付账款 -应付分包款 -XX单位2）、分包方领取材料的核算领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包 单位工程 款处理，另一种是分包方购买 总承包方的原材料，总承包方做收入或者 视同销售 处理。通常情况下，按第一种方式进行 处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销 售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。领用时：借：应付账款 -应付分包款 -XX单位贷：原材料 -XX 材料分包单位 领用甲供料的处理：借：应付账款 -应付分包款 -XX单位贷：原材料 -甲供材料 -XX

5、材料3）、支付的处理 一般是：借：应付账款 -应付分包款 -XX单位贷：银行存款4）、与 分包单位 的结算： 有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一 定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额 -分包单位承担的税金 -应收分包单位管理等。但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位 领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承 包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确 认。例：某工程 合同金额

6、 为 1000 万元，与业主结算 1200 万元，其中分包 500 万。已审定的分包 单位工程 进度 400 万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加 % 。这时，在实际处理时需要注意： 、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。 、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。即：分包单位的结算金额应当 =500( 1-10%) =万元 最后补充差额进成本： 借：工程成本 -合同成本 -分包成本 -XX项目 万元( 433 .50-400) 贷：应付账款 万元一、建筑行业 涉及的 税种：营业税、 城市维护建设税 、教育费附加 、印花税、企业所 得税、 个

7、人所得 税、房产税 、土地使用税 、车船使用税 等。1、营业税应纳营业税税额 =应纳税 营业额 * 适用税率，税率： 3%2、城市维护建设税 ：应纳 城市维护建设税 =营业税税额 *适用税率，税率： 7%、5%、1%3、教育费附加 ：应纳 教育费附加 =应纳营业税税额 *适用税率，税率： 3%4、印花税主要涉及范围包括： 借款合同 、财产保险合同 、 财产租赁合同 借款合同应纳税额 =借款金额 * 适用税率，税率： 财产保险合同应纳税额 =保险费收入 * 适用税率，税率： 1 财产租赁合同应纳税额 =租赁金额 * 适用税率，税率： 15、房产税 ：(1) 从价计征 ： 全年应 纳税额 =应税房

8、产原值 (1扣- 除比例 )%( 2)从租计征：全年应 纳税额 =租金收入 12%6、土地使用税 ：城镇土地使用税 采用 定额税率 ，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县 城、建制镇 、工矿区 分别规定每平方米 土地使用税 年应纳税额 。具体标准如下：(1) 大城市元至 10 元。(2) 中等城市 元至 8 元。(3) 小城市元至 6 元。代理销售 各大网校 学习卡 |国内财(4) 县城、 建制镇 、 工矿区 元至 4 元。 全年应纳税额 =实际占用应税 土地面积 ( 平方米 )*适用税额7、征税范围：年度 收入总额 减去准予 扣除项目 金额后的余额。年应纳所得税额 =年应纳税所得额

9、* 适用税率企业所得税税率 25%问】我建筑公司承包一项工程，工期 10 个月，总承包收入8000 万元，其中装修工程 2000 万元，分包给甲公司承建。我公司完成工程累计发生合同成本 5500 万元，项目在当年 12月份如期完工。如何进行 账务处理【答】乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工 合同成本贷：原材料等收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款贷：工程结算计提 营业税 金及代扣营业税时，计提营业税金 =（8000-2000）x3%=180（万元 ）应代扣营业税 =2000x3%=60（万元 ）借：营业税金及附加 1800000应付账款 600000贷：应交税费 应交营业税 2

10、400000缴纳营业税时，借：应交税费 应交营业税 2400000贷：银行存款 2400000 分包工程完工验工结算时， 借：工程施工 合同成本 贷：应付账款 支付工程款时，借：应付账款贷：银行存款 乙公司确认该项目收入与费用时，借：主营业务成本工程施工 合同毛利 5000000贷：主营业务收入 工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算贷：工程施工 合同成本合同毛利 5000000发生的成本借：工程施工 人工费 （材料费 、机械费、其他直接费）贷：银行存款开出工程款时确认 主营业务收入 ，借：银行存款贷： 主营业务收入 工程结算收入 同时结转工程施工借： 主营业务成本 -工程结算成本 贷：工

11、程施工 人工费 材料费机械费月末结转 损益借：本年利润贷： 主营业务成本 工程结算成本向银行贷款 企业要把握好的 14 个 财务指标 ：（1） 财务结构 ：1、净资产 与年末 贷款余额 比率必须大于 100%（房地产企业 可大于 80%）； 净资产 与年末 贷款余额 比率=年末贷款余额 /净资产 *100%，净资产与年末贷款余额比率也称 净资产负债 率。2、资产负债率 必须小于 70%，最好低于 55%； 资产负债率 =负债总额 /资产总额 X100%。（2）偿债能力 ：3、流动比率 在 150%200%较好； 流动比率 =流动资产 额/ 流动负债 *100% 。4、速动比率 在 100%左右

12、较好，对中小企业适当放宽，也应大于80%； 速动比率 =速动资产额/流动负债 *100% ；速动资产 =货币资金 +交易性金融资产 +应收账款 +应收票据 =流动资产 存货预付账款 一年内到期的非流动资产 其它流动资产 。5、担保比例 小于为好。6、现金比率 大于 30%。现金比率 =（现金 +现金等价物 ）/ 流动负债 。（3）现金流量 ：7、企业经营 活动产生的 净现金流 应为正值，其 销售收入 现金 回笼 应在 8595%以上。8、企业在经营活动中支付 采购商 品，劳务的 现金支付 率应在 8595%以上。（4）经营能力：9、主营业务收入增长率 不小于 8%，说明该企业的主业正处于成长期

13、，如果该比率低于 5%，说明该产品将进入生命末期了。 主营业务收入增长率 =（本期 主营业务收入 -上期 主营 业务收入 ）/ 上期 主营业务收入 *100%10、应收账款 周转速度应大于六次。一般讲企业 应收账款 周转速度越高，企业应收账款平 均收款期越短， 资金回笼 的速度也就越快。应收账款周转速度（ 应收账款周转次数 ） =营业 收入 /平均应收账款 余额=营业收入 / （应收账款年初余额 +应收账款年末初余额） /2=营业收 入*2/ （应收账款年初余额 +应收账款年末初余额）。11、存货周转 速度中小企业应 大于五 次。 存货周转 速度越快，存货占用水平越低，流动性 越强。 存货周转

14、 速度（次数） =营业成本 / 平均存货 余额，其中存货平均余额 =（期初存货 + 期末存货） 2。（5）经营效益 ：12、营业利润率 应大于 8%，当然 指标值 越大，表明企业综合 获利能力 越强。 营业利润率 = 营业利润 /营业收入 （商品销售 额）100% =销（ 售收入 -销货成本 -管理费 -销售费 ）/销售收入 100%。13、净资产收益率 中小企业应大于 5%。一般情况下，该 指标值 越高说明投资带来的回报越 高，股东们 收益水平 也就越高。 净资产收益率 =总资产净利率 权益乘数 =营业净利率 总资 产周转率 权益乘数 ；其中 营业净利率 =净利润 营业收入； 总资产周转率

15、（次） =营业收入 平均资产总额 ； 权益乘数 =资产总额 所有者权益 总额 =1（1-资产负债率 ）。14、利息保障倍数 应大于 400%利息保障倍数 =息税前利润 / 利息费用 =（利润总额 +财务费用 ）/（财务费用 中的 利息支出 + 资本化 利息）新办单位时缴纳注册资金印花税，拿到土地后次月开始缴纳 土地使用税 、基建 前订立 基建 合同缴纳建筑合同印花税， 基建 时你付款时要凭建筑方基建发票付账（这个税不是你直接 负担，有帮控管的责任），基建完毕后自用房产缴纳 房产税 ，商品房产每次售出进行不动 产开票，同时缴纳营业税及附加、印花、 土地增值税 、企业所得税。还有一些规费各地不 一

16、。一、土地开发支出划分和归 集的原则 房地产开发企业开 发的土地，按其用途可将它 分为如下两种：一种是为了 转让、出租而开发的商品性 土地（也叫商品性建设场 地）；另一种是为开发商品 房、出租房等房屋而开发的 自用土地。前者是企业的最 终开发产品，其费用支出单 独构成土地的开发成本；而 后者则是企业的中间开发产 品，其费用支出应计入商品 房、出租房等有关房屋开发 成本。现行会计制度中设置 的“开发成本土地开发 成本”科目，它的核算的内 容，与企业发生的土地开发 支出并不完全对口，原则上 仅限于企业开发各种商品性 土地所发生的支出。企业为 开发商品房、出租房等房屋 而开发的土地，其费用可分 清负

17、担对象的，应直接计入 有关房屋开发成本，在“开 发成本房屋开发成本” 科目进行核算。如果企业开 发的自用土地，分不清负担 对象，应由两个或两个以上 成本核算对象负担的，其费 用可先通过“开发成本 土地开发成本”科目进行归 集，待土地开发完成投入使 用时，再按一定的标准（如 房屋占地面积或房屋建筑面 积等）将其分配计入有关房 屋开发成本。如果企业开发 商品房、出租房使用的土地 属于企业开发商品性土地的 一部分，则应将整块土地作 为一个成本核算对象，在 “开发成本土地开发成 本” 账户中归集其发生的全 部开发支出，计算其总成本 和单位成本，并于土地开发 完成时，将成本结转到“开 发产品”账户。待使

18、用土地 时，再将使用土地所应负担 的开发成本，从“开发产 品”账户转入“开发成本 房屋开发成本”涨户，计 入商品房、出租房等房屋的 开发成本。二、土地开发成本核算 对象的确定和成本项目的设 置（一）土地开发成本核算 对象的确定 为了既有利于土 地开发支出的归集，又有利 于土地开发成本的结转，对 需要单独核算土地开发成本 的开发项目，可按下列原则 确定土地开发成本的核算对 象： 1对开发面积不大、开 发工期较短的土地，可以每 一块独立的开发项目为成本 核算对象； 2对开发面积较 大、开发工期较长、分区域 开发的土地，可以一定区域 作为土地开发成本核算对 象。 成本核算对象应在开工 之前确定，一经

19、确定就不能 随意改变，更不能相互混 淆。（二）土地开发成本项目 的设置 企业开发的土地，因 其设计要求不同，开发的层 次、程度和内容都不相同， 有的只是进行场地的清理平 整，如原有建筑物、障碍物 的拆除和土地的平整；有的 除了场地平整外，还要进行 地下各种管线的铺设、地面 道路的建设等。因此，就各 个具体的土地开发项目来 说，它的开发支出内容是不 完全相同的。企业要根据所 开发土地的具体情况和会计 制度规定的成本项目，设置 土地开发项目的成本项目。 对于会计制度规定的、企业 没有发生支出内容的成本项 目，如建筑安装工程费，配 套设施费，可不必设置。根 据土地开发支出的一般情 况，企业对土地开发

20、成本的 核算，可设置如下几个成本 项目：（ 1）土地征用及拆迁 补偿费或土地批租费；（ 2） 前期工程费；（ 3）基础设施 费；（ 4）开发间接费。其中 土地征用及拆迁补偿费是指 按照城市建设总体规划进行 土地开发所发生的土地征用 费、耕地占用税、劳动力安 置费，及有关地上、地下物 拆迁补偿费等。但对拆迁旧 建筑物回收的残值应估价入 账并冲减有关成本。开发土 地如通过批租方式取得的， 应列入批租地价。前期工程 费是指土地开发项目前期工 程发生的费用，包括规划、 设计费，项目可行性研究 费，水文、地质勘察、测绘 费，场地平整费等。基础设 施费是指土地开发过程中发 生的各种基础设施费，包括 道路、

21、供水、供电、供气、 排污、排洪、通讯等设施费 用。开发间接费指应由商品 性土地开发成本负担的开发 间接费用。土地开发项目如 要负担不能有偿转让的配套 设施费，还应设置“配套设 施费”成本项目，用以核算 应计入土地开发成本的配套设施费。三、土地开发成本的核 算 企业在土地开发过程中发 生的各项支出，除可将直接 计入房屋开发成本的自用土 地开发支出在“开发成本 房屋开发成本”账户核算 外，其他土地开发支出均应 通过“开发成本土地开 发成本”账户进行核算。为 了分清转让、出租用土地开 发成本和不能确定负担对象 自用土地开发成本，对土地 开发成本应按土地开发项目 的类别，分别设置“商品性 土地开发成本

22、”和“自用土 地开发成本”两个二级账 户，并按成本核算对象和成 本项目设置明细分类账。对 发生的土地征用及拆迁补偿 费、前期工程费、基础设施 费等土地开发支出，可直接 记入各土地开发成本明细分 类账，并记入“开发成本 商品性土地开发成本”、 “开发成本自用土地开 发成本”账户的借方和“银 行存款”、“应付账款 应付工程款”等账户的贷 方。发生的开发间接费用， 应先在“开发间接费用”账 户进行核算，于月份终了再 按一定标准，分配计入有关 开发成本核算对象。应由商 品性土地开发成本负担的开 发间接费，应记入“开发成 本商品性土地开发成 本”账户的借方和“开发间 接费用”账户的贷方。 现举 例说明土

23、地开发成本的核算 如下； 如某房地产开发企业 在某月份内，共发生了下列 有关土地开发支出：301351 商品性土地 自用土地 支付征地拆迁费 78 000 元 72 000 元 支付承包设计单 位前期工程款 20 000 元 18 000 元 应付承包施工单位基 础设施款 25 000元 18 000 元 分配开发间接费 10 000 元 合 计 133 000 元 108 000 元 则在用银行存款支付征地拆 迁费时，应作： 借；开发成 本商品性土地开发成本 78 000 开发成本自用土 地开发成本 72 000 贷；银行 存款 150 000 用银行存款支付 设计单位前期工程款时，应 作：

24、 借：开发成本商品 性土地开发成本 20 000 开发 成本自用土地开发成本 18 000 贷：银行存款 38 000 将应付施工企业基础设施工 程款入账时，应作： 借：开 发成本商品性土地开发 成本 25 000 开发成本自 用土地开发成本 18 000 贷； 应付账款应付工程款 43 000 分配应记入商品性土地开 发成本的开发间接费用时， 应作： 借：开发成本商 品性土地开发成本 10 000 贷：开发间接费用 10 000 同 时应将各项土地开发支出分 别记入商品性土地开发成 本、自用土地开发成本明细 分类账。 四、已完土地开发 成本的结转 已完土地开发成 本的结转，应根据已完成开 发土地的用途，采用不同的 成本结转方法。 为转让、出 租而开发的商品性土地，在 开发完成并经验收后，应将 其实际成本自“开发成本 商品性土地开发成本”账 户的贷方转入“开发产品 土地”账户的借方。假如 上述开发企业商品性土地经 开发完成并验收，加上以前 月份开发支出共 1002 000 元，应作如下分录入账： 借：开发产品土地 1002 000 贷：开发成本商品性 土地开发成本 1002 000 为本 企业房屋开发用的土地，应 于开发完成把土地投入使用 时，将土地开发的实际成本 结转计入有关