毕业论文浅谈会计信息失真的成因及对策

1、2015届毕业论文 学 号：126202040422成 绩：江西应用科技学院浅谈会计信息失真的成因及对策学 院： 经济管理学院 专 业： 会计电算化 姓 名： 指导教师： 二一五年三月目 录摘 要1一、会计信息的内涵与作用2(一)会计信息的基本内容2(二)会计信息的作用21.会计信息是会计行为系统的核心部分22.会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策23.会计信息能评估和预测未来的现金流动34.会计信息是企业进行预测和决策的依据3二、会计信息失真的现状及危害3(一)我国会计信息失真的历史及现状3(二)会计信息失真的表现形式4(三)会计信息失真的危害51.传递错误信息,误导经济行为52.损害各

2、方利益,导致企业亏损53.导致收支预算的编制出现错误54.削弱国家财经法规的权威性6三、会计信息失真的原因探析6(一)屈从领导的压力，被动作假6(二)监督管理不力，审计体系不甚完善71.内部监督72.外部监督7(三)道德观念薄弱，法律意识差7(四)处罚力度不够，造成假账预期收益高8四、会计信息失真的治理对策8(一)以法制假，规范性防范81.会计监督方面82.追究造假单位负责人的责任9(二)改革现行会计人员管理体制9(三)加强遵纪守法、诚信教育及提高会计人员综合素质9(四)加大会计违法打击力度10五、总结10参考文献12致谢13浅谈会计信息失真的成因及对策经济管理学院会计电算化4班肖桂芳指导教师

3、：李居英摘 要：随着社会主义市场经济的发展，会计信息制度正朝着规范化，制度化的方向去发展，然而，当前会计信息失真的现象极为普遍。造成会计信息失真的原因有很多，主要有做出虚假报告，通过虚增利润来达到目的，会计人员及单位领导的素质不高，对企业体制的监督和执法的力度不够等多方面。鉴于以上原因，治理会计信息失真就必须提高会计人员的业务素质和职业道德水平，严格执法，加大监督和执法力度，加强企业内部制度的管理。只有从这些方面对症下药吗，会计信息失真这一顽症才可以得以根治。本文在浅析我国会计信息失真原因的基础上，提出了相应的对策，力求使会计信息走向真实的轨道。关键词：会计信息失真 危害 原因 对策一、会计信

4、息的内涵与作用 会计信息系统是企业管理信息系统中的一个子系统，是组织处理会计业务，为企业提供财务会计信息并管理控制企业经济活动的系统。(一)会计信息的基本内容 所谓会计信息失真，从广义上理解，是指会计信息没有达到质量特征的要求;从狭义上理解，是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，经不起严格的验证，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。会计信息包含会计环境，会计目标，会计对象，会计行为，会计假设，会计原则，会计确认，会计计量等。会计环境对会计目标的影响是分层次、分程度的，政治因素和法律因素主要影响会计目标的存在，经济因素主要影响会计目标的定位。当一个国家决定构建本国的会计目标时，应

5、主要考虑经济因素。会计对象是再生产过程的经济活动，是再生产的资金运动，它是会计的客体。会计假设是指决定会计运行与发展的基本前提和制约条件。它具有客观性，难以正面证明，独立性等。(二)会计信息的作用1.会计信息是会计行为系统的核心部分 会计信息是价值运动及其属性的一种客观表达,包含相互关联,互为制约的数据输入,系统转换,信息输出三个有机过程。它是整个会计行为系统的核心部分,其实质是各种利益关系的反映。随着我国经济体制改革的不断深入和社会主义市场经济的日益发展,随着经济主体和利益主体的多元化,经济活动的全球化,国际化。以及经济规模的日益扩大和内涵的日益复杂,会计信息在宏观调控和微观管理上越来越显示

6、出其突出而重要的作用。2.会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策 在市场经济环境里,企业的资金主要来自股东和债权人，无论是现在或潜在的投资人和贷款人,为了作出合理的投资和信贷决策,必须拥有一定的信息，了解已投资或计划投资企业的财务状况和经营成果。3.会计信息能评估和预测未来的现金流动 企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策,预测企业未来的经营活动,其中主要内容侧重于财务预测, 如现金流量,偿债能力和支付能力等。通常,预测经济前景应以过去经营活动的信息为基础,即由财务报告所提供的关于企业过去财务状况和经营业绩的信息作为预测依据。4.会计信息是企业进行预测和决策的依据在市场经济条

7、件下，对企业生产经营活动，必须事先有周密的设计和规划，否则，就会使企业缺乏在市场经济中的应变能力和竞争能力。因此，要对一些重要的经济指标如利润、成本、资金等进行科学的预测分析，并把目标利润、目标成本等确定下来，还要规划出完成这些目标的具体措施。要完成这些工作，必须以会计信息为依据。根据过去和现在的实际资料，运用科学的理论和方法去预计，推测未来可能出现的情况，并根据预测所得的各种数据和资料，以及其他有关信息，再通过专门分析方法做出有效的决策方案。二、会计信息失真的现状及危害 会计信息失真问题看似已不再如之前那么受到关注,但综观我国乃至世界经济和社会的发展态势,无论会计领域还是社会经济领域,会计信

8、息失真问题始终存在,依然普遍,甚至随着世界经济发展脚步的加快,其对经济及社会的影响范围和影响程度也会日益扩大和加深。(一)我国会计信息失真的历史及现状 信息失真还是存在的，并且继续影响着投资者的利益。总体上看，我国上市公司会计信息质量低下问题在上世纪九十年代严重影响了社会经济的有效运行。据调查，92.9%的中小投资者对上市公司披露的信息质量不满意。根据国家审计署2001年下半年组织的调查显示，被调查的32份上市公司2000年的年报中，有23份严重失真，造成的财务会计信息虚假金额高达71.43亿元。 针对会计信息失真这一世界性难题，我国上市公司相关监管部门也采取了相应对策。进入21世纪以来，我国

9、于2002年颁发实施了上市公司治理准则框架性文件，同时财政部根据经济发展形势对会计准则与会计制度进行了多次完善，证监会也从多个方面对上市公司进行了更加严格的约束，从公司内、外部治理两个角度对上市公司进行了约束与治理，从而对上市公司会计信息的真实性提供了制度性保证。近年来，我国会计信息失真现象得到了较有效的治理，但由于公司治理还不够完善，在一定程度上上市公司会计。(二)会计信息失真的表现形式 在会计信息披露问题中,会计信息失真是最集中、最突出的表现,概括起来有两种情况:一是经济业务失真,即会计所记录的经济业务不符合客观事实,违背了会计信息的真实性和客观性原则；二是经济业务的处理失真,即对符合事实

10、的经济业务没有按照会计法、会计制度、会计准则的要求进行会计处理。原始凭证虚主要包括原始凭证要素填写不完整、不规范,记录的经济事项不真实等,例如有的企业虚开增值税专用发票、取得非销货方开具的增值税专用发票、普通发票、重复抵扣进项税及其初存货已征税款,虚列职工姓名、捏造工资表;有的企业发钱发物支出没有根据实际用途记录,而是开成资料费、办公费、交通费凭证报销,赠送礼品礼金开成餐费凭证予以报销；有的企业实际销售收入2000元,入账时故意写成1200元,货物入库不入账以达到少缴税的目的;有的企业材料实际没有入库而编制假进料单、假单、假材料溢缺报告单,从中贪污挤占。一些上市公司为了取得配股权,避免因为连续

11、亏损达不到证监会的要求而被摘牌退市,不惜编造财务报表,虚增利润,美化公司的财状况和经营业绩。如沈阳黎明服装有限公司采用大量虚拟购销业务、假签购销合同等手段谎报经营成果。该公司1999年全年实际亏损3448万元被谎报为盈利5231万元,向社会公布的会计信息严重失实。而一些没有上市的中小企业则为了逃避缴纳税款而虚列成本费用致使账面出现亏损。(三)会计信息失真的危害1.传递错误信息,误导经济行为 从微观角度看,会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程,包含投资、融资、利益分配的决策计划和控制等。所谓盲目建设,新建项目效益不佳,与此不无关系。从宏观角度看,会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台,

12、带来严重的社会经济问题。2.损害各方利益,导致企业亏损 会计信息失真不仅是一种表现,其实质关系到经济利益的分配。从一项虚假的购销经济业务分析,若人账价值大于实际价值,其中只能包含有不正当的购销行为,使有关人员获得好处。企业受隐瞒收人、降低利润、减少税金的利益驱动,可能减少对产品销售收人的确认数额,推迟确认时间反之,经营者若想夸大经营业绩,也会相应地歪曲这一信息。从会计处理的程序和过程来看,会计信息失真也受到经济利益的支配,如折旧的计提、费用的摊销、存货的计价等会计方法的改变都是按照某种利益需要而进行的。因此,首先需要维护的是会计主体的利益,若违背一定的规范和原则,必然会损害其他权益实体的利益,

13、如通过虚假会计信息的偷税、漏税,采用会计违规操作虚增利润、哄抬股价,歪曲有关资产负债数据危害债权人的利益。更为重要的是,某些跟经济活动直接相关的人员从不同环节和不同角度传递虚假会计信息,从而导致企业亏损甚至倒闭。3.导致收支预算的编制出现错误 国家和地方财政收支预算都是在上年财政收支情况的基础上,结合下一年预计的新增收支内容而确定的。会计信息失真将使国家预算部门无法掌握最准确、最真实的会计信息,编制下年预算的基础就不正确,如果按此执行就会发生很大的偏差。4.削弱国家财经法规的权威性会计信息失真实际上是在执行国家财经法规上打折扣,或者说是在实际操作中降低了执行财经法规的力度,一定程度上是对国家财

14、经法规的践踏。它使信息使用者对国家财经法规失去信心,降低了权威性法规在信息使用者心中的地位,也是对国家威严的损害。三、会计信息失真的原因探析 会计信息失真对企业和社会所造成的危害是方方面面的，究其造成的原因也是多方面的。有主观原因也有客观原因，有内部原因也有外部原因，有经济原因也有文化根源。(一)屈从领导的压力，被动作假 在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，就不可避免的具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次及其单位负责

15、人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有的会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果他们没有接到授意、指使、强令，那么自己是不会主动造假的。虽然也有些会计人员因缺乏职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。这些案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人

16、不良道德的直接结果。(二)监督管理不力，审计体系不甚完善1.内部监督 内部监督主要依靠企业的内控制度，但是企业的会计人员不完全具备监督者应有的独立地位。一些单位领导者法制观念淡薄，往往片面强调搞活企业经营，放松对违法违纪的监督，削弱了会计的内部监督，有的甚至强令指使财会人员弄虚作假，使得内部监督形同虚设。2.外部监督 外部会计监督系统是由独立于被监督单位之外的主体来执行的，它以单位整体作为监督的对象，但主要通过对单位内部会计监督的再监督来实施。外部监督有来自财政、税务、银行、工商、审计等部门的监督，而这种经济监督标准不统一，管理上各自为政，功能上相互交叉，无法有机结合，不能从整体上有效的发挥监

17、督作用，只能发现一家查处一家。(三)道德观念薄弱，法律意识差有些单位领导从个人或小团体利益出发，指使甚至强令财务人员弄虚作假，虚报浮夸，做假账，编制假报表；有的则不顾会计人员反对，强行办理违法违纪的财务收支。另一方面，会计人员的职业道德素质不高，不主动学习提高自己的业务水平。有的会计从业人员干工作马虎应付，编制有关会计账目报表时草草从事，对出现的错误知情不报，对单位领导做假账行为也睁只眼、闭只眼，对违反会计法、会计准则的事情熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策。而坚持原则、严格执法、敢于同违法违纪作斗争的会计人员少。再加上有些单位的会计人员业务素质不高，会计后续教育缺乏力度，许多会计师对新颁布的会

18、计制度并不熟悉，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对较复杂的会计业务很难较好的处理：业务不过关，技术不过硬，责任心不强，导致会计核算错误，信息失真。这些问题如不解决，它的危害将是长远和潜移默化的，会计信息失真的问题也不可能从根本上得到解决。从另外一个角度来说，单位的会计人员是单位会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都出自会计之手。而会计人员不具备监督者应有的独立独立地位，只有惟命是从，否则会遭受排挤、打击报复。也会使得会计人员在工作中处于两难境地，扰乱了会计工作的正常秩序。(四)处罚力度不够，造成假账预期收益高企业会计造假几乎不消耗物质成本，只需要玩弄数字游戏，空手套

19、白狼，便可获得巨额利润。所以，只要收益大于成本，企业就有存在会计信息造假的动机和需求。经营者出于种种目的，为了最大限度地增加自己的效用而向社会提供失真会计信息。当会计信息失真的收入大于被查处受处罚的预期收入损失时，经营者才会选择会计信息失真。而当提供失真会计信息的经营者接受的处罚小，则更会助长违规造假的气焰。如何刹住会计信息作假之风？显然这是项长期、艰巨的任务。近期，我国已多次启动了整顿和规范市场经济秩序的专项斗争，会计信息造假被列入重点整治对象，这是及时和必要的。四、会计信息失真的治理对策 会计信息失真已不是某一方面，某一企业或某一个人的问题。因此会计信息失真预防和整治就应该针对这些原因，通

20、过综合治理和社会各方面的努力，才能达到及时、全面克服会计信息失真的目的。(一)以法制假，规范性防范1.会计监督方面 新会计法明确规定内部会计监督制度的内容:(1)记账人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离相互制约。(2)单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约。(3)明确财产清查的范围、期限和组织程序。(4)明确内部审计的方法和程序。2.追究造假单位负责人的责任新会计法第四条明确规定:“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大啦单位负责人的责任。所以明确单位负责人为会

21、计责任主体，也就抓住了问题的关键。只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假账。(二)改革现行会计人员管理体制 改变会计人员隶属关系，变企业单位所有为社会所有。将会计人员全面推向市场，实行社会化管理。逐步形成“社会招聘、工酬分离、风险执行、行业自律、政府监管、全面规范”的会计人员管理体制。(三)加强遵纪守法、诚信教育及提高会计人员综合素质 首先，结合普法活动扎扎实实的开展会计法规的宣传和教育工作；一是各级干部和法人代表要带头学

22、习法律、法规和财会基础知识，增强法制观念，把会计信息真实性列为其工作实绩的考核条件；二是对广大职工普及会计法规知识，形成民主理财、群众监督的良好氛围；三是会计人员必须学法、守法，坚持原则，依法核算和监督。财政、税务和审计等国家监督执法部门，要注重自身建设，精通法律，加强廉洁自律，做到有法必依，执法必严，违法必究 以实际行动来维护法律的尊严。其次，加强对会计人员资格的管理，以保证会计人员真正具备从事会计工作的能力，保证会计的权威性和严肃性，这是保证会计信息真实准确的最基本保证。对于“因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等与会

23、计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。”其次，切实抓好会计人员的后续教育，不断提高会计人员的业务素质和职业道德。随着中国加入wto和全球经济一体化，新的经济业务将层出不穷，一个财会人员不仅要精通业务，还要掌握外语和计算机基础。通过学习使会计人员练好内功，提高职业判断能力。所有会计人员必须以“诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账”，保证会计信息的真实可靠。(四)加大会计违法打击力度会计造假者都是追求利益最大化的理性“经济人”，他们为了经济利益常常铤而走险，例如单位负责人为了偷税漏税而指使会计人员造假、中介机构为收取高额中介费而造假等等。另一方面，由

24、于会计违法打击力度不够，如处罚金额太小等，会计造假的风险成本远小于其风险利益，造假行为自然难以避免。加大对会计违法行为的打击力度措施主要有以下几个方面：首先扩大查处范围。执法部门应不满足于小范围的抽查，而应加以全面的有重点的调查，及时发现问题，其次加大查处力度。该进行罚款的严格按照新会计法执行；涉嫌犯罪的，依法追究其刑事责任；追究单位负责人、总会计师等人的行政责任不能流于形式，应真正起到惩罚教育的作用。最后建立公告制度。对违法的单位、个人应在重要的报刊、网站上予以公告，对其曝光，促其改正。五、总结 随着世界经济走向全球化的趋势日益加强，新的经济行为，新的经济业务，新的市场工具的不断涌现，我们应从提高准则，制度自身的完美性和改善法律环境来着手防治，这也是一个长期的不断完善的过程。会计信息作为一种商业语言，是市场经济主体进行经济交往的必要信息，会计信息的真实性，可靠性和相关性是信息使用者做出正确决策的前提和保证。同时，会计信息失真是经济时代环境下多种因素共同作用的产物，应该在正确理解其概念、成因及相应治理措施的基础之上，由企业、政府和社会多方建立综合治理体系，采取有效的具体的措施，预防并改善会计信息失真的现状，真正发挥会计信息系统对我国宏观经济管理和企业内部管理的服务功能。而