第36讲_出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税（5）

1、第八单元 出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税【考点 3】出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免税政策（）（一）适用增值税免税政策的范围适用增值税免税政策的出口货物、劳务和应税行为是指： 1. 出口企业或其他单位出口规定的货物：（ 1）增值税小规模纳税人出口货物。（ 2）避孕药品和用具，古旧图书。（ 3）软件产品。（ 4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（ 5）国家 计划内出口 的卷烟。（ 6） 非出口企业 委托出口的货物。（ 7）非列名生产企业出口的非视同自产货物。（ 8）农业生产者 自产农产品 。（ 9）规定的出口免税的货物，如油画、花生果仁、黑大豆等。（ 10）外贸企业取得普通发票

2、、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（ 11） 来料加工复出口货物 。（ 12）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（ 13）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（ 14）以 旅游购物贸易方式 报关出口的货物。【例题 1多选题】下列出口货物中，免税但不予退税的有（ ）。A. 古旧图书B. 避孕药品和用具C. 进料加工复出口的货物 D. 来料加工复出口的货物【答案】 ABD【解析】免税但不予退税的出口货物的特征之一是在国内流通环节未交过增值税，从而不存在退税的问题，把握到这一点，该题就比较容易解决了。首先

3、古旧图书、避孕药品和用具是免交第4页 共4页（更多资料+VX：1005062021）增值税的，而来料加工复出口的货物在进口环节不缴纳增值税因此也不予以退税。所以项符合题目的要求，而对进料加工复出口的货物，我们是给予免税并退税的。所以选项确。ABD选C不正【例题 2多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（ ）。A. 来料加工复出口的货物B. 小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C. 企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D. 对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货物【答案】 CD【解析】选项 AB均为免税但不予退税的项目。【例题 3多选题】下列

4、出口货物，适用增值税免税政策的有（ ）。A. 加工企业来料加工复出口的货物B. 用于境外承包工程项目的货物C. 属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D. 农业生产者自产农产品【答案】 ACD【解析】用于境外承包工程项目的货物享受免税并退税政策。2. 境内的单位和个人提供的下列应税行为免征增值税，但 适用零税率的除外 ：（ 1）工程项目在境外的建筑服务。（ 2）工程项目在境外的工程监理服务。（ 3）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（ 4）会议展览地点在境外的会议展览服务。（ 5）存储地点在境外的仓储服务。（ 6）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（ 7）在境外提供的广播影视节

5、目（作品）的 播映 服务。（ 8）在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（ 9）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。（ 10）向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务和无形资产：电信服务。知识产权服务。物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。鉴证咨询服务。专业技术服务。商务辅助服务。广告投放地在境外的广告服务。无形资产（技术除外）。【提示】完全在境外消费，是指：第一：服务的 实际接受方 在境外，且 与境内 的货物和不动产 无关 。第二：无形资产 完全在境外使用 ，且 与境内 的货物和不动产 无关 。（ 11）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务

6、，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关。（ 12）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人 未取得相关资质 的，适用增值税免税政策。（ 13）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务， 无运输工具承运业务的经营者 适用增值税免税政策。【例题单选题】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（ ）。A. 向境外单位转让的完全在境外使用的技术B. 向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务C. 在境外提供的广播影视节目播映服务D. 无运输工具承运业务的经营者提供的国际运输服务【答案】 A【解析】选项 BCD都适用增值税免税政策。（二）进项税额的处理和计算适用增值

7、税免税政策的出口货物和劳务，其 进项税额不得抵扣和退税 ，应当转入成本。【考点 4】出口货物、劳务和跨境应税行为增值税征税政策（） 1. 一般纳税人出口货物、劳务和跨境应税行为销项税额 =（出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价 -出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（ 1+适用税率）适用税率出口货物、劳务和跨境应税行为若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的， 相应的税额应转回进项税额。2. 小规模纳税人出口货物、劳务和跨境应税行为应纳税额 =出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价（ 1+征收率）征收率【考点 5】外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法（）

8、（未讲）（一）适用范围外国驻华使（领）馆及其馆员（以下称“享受退税的单位和人员”）在中华人民共和国境内购买货物和服务增值税退税适用本办法。享受退税的单位和人员，包括外国驻华使（领）馆的外交代表（领事官员）及行政技术人员，中国公民或者在中国永久居留的人员除外。实行增值税退税政策的货物与服务范围，包括按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务（含修理修配劳务，下同）。生活办公类货物和服务，是指为满足日常生活、办公需求购买的货物和服务。工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属于生活办公类货物和服务。（二）下列情形不适用增值税退税政策1. 购买非合理自

9、用范围内的生活办公类货物和服务；2. 购买货物单张发票销售金额（含税价格）不足 800元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油除外），购买服务单张发票销售金额（含税价格）不足 300元人民币；3.使（领）馆馆员个人购买货物和服务，除车辆和房租外，每人每年申报退税销售金额（含税价格）超过 18万元人民币的部分，不适用增值税退税政策； 4. 增值税免税货物和服务。（三）退税的计算申报退税的应退税额，为增值税发票上注明的税额。使（领）馆及其馆员购买电力、燃气、汽油、柴油，发票上未注明税额的，增值税应退税额按不含税销售额和相关产品增值税适用税率计算，计算公式为：增值税应退税额 =发票金额（含增值税

10、）（ 1+增值税适用税率）增值税适用税率【考点 6】境外旅客购物离境退税政策（）（未讲）离境退税政策，是指境外旅客在离境口岸离境时，对其在退税商店购买的退税物品退还增值税的政策。境外旅客，是指在我国境内连续居住不超过 183天的外国人和港澳台同胞。该政策的主要内容如下：（一）退税物品退税物品是指由境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品，但不包括下列物品： 1. 中华人民共和国禁止、限制进出境物品表所列的禁止、限制出境物品；2. 退税商店销售的适用增值税免税政策的物品；3. 财政部、海关总署、国家税务总局规定的其他物品。（二）境外旅客申请退税，应当同时符合以下条件1. 同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到 500元人民币；2. 退税物品尚未启用或消费；3. 离境日距退税物品购买日不超过 90天；4. 所购退税物品由境外旅客本人随身携带或随行托运出境。（三）退税物品的退税率适用 13%税率的境外旅客购物离境退税