提高审计效率要从审计程序的各环节着手

1、提高审计效率要从审计程序的各环节着手审计效率是指审计工作实践中发生的审计成本与审计成果 之间的比率关系，是审计机构强化内部管理、降低审计风险、提 高审计质量的重要指标。 如何提高审计效率， 是国内外许多学者 研究的重点问题之一。 笔者认为， 审计效率的提高贯穿于整个审 计程序中，从审计的准备阶段、实施阶段，一直到终结阶段，每 一个阶段都有提高效率的潜力可挖。一、审计准备阶段1. 做好审前调查。现代审计在审计前对被审计单位的调查， 不是可有可无， 而 是整个审计程序中的重要环节。 在实施审计之前， 摸清被审计单 位的基本情况， 了解被审单位的业务性质、 经营规模、 组织结构、 经营情况、经营风险

2、、财务会计机构及工作组织，以及以前年度 审计的情况，初步确定重要性水平，评估审计风险，确定审计的 重点和难点将为审计实施阶段打下良好的基础， 可以最大程度地 节约审计资源和审计时间，是提高效率不可忽视的一种方法。评估审计风险时 , 应当发挥审计小组全体成员的力量 , 不同 层次的注册会计师在认识和判断风险方面各有优缺点 , 整体的力 量有利于优势互补。 高级审计人员一般对客户所处行业的风险有 着深刻了解；中级人员一般非常熟悉客户的实际情况 , 对于客户 的内部控制以及业务活动的诸环节有着全面的了解； 助理人员尽 管对风险不太可能深入理解 , 但他们是审计实务操作的主要人员 所接触的事项可能是最

3、多的。 只有审计小组的所有人员都参与风 险评价 , 才能够充分认识到客户可能存在的各种不同类型的风 险。2. 编制科学、合理的审计计划。审计计划是指注册会计师为了完成审计业务， 达到预期的审 计目的， 在具体执行审计程序之前编制的工作计划。 编制科学合 理的审计计划对及时有效地完成审计工作有重要意义。 制定审计 计划时首先围绕审计目标， 针对不同行业、 不同项目确定审计重 点；其次围绕审计重点确定审计范围， 并依此来选择能够达到审 计目的的最有效的审计程序。制定审计实施方案时要做到： (1) 审计进度安排要明确。审 计组要在规定时间内完成每项任务， 应通过审前调查尽可能摸清 被审计单位的基本情

4、况， 充分考虑各种因素。 临时变更审计方案 会打乱现有节奏从而影响审计效率。 (2) 人员分工要合理。既要 充分发挥每个审计人员的特长， 也要均衡人员的工作量。 临时调 配任务会打乱审计人员的工作思路，反而降低审计效率。 (3) 审 计任务要量化。 审计任务的安排应具体到每一个科目审到什么程 度，甚至审计抽样的样本量应达到多大比例。3. 争取被审计单位的积极配合。审计是审计单位和被审计单位双方协作的事情， 审计工作效 率在很大程度上取决于被审计单位的配合情况。 为了真正做好准 备工作 , 首先必须得到被审计单位高层的大力支持；其次，审计 人员在进点前应将资料清单及时提供给被审计单位， 使其对审

5、计 工作思路有所了解， 及时将审计人员所需资料进行归类， 将其主 要核算方法、 会计政策、 所属单位之间的核算关系等提供给审计 人员，使审计人员尽快对被审计单位有整体了解， 便于及时展开 审计程序。审计项目负责人最好能提前 12 天到达现场。到现场后必须 及时与被审计单位的财务负责人进行沟通， 告知整个审计工作的 大体安排。 在审计中遇到重大问题， 审计人员应先向项目负责人 汇报，项目负责人应视情况确定是否向部门主管汇报。 如需向部 门主管汇报， 须在得到指示后再与被审计单位的主管人员协商处 理，避免每一个审计人员直接面对被审计单位的主管人员， 造成 工作上的被动。二、审计实施阶段此阶段是整个

6、审计过程中的最主要阶段， 也是最可能提高审 计效率的阶段。1. 运用分析性复核减轻工作量。 这种方法是对被审计单位的 财务资料、 非财务资料之间， 财务资料和非财务资料之间的关系 进行比较研究， 调查异常变动及差异， 从而对会计报表整体及其 各项目进行评价的方法。 此方法广泛采用了数学和统计学的研究 成果，并且充分利用计算机和被审计单位电子化的数据， 往往通 过建立数学模型获取理论期望值， 再与实际值相比较来判断被审 计单位所提供数据的合理性。 分析性复核与实质性交易测试相比 有以下几大优点： (1) 节约审计时间； (2) 可以及时发现有问题领 域；(3) 实施起来更深入，还可以帮助审计人员

7、更深层次地了解 客户业务。 在审计实践中， 可以在以下领域运用分析性复核代替 交易测试节约审计时间：应收应付及已收已付租金、利息收入、 累计折旧、薪金及薪金税、供应物资、预付费用 ( 如租金，保险 费) 、专业咨询费用、年度会议收入等。如果审计人员用分析性 复核，有足够的证据来证明某项成本的合理性， 就没有必要投入 更多的资源进行详细复算和检查。2. 借助内部审计减少审计时间， 提高审计效率。 外部审计人 员对企业进行审计时， 由于多种条件的限制， 可能对被审计单位 情况缺乏足够了解， 而且由于审计日期所限， 外部审计人员没有 足够时间对被审计单位进行详细了解。 审计人员通过对被审计单 位内部

8、审计机构的了解， 若能确定内部审计人员符合相应的工作 能力和独立性要求， 便可在许多方面依赖内部审计工作， 提高审 计效率。 如内部审计已审查过应收账款账户， 审计人员就可以减 少有关账户的检查工作， 但要注意不能以内部审计证据来替代真 机的实质性测试过程。3. 通过与被审计单位人员沟通， 提高审计效率。 为了提高效 率，被审计单位必须指派相关人员随时配合审计组， 保证做到审 计组随时发现问题随时解决， 把那些因会计记录不明确而导致审 计人员误以为“错误”或“舞弊”的事项及时予以澄清， 并对核 算中存在的特殊事项予以解决说明，以配合工作组提高效率。4. 利用计算机审计减少繁琐计算， 提高审计效

9、率。 国家审计 署实施的“金审”工程战略， 为开展计算机辅助审计提供了一个 良好的平台。 大力推广和运用计算机技术， 是各级审计机关对被 审计单位经济活动进行全面审计， 充分发挥审计监督作用的有力 保障。实践也证明，实施“金审”工程，运用计算机辅助审计， 使审计人员得以从大量、 繁琐的数字计算和勾稽关系以及简单的 分析中解脱出来， 将精力集中于那些需要专业判断的部分， 从而 既提高了审计效率， 节约了审计成本和时间， 又可以保证审计工 作质量，降低审计风险。5 .忽视不重要的错报或漏报，提高审计效率。在一定限度 内，账户和会计报表的一些错报和漏报可以被忽视， 只有超出一 定界限的错弊， 注册会

10、计师才会对其进行审查， 考虑对审计结论 的影响。 这样会避免在琐碎的问题上耗费太多的精力和时间， 把 有限的审计资源投入到重要的项目上，从而提高审计效率。三、审计终结阶段 审计终结阶段也是审计报告阶段， 往往需要花大量时间对资 料进行收集、整理、汇总，因此，这一阶段的关键是审计人员应 养成良好的资料使用和保管习惯， 对自己负责审计部分的资料必 须条理清楚，其他人员参考时，能及时提供来龙去脉，不延误影 响他人工作。.规范审计工作底稿的设计和使用工作底稿是注册会计师形成审计结论、 发表审计意见的直接依据 , 也是连接整个审计工作的纽带。一个审计项目通常需要多 个注册会计师来完成 , 他们之间的工作

11、相互依赖并需要彼此印证 彼此间查阅与索引工作底稿就成为必然。 如果每名注册会计师都 采用自己独特的底稿记录方式 ,不利于他人及时理解与接受 , 因 而会影响整个审计项目的效率。因此 , 要求每名注册会计师保证 其工作底稿的规范性和清晰性。 在工作底稿设计与运用中应当明 确区分计划执行的审计程序与已经执行的审计程序、 审计发现的 结果与注册会计师自身得到的审计结论 （ 这一点可以通过工作底 稿的格式划分来实现 ） ；工作底稿记录方式的一致性、前后期记 录的一致性， 这样工作底稿在注册会计师之间的交流就会比较便 利；同时 , 为保证高级审计人员对重要事项的及时了解与处理,工作底稿中还必须包括备忘录

12、 , 对重要的会计、审计事项以及与 客户存在争议的事项必须进行全面记录。3.加强审计人员内部沟通。 在审计终结阶段，经常涉及到审计组审计人员的综合利用。 如果对整体的审计思路不能明确把握， 就无法高效进行工作， 因 此审计人员内部沟通十分必要。审计组负责人应根据业务量大 小、核算的复杂程度及存在的问题， 不定期将审计人员召集起来， 使审计人员对相互之间的审计情况和结构有清楚的了解， 从而能 在审计报告阶段做到及时汇总， 准确判断， 高效率地完成审计报4. 充分利用计算机审计的发展成果， 实现审计工作组与被审 计单位的信息共享。要加快建立审计统计资料、审计档案、审计专家经验、审计 法规以及被审计单位资