第九章金融资产

1、LOGOLOGO 第九章第九章 金融资产金融资产 v第一节第一节 金融资产的分类金融资产的分类 v第二节第二节 金融资产的计量金融资产的计量 v第三节第三节 金融资产的减值（不讲）金融资产的减值（不讲） 第一节第一节 金融资产的分类金融资产的分类 v金融资产的特征：具有活跃市场或金额是可确定金融资产的特征：具有活跃市场或金额是可确定 的。的。 v金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收金融资产主要包括：库存现金、应收账款、应收 票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债 权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资

2、产等 v具体分为四类：具体分为四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产；融资产； （2）持有至到期投资；）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产）可供出售金融资产 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产（两类金融资产都通过融资产（两类金融资产都通过“交易性金融资产交易性金融资产” 核算）核算） 1、交易性金融资产：、交易性金融资产：目的是为了近期内出售；属 于企业近期采用短期获利方式进行集中管理的可 辨认金融工具组合的一部分 ；属于衍

3、生工具。；属于衍生工具。 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产：益的金融资产：只有在满足为了确认计量相一致或 者为了管理需要时，才确认。但前提是权益工具投 资要在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量。 （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 v 定义：定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定， 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金非衍生金 融资产融资产。 【 注】：注】：强调到期日，因为股票没有到期日，所 以持有至到期投资只能是指债券是指债券。 交易性金融资产可以为衍生金融资产。 【扩展】【扩展】持有至到期投资属于

4、货币性资产 1、到期日固定、回收金额固定或可确定、到期日固定、回收金额固定或可确定 指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或 应收现金流量的金额和时间。 2、有明确意图持有至到期、有明确意图持有至到期 有下列情况表明不打算持有至到期：有下列情况表明不打算持有至到期： v期限不确定； v某些变化发生时将出售； v发行方可以低价清偿； v其他 （三）有能力持有至到期（三）有能力持有至到期 下列情形表明没有能力持有至到期：下列情形表明没有能力持有至到期： v没有资金支持； v受到法律限制； v其他情形。 （三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项 定义：在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定定义

5、：在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定 的非衍生金融资产。的非衍生金融资产。 注：注： v贷款和应收款项是四类金融资产中唯一一类没有公允唯一一类没有公允 价值的。价值的。 v贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别在于： 前者在活跃市场上没有报价，并且在出售或重分类方 面受到限制较少。 （四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产 v定义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生定义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生 金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和 应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的应收账款、以公允价值计量

6、且其变动计入当期损益的 金融资产的金融资产。金融资产的金融资产。 v通常情况下，此类的金融资产在活跃的市场上有报价。通常情况下，此类的金融资产在活跃的市场上有报价。 企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投 资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产 v可供出售金融资产的两个特征：（两个特征：（1）有公允价）有公允价 值；（值；（2）准备长期持有（不持有至到期或持有）准备长期持有（不持有至到期或持有 意图不明确）意图不明确） 注：注： v企业在股权分置改革过中持有对被投资单位不具企业在股权分置改革过中持有

7、对被投资单位不具 有控制、共同控制或重大影响的股权，划分为可有控制、共同控制或重大影响的股权，划分为可 供出售金融资产。供出售金融资产。 v企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有 控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划 分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。动计入当期损益的金融资产。 二、不同类金融资产之间的重分类二、不同类金融资产之间的重分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资

8、产 持有至到期投持有至到期投 资资 可供出售可供出售 金融资产金融资产 贷款和应收贷款和应收 款项款项 重分类有条件重分类有条件 不得重分类 不得重分类 不得重分类 v企业将持有至到期投资到期前出售或重分类了一 部分（较大比例）（较大比例），表明它违背了持有至到期的 最初意图，那么，剩余部分也不能再作为持有至 到期投资，而应该重分类为可供出售金融资产重分类为可供出售金融资产， 并且在 两个完整会计年度内，不能把任何金融资 产重分类为持有至到期投资。这“两年”的限制 其实就是一种惩罚。 v两年之后，符合条件的可供出售金融资产可以划 分为持有至到期投资。持有至到期投资。 【2010年考题年考题多选

9、题】多选题】 下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。 A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融 资产资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金 融资产融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到 期投资期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金 融资产融资产 【正确答案】AB

10、 【答案解析】任何情况下，交易性金融资产不能重分类为其 他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资 产，因此，选项A和B正确。 【2011年考题年考题单选题】企业部分出售持有至到期单选题】企业部分出售持有至到期 投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资 的，应当将该剩余部分重分类为（）。的，应当将该剩余部分重分类为（）。 A.长期股权投资长期股权投资B.货款和应收款项货款和应收款项 C.交易性金融资产交易性金融资产D.可供出售金融资产可供出售金融资产 【正确答案】【正确答案】D 【答案解析】持有至到期投资因持有意图或能力发【答案解析】持有至到

11、期投资因持有意图或能力发 生改变，应当将其重分类为可供出售金融资产。生改变，应当将其重分类为可供出售金融资产。 第二节第二节 金融工具的计量金融工具的计量 一、金融资产的初始计量一、金融资产的初始计量 以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融 资产资产 公允价值计量，交易费用公允价值计量，交易费用 计入当期损益（投资收益计入当期损益（投资收益 借方）借方） 持有至到期投资持有至到期投资公允价值公允价值+交易费用计量，交易费用计量， 交易费用计入初始入账金交易费用计入初始入账金 额，构成成本组成部分。额，构成成本组成部分。 （均不包含应收项目）（均不包含

12、应收项目） 贷款和应收款项贷款和应收款项 可供出售金融资产可供出售金融资产 v交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费 等，不包括间接的融资费用、差旅费、内部管理等，不包括间接的融资费用、差旅费、内部管理 费用等。费用等。 v任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的 利息，应单独确认为应收利息；买价中包含的已利息，应单独确认为应收利息；买价中包含的已 宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收 股利。股利。(都不计入金融资产成本）都不计入金融资产成本） 【2010年

13、真题】下列各项中，不应计入相关金融年真题】下列各项中，不应计入相关金融 资产的初始入账价值的是（资产的初始入账价值的是（ ） A.取得贷款和应收账款发生的交易费用取得贷款和应收账款发生的交易费用 B.取得交易性金融资产产生的交易费用取得交易性金融资产产生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用取得可供出售金融资产发生的交易费用 答案：答案：B 【单选题】企业购入交易性金融资产，支付的价款【单选题】企业购入交易性金融资产，支付的价款 为为206万元，其中包含已到期尚未领取的利息万元，其中包含已到期尚未领取的利息6 万

14、元，另支付交易费用万元，另支付交易费用4万元。该项交易性金融万元。该项交易性金融 资产的入账价值为（资产的入账价值为（ ）万元）万元 A.206 B.200 C.204 D.210 答案：答案：B 二、公允价值的确定二、公允价值的确定 公允价值，是在公平交易中，熟悉情况的交易双公允价值，是在公平交易中，熟悉情况的交易双 方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 v存在活跃市场的金融资产公允价值的确定存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 活跃市场报价就是公允价值活跃市场报价就是公允价值 v不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定不存在活跃市场的金融资产公允价值的

15、确定 应采用估值技术来确定公允价值，并以市场价格应采用估值技术来确定公允价值，并以市场价格 为基础。为基础。 三、金融资产的后续计量三、金融资产的后续计量 （一）后续计量原则（一）后续计量原则 1.交易性金融资产应当按照公允价值计量交易性金融资产应当按照公允价值计量 2.持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实 际利率法，按摊余成本计量际利率法，按摊余成本计量 3.可供出售金融资产应当按照公允价值计量可供出售金融资产应当按照公允价值计量 （二）实际利率法及摊余成本（二）实际利率法及摊余成本 1、实际利率法、实际利率法 v定义：按照金融资产或金融负债的

16、实际利率计算定义：按照金融资产或金融负债的实际利率计算 其摊余成本及各期利息收入及利息费用的方法。其摊余成本及各期利息收入及利息费用的方法。 v实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存 续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折 现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用 的利率。的利率。 2.摊余成本摊余成本 摊余成本摊余成本初始确认金额 -已偿还本金 +（-）累计 摊销额 -减值准备（ 不含公允价值变动）不含公允价值变动） 如果名义利率与实际利率相差很小，也可以采

17、用名如果名义利率与实际利率相差很小，也可以采用名 义利率进行后续计量。这是重要性要求的体现。义利率进行后续计量。这是重要性要求的体现。 （三）金融资产相关利得或损失的处理（三）金融资产相关利得或损失的处理 1、按照公允价值进行后续计量的金融资产、按照公允价值进行后续计量的金融资产 v以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产产公允价值变动形成的利得或损失，计入公公允价值变动形成的利得或损失，计入公 允价值变动损益允价值变动损益 v可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损 失，减值损失和外币货币性金融资产的

18、汇兑差额失，减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额 外，应当直接计入资本公积外，应当直接计入资本公积-其他资本公积，在该其他资本公积，在该 金融资产终止确认时转出，计入当期损益。金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 2、以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊、以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊 销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当销或终止确认时产生的利得或损失，应当计入当 期损益。期损益。 会计处理会计处理 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的 会计处理会计处理 2.宣告股利或计息宣告股利或计息 v股票持有期间，股

19、票发行方宣告分派现金股利，股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利， 投资方应该确认：投资方应该确认： 借借 ：应收股利：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 v持有分期付息债券的期间，付息日：持有分期付息债券的期间，付息日： 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 3.资产负债表日公允价值与账面余额比较资产负债表日公允价值与账面余额比较 （1）公允价值账面余额）公允价值账面余额 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （2）公允价值账面余额）公允价值账面余额 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产

20、贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 4、出售交易性金融资产时：、出售交易性金融资产时： 209年年5月月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股 票票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的5%，支付，支付 价款合计价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用元，其中，证券交易税等交易费用 8 000元，已宣告发放现金股利元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有元。甲公司没有 在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金 融资产。融资产。 2

21、09年年6月月20日，甲公司收到乙公司发放的日，甲公司收到乙公司发放的208年现年现 金股利金股利72 000元。元。 209年年6月月30日，乙公司股票收盘价为每股日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。元。 209年年12月月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙 公司股票收盘价为每股公司股票收盘价为每股4.90元。元。 书上例题书上例题P130 210年年4月月20日，乙公司宣告发放日，乙公司宣告发放209年现金年现金 股利股利2 000 000元。元。 210年年5月月10日，甲公司收到乙公司发放的日，甲公司收到乙公司发放的 209年现金股利。年现金

22、股利。 210年年5月月17日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.50元的价格元的价格 将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费 用用7 200元。假定不考虑其它因素，做出甲公司元。假定不考虑其它因素，做出甲公司 的账务处理。的账务处理。 【2009年考题年考题单选题】单选题】 2008年年7月月1日，甲公司从二级市场以日，甲公司从二级市场以2 100万万 元（含已到付息日但尚未领取的利息元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）万元） 购入乙公司发行的债券，另发生交易费用购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，万元， 划分为交易性金融资产。当

23、年划分为交易性金融资产。当年12月月31日，该交日，该交 易性金融资产的公允价值为易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不万元。假定不 考虑其它因素，当日，甲公司应就该资产确认的考虑其它因素，当日，甲公司应就该资产确认的 公允价值变动损益为（）万元。公允价值变动损益为（）万元。 A.90 B.100 C.190 D.200 【正确答案】【正确答案】D 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期

24、但尚未领取的利息） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（倒挤差额，利息调整（倒挤差额， 也可能在贷方）也可能在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等 【注意】：交易费用计入【注意】：交易费用计入“利息调整利息调整”。 【2007年考题年考题单选题】单选题】 2007年年2月月2日，甲公司支付日，甲公司支付830万元取得一项万元取得一项 股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中 包括已宣告尚未领取的现金股利包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付万元，另支付 交易费用交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的万元。甲公司该项交易性金融资产的 入账价

25、值为（）万元。入账价值为（）万元。 A.810 B.815 C.830 D.835 【正确答案】【正确答案】A 【答案解析】取得交易性金融资产的交易费用，冲减投资收【答案解析】取得交易性金融资产的交易费用，冲减投资收 益，不计入资产成本。益，不计入资产成本。 交易性金融资产的入账价值交易性金融资产的入账价值83020810（万元）。（万元）。 （二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 v若为分期付息若为分期付息 借：应收利息（借：应收利息（票面利率面值票面利率面值） 贷：投资收益（贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成实际利息收入，期初摊余成 本实际利率本实际利率） 持有至到期投资

26、持有至到期投资利息调整（利息调整（差额，可差额，可 能在借方能在借方） v若为到期时一次还本付息债券若为到期时一次还本付息债券 借借:持有至到期投资持有至到期投资应计利息（应计利息（票面利率面值票面利率面值） 贷：投资收益（贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成本实际利息收入，期初摊余成本 实际利率实际利率） 持有至到期投资持有至到期投资利息调整（利息调整（差额，可能差额，可能 在借方在借方） 期末摊余成本的一般计算公式如下：期末摊余成本的一般计算公式如下： （三）出售持有至到期投资（三）出售持有至到期投资 借：银行存款等借：银行存款等 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：持有至

27、到期投资贷：持有至到期投资-成本成本 -利息调整（看是否有余额，利息调整（看是否有余额， 也有可能在借方）也有可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方） 书上例题书上例题P133 v209年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 000 000 元（含交易费用）从上海证券交易所购入元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司公司 同日发行的同日发行的5年期公司债券年期公司债券12 500份，债券票面份，债券票面 价值总额为价值总额为1 250 000元，票面年利率为元，票面年利率为 4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年，于年末支付本年度债券利息（

28、即每年 利息为利息为59 000元），本金在债券到期时一次性元），本金在债券到期时一次性 偿还。合同约定：偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以公司在遇到特定情况时可以 将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。 甲公司在购买该债券时，预计甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎公司不会提前赎 回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期， 划分为持有至到期投资。划分为持有至到期投资。 v v 【例题【例题16判断题】企业为取得持有至到期投资发判断题】企业为取得持有至到期投资发 生的交易费用应计入当期

29、损益，不应计入其初始生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始 确认金额。（）确认金额。（） 正确答案正确答案 答案解析应是计入持有至到期投资成本。答案解析应是计入持有至到期投资成本。 【例题【例题17判断题】企业对持有至到期投资初始确判断题】企业对持有至到期投资初始确 认金额与到期日金额之间的差额应采用实际利率认金额与到期日金额之间的差额应采用实际利率 法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（）法进行摊销，也可采用直线法进行摊销。（） 正确答案正确答案 答案解析正常情况下，持有至到期投资初始答案解析正常情况下，持有至到期投资初始 确认金额与到期日金额之间的差额只能采用实际确认金额与到期日金额之

30、间的差额只能采用实际 利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。利率法进行摊销，不得采用直线法摊销。 【例题【例题19单选题】单选题】2009年年1月月1日，甲公司购买日，甲公司购买 一项债券，剩余年限为一项债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期年，划分为持有至到期 投资，买价为投资，买价为90万元，交易费用为万元，交易费用为5万元；每年万元；每年 年末按票面利率可收得固定利息年末按票面利率可收得固定利息4万元，债券在万元，债券在 第第5年末兑付可得到本金年末兑付可得到本金110万元，不得提前兑万元，不得提前兑 付。债券实际利率为付。债券实际利率为6.96%。该债券。该债券2010年末年末 的摊余成

31、本为（）万元。的摊余成本为（）万元。 A.94.68 B.97.61 C.92.26 D.100.41 正确答案正确答案D 答案解析答案解析2009年年1月月1日：日： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本110 贷：银行存款贷：银行存款95 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整15 2009年末计提利息：年末计提利息： 借：应收利息借：应收利息4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2.61 贷：投资收益贷：投资收益6.61（956.96%） 2009年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本956.614 97.61（万元）（万元） 2010年年末计

32、提利息：年年末计提利息： 借：应收利息借：应收利息4 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2.79 贷：投资收益贷：投资收益6.79 （97.616.96%） 2010年年末持有至到期投资摊余成本年年末持有至到期投资摊余成本 97.616.794100.41（万元（万元）。）。 练习练习 v10甲公司甲公司209年月年月1日购入日购入A公司发行的公司发行的3 年期公司债券，买价为年期公司债券，买价为10 560.42万元，债券万元，债券 面值面值10 000万元，每一年付息一次，到期还本，万元，每一年付息一次，到期还本， 票面年利率票面年利率3，实际年利率，实际年利率2。采用实际利率

33、。采用实际利率 法摊销，则甲公司法摊销，则甲公司210年年12月月31日持有至到日持有至到 期投资摊余成本为（期投资摊余成本为（ ）万元。）万元。 A.10 471.63 B.10 381.06 C.1 056.04 D.1 047.16 答案：答案：B 三、贷款和应收款项的会计处理三、贷款和应收款项的会计处理 （一）贷款（了解）（一）贷款（了解） v初始入账成本初始入账成本=贷款本金贷款本金+交易费用交易费用 v持有期间根据实际利率确认利息收入持有期间根据实际利率确认利息收入 发放贷款时：发放贷款时： 借：贷款借：贷款本金【合同金额】本金【合同金额】 贷：吸收存款贷：吸收存款 贷款贷款利息调

34、整（倒挤）利息调整（倒挤） 期末按实际利率确认利息收入，期末按实际利率确认利息收入， 借：应收利息借：应收利息 贷款贷款利息调整（倒挤，或贷记）利息调整（倒挤，或贷记） 贷贷 ：利息收入：利息收入 （二）应收账款和应收票据的会计处理（重点）（二）应收账款和应收票据的会计处理（重点） 1.应收账款和应收票据取得时应收账款和应收票据取得时 借：应收账款（或应收票据）借：应收账款（或应收票据） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2.应收票据的账务处理：应收票据的账务处理： （1）

35、应收票据的贴现）应收票据的贴现 应收票据贴现，若附追偿权，按短期借款处理；应收票据贴现，若附追偿权，按短期借款处理； 如：甲公司将应收乙公司的应收票据向如：甲公司将应收乙公司的应收票据向A银行贴现，假定银行贴现，假定 A银行支付给甲公司现金。银行支付给甲公司现金。A银行附有追索权。这种情况银行附有追索权。这种情况 是指，乙公司将来不能偿还该笔应收账款，那么是指，乙公司将来不能偿还该笔应收账款，那么A银行可银行可 以直接要求甲公司支付。因附追索权情况，风险报酬并未以直接要求甲公司支付。因附追索权情况，风险报酬并未 真正转移，应收账款仍在企业的账上。真正转移，应收账款仍在企业的账上。 甲公司从甲公

36、司从A银行取得的钱，应作为借款进行核算：银行取得的钱，应作为借款进行核算： 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：短期借款贷：短期借款 应收票据贴现后，若不附追偿权，按终止确认应应收票据贴现后，若不附追偿权，按终止确认应 收票据处理。如，见上例，假定收票据处理。如，见上例，假定A银行不附追索银行不附追索 权，即乙公司将来不能支付该笔应收账款，权，即乙公司将来不能支付该笔应收账款，A银银 行也不能向甲公司进行追偿。风险报酬已经转移，行也不能向甲公司进行追偿。风险报酬已经转移， 甲公司应终止确认该笔应收账款。账务处理为：甲公司应终止确认该笔应收账款。账务处理为： 借：银行存款借：银行存款

37、 财务费用财务费用 贷：应收票据贷：应收票据 书上例题书上例题 【例题【例题20计算题】甲公司计算题】甲公司209年年1月份销售月份销售A商商 品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专品给乙企业，货已发出，甲公司开具的增值税专 用发票上注明的商品价款为用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税元，增值税 销项税额为销项税额为17 000元。当日收到乙企业签发的元。当日收到乙企业签发的 不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个个 月。月。A商品销售符合会计准则规定的收入确认条商品销售符合会计准则规定的收入确认条 件。求：件。求： vA商品销售实现时

38、账务处理商品销售实现时账务处理 v3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项个月后，应收票据到期，甲公司收回款项 v若甲公司在票据到期前向银行贴现，且银行拥有若甲公司在票据到期前向银行贴现，且银行拥有 追索权，实收金额为追索权，实收金额为115830元。元。 四、可供出售金融资产的会计处理四、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得可供出售的金融资产（一）企业取得可供出售的金融资产 1.股票投资股票投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（公允价值与交成本（公允价值与交 易费用之和）易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款

39、等贷：银行存款等 收到买价中的应收股利收到买价中的应收股利 借借:银行存款银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 2.债券投资债券投资 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本（面值）成本（面值） 应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，可能利息调整（差额，可能 在贷方）在贷方） 贷：银行存款等贷：银行存款等 收到买价中的应收利息时：收到买价中的应收利息时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息 （二）持有期间确认的现金股利和利息（二）持有期间确认的现金股利和利息 1、股票、股票 宣告发放现金

40、股利时：宣告发放现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 收到现金股利时：收到现金股利时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 2、债券（与持有至到期投资会计处理类似）、债券（与持有至到期投资会计处理类似） 借：应收利息（若分期付息债券，借：应收利息（若分期付息债券，票面利率面值票面利率面值） 或可供出售金融资产或可供出售金融资产应计利息（若到期时应计利息（若到期时 一次还本付息债券，一次还本付息债券，票面利率面值票面利率面值） 贷：投资收益（贷：投资收益（实际利息收入，期初摊余成本实际利息收入，期初摊余成本 实际利率实际利率） 可供出售金融资产可供出售

41、金融资产利息调整（利息调整（差额，差额， 可能在借方可能在借方） 注：摊余成本不考虑公允价值变动，做法与持有至注：摊余成本不考虑公允价值变动，做法与持有至 到期投资一致。到期投资一致。 对于可供出售金融资产，摊余成本与账面价值对于可供出售金融资产，摊余成本与账面价值 不再一致。不再一致。 （三）资产负债表日公允价值变动（股票与债券（三）资产负债表日公允价值变动（股票与债券 分录一致）分录一致） 1.公允价值上升公允价值上升 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2.公允价值下降公允价值下降 借：资本公积借：资本公积其

42、他资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 公允价值变动金额公允价值变动金额=期末公允价值期末公允价值-账面余额账面余额 （四）出售可供出售金融资产时（四）出售可供出售金融资产时 借：银行存款借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动（或借方）公允价值变动（或借方） 利息调整（或借方）利息调整（或借方） 投资收益（金额倒挤，或借记）投资收益（金额倒挤，或借记） 同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益。同时将持有过程中累计产生的资本公积转入投资收益。 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资

43、收益贷：投资收益 或作相反分录或作相反分录。 书上例题书上例题P139 209年年5月月20日，甲公司从深圳证券交易所购日，甲公司从深圳证券交易所购 入乙公司股票入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决股，占乙公司有表决 权股份的权股份的5%，支付价款合计，支付价款合计5 080 000元，其元，其 中，证券交易税等交易费用中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发元，已宣告发 放现金股利放现金股利72 000元。元。 甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司 将其划分为可供出售金融资产。将其划分为可供出售金融资产。 215年年1月月10日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.50元的价格元的价格 将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费 用用7 200元。元。 假定不考虑其他因素