第4章本量利分析原理

1、精品文档你我共享腹有诗书气自华第4章 本量利分析原理学习要点:1. 单一品种的保本分析与保利分析2. 多品种的保本分析与保利分析3保本点的敏感分析本量利分析概述简称CVP分析或量本利分析）是成本-业务量-利润关系第一节一、本量利分析的基本含义本量利分析（cost-volume-profit analysis,分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上,以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信 息的一种定量分析方法。二、本量利分析的基本假定1. 成本性态分析的假定2. 相关范围及线性假定3. 产

2、销平衡和品种结构稳定的假定4. 变动成本法的假定5. 目标利润的假定（假定不考虑营业外收支净额、投资净损益，实际上是指营业利润）三、本量利关系的基本公式营业利润（P）=销售收入-总成本=销售收入-变动成本-固定成本 =销售量x单价-销售量x单位变动成本-固定成本=px-bx-a第二节单一品种的本量利分析一、贡献毛益1. 概念：它是指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。2. 贡献毛益指标（3个）：（1）单位贡献毛益：每种产品的销售单价减去其单位变动成本后的余额（p-b ）。（2） 贡献毛益总额：各种产品的销售收入总额减去各种产品变动成本总额后的余额（px-bx ）。（3）贡献毛益率：以单位贡献毛

3、益除以销售单价或以贡献毛益总额除以销售收入总额。贡献毛益率=贡献毛益（丄二b或px 一次），贡献毛益=销售收入x贡献毛益率 销售收入ppx3. 变动成本率=变动成本（或也），贡献毛益率+变动成本率=1销售收入p px举例：已知某企业生产一种 A产品，单位售价10元，单位变动成本6元，固定成本总额40000元，预计本期销售量为12500件，则：单位贡献毛益=贡献毛益总额=贡献毛益率=变动成本率=贡献毛益率+变动成本率=二、盈亏临界点盈亏临界点，也称 保本点或损益两平点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和成本相等，不盈也 不亏。基本公式：销售数量x销售单价-销售数量x单位变动成本-固定成本=利润

4、，即px-bx-a=P（一）单一品种的盈亏临界点令销售数量X销售单价-销售数量x单位变动成本-固定成本=0,则：1. 盈亏临界点的销售量=固定成本=固定成本-销售单价_单位变动成本单位产品贡献毛益2. 盈亏临界点的销售 额=盈亏临界点的销售 量X销售单价= 固定成本x销售单价=固定成本=固定成本=单位产品贡献毛益销售单价 =单位产品贡献毛益=贡献毛益率销售单价3.达到盈亏临界点的作业率盈亏临界点的销售量正常开工的销售量4. 盈亏临界点图及特点（1 ）盈亏临界点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少；销售量越少，能实现的利润越小，亏 损越多。（2）销售量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润越

5、多，亏损越少；盈亏临界点越高，能实现的利润越小， 亏损越多。（3）在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位产品变动成本的多少。固定成本 越多，或单位产品变动成本越多，盈亏临界点越高；反之，盈亏临界点越低。举例：已知某企业生产一种 A产品，单位售价30元，单位变动成本12元，固定成本总额 45000元, 问每月必须销售多少实物单位，企业才能不盈不亏？并进行验证，画岀盈亏临界点图。盈亏临界点销售量=验证：三、安全边际1. 概念：指盈亏临界点以上的销售量，即现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。2. 安全边际指标（3个）：（1） 安全边际量=现有（或预计可达到）的销售量 -盈亏临

6、界点的销售量（2） 安全边际额=现有（或预计可达到）的销售额 -盈亏临界点的销售额（3）安全边际率安全边际量（额）现有（或预计）可达到 的销售量（额）安全边际率+保本作业率=1安全边际率10%以 下10%20%20%30%30%r40%40%上安全程度危险值得注意比较安全安全很安全3.销售利润=安全边际量X单位贡献毛益或=安全边际额X贡献毛益率两边同时除以销售收入，则：销售利润率=安全边际率X贡献毛益率举例：已知某企业生产一种 A产品，单位售价10元，单位变动成本6元，固定成本总额40000元，预 计本期销售量为12500件，则：保本销售量=安全边际量=安全边际额=安全边际率=保本作业率=安全

7、边际率+保本作业率=预计利润=结论：在一定时期内，若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、贡献毛益等于固定成本、安全边际各项 指标均为零、保本作业率为100%则可以断定该企业一定处于 保本状态。四、单一品种保利点分析或实现目标利润分析令销售数量X销售单价-销售数量X单位变动成本-固定成本=目标利润，则： 实现目标利润的销售量=固定成本目标利润=固定成本目标利润销售单价_单位变动成本单位贡献毛益目标净利润1 所得税税率两边同时乘以单价，得： 实现目标利润的销售额 =固定成本相标利润X单价=固定成本相标利润r=单位贡献毛益价 = 贡献毛益率目标净利润=目标利润X（ 1-所得税税率） 目标利润=目标净

8、利润*（ 1-所得税税率）举例：已知某企业生产一种 A产品，20X 8年单位售价10元，单位变动成本6元，固定成本总额40000 元，假定20X 9年目标利润为12000元，价格和成本水平同上年完全相同。要求：计算20 X 9年实现目标利润的业务量。【解答】实现目标利润的销售量 =实现目标利润的销售额=第三节 多品种的本量利分析当企业生产经营多种产品时，由于每种产品的贡献毛益不尽相同，因此，企业的盈亏临界点就不能以实物数量表示，而只能以销售收入金额来表示。多品种的本量利分析方法主要有：综合贡献边际率法、顺 序法、联合单位法、分算法、主要品种法等。一、综合贡献毛益率法该法对各品种一视同仁，不要求

9、分配固定成本，而是将各品种所创造的贡献毛益视为补偿企业全部固 定成本的收益来源。综合的盈亏临界点销 _固定成本总额售额（以金额表示）综合贡献毛益率计算综合贡献毛益率 的方法有三：1. 加权平均法（应用最多）该方法是指在掌握每种产品本身的贡献毛益率的基础上，按各种产品销售额占全厂收入的比重进行加 权平均，据以计算综合贡献毛益率的一种方法。首先，计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。其次，求岀各种产品综合的加权贡献毛益率，即:综合的加权贡献毛益率I各种产品X各种产品销售额占全贡献毛益率X部产品总销售额的比重再次，计算整个企业综合的盈亏临界点销售 额，即:综合的盈亏临界点销=固定成本总额 售额

10、（以金额表示）综合的加权贡献毛益率第四，计算各种产品的盈亏临界点销售额和销售量，即:各种产品的盈 亏临界点销售 额（金额表示）综合的盈亏临界点销 售额（以金额表示）各种产品销售额占全部产品总销售额的比重第五，计算实现目标利润的 综合销售额综合的实现目标 _固定成本总额目标利润 利润的销售额综合的加权贡献毛益率第六，计算各种产品的保利销售额和销售量各种产品的保利点综合的保利点销各种产品销售额占全=X销售额（金额表示） 售额（以金额表示）部产品总销售额的比重项目销售量单 价单位变 动成本销售收入贡献毛益贡献毛 益率固定成本计划目标 利润A产品100 000 件108.5B产品25 000 台201

11、6C产品10 000 套5025300 000150 000合计XXX举例：某企业2011年计划资料如下（金额单位：元）要求：计算2011年综合盈亏临界点的销售额和 各种产品盈亏临界点的销售额与销售量、实现目标利润的综合销售额。在加权平均法下，不仅可以计算岀综合保本额和综合保利额，而且可以在此基础上按销售比重将其分 解，计算岀每一品种的保本额和保利额；用每种产品的保本额和保利额分别除以各该产品的单价，就可以 求岀它们的保本量和保利量。2. 总额法总额法是指根据一定条件下全厂各种产品创造的贡献毛益总额与销售收入总额之比来确定综合贡献毛 益率的一种方法。综合贡献毛益率全厂贡献毛益总额 全厂销售收入

12、总额沿上例，综合贡献毛益率 =500000* 2000000 X 100%=25%整个企业综合的盈亏临界点销售 额=300 000 * 25%=1200 000 （元）整个企业实现目标利润的综合销售额=（300000+150000） * 25%=1800 000 （元）该方法只需掌握全厂贡献毛益总额和销售收入总额，不必了解每一品种的单价、单位变动成本和销售量资料，就可以计算岀综合贡献毛益率，故比较简单。但该法无法进一步确定每一品种的保本点等指标。3. 全厂贡献毛益率总和法该法要求先计算每一品种为全厂创造的贡献毛益率，再将各个品种的贡献毛益率相加，就得到全厂的 综合贡献毛益率。全厂的综合贡献毛益

13、率=刀各个品种的贡献毛益率沿前例，A产品的贡献毛益率 =150000* 2000 000 X 100%=7.5%B产品的贡献毛益率 =100000* 2000 000 X 100%=5%C产品的贡献毛益率 =250000* 2000 000 X 100%=12.5%全厂的综合贡献毛益率=7.5%+5%+12.5%=25%该方法适用于已知每种产品为全厂创造的贡献毛益率的企业采用，缺点是无法进一步确定每种产品的 保本点和保利点。二、顺序法顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的贡献毛益补偿全厂的固定成本，进而完成多 品种条件下本量利分析任务的一种方法。产品顺序的排列：（1） 乐观排列法：

14、按各产品的贡献毛益率由高到低的顺序排列；（2） 悲观排列法：按各产品的贡献毛益率由低到高的顺序排列；（3）按市场实际销售的顺畅情况排列，此法主观随意性较大。1. 列表法（见教材）2. 图示法（见教材）三、联合单位法（见教材）四、分算法（见教材）五、主要品种法（见教材）第四节 保本点的敏感性分析 （见教材）出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯

15、科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时, 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣， 愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也 k!T臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于 败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一