第十七章借款费用会计课件

1、第十七章借款费用会计课件 第十七章第十七章 借款费用借款费用 第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 一、借款费用的有关定义及内容 二、借款费用的确认原则 三、借款费用应予资本化的借款范围 第二节第二节 借款费用的会计处理借款费用的会计处理 一、关于开始资本化 二、关于资本化金额的确定 三、借款费用的账务处理 四、关于暂停资本化 五、借款费用停止资本化 六、借款费用的披露 第十七章借款费用会计课件 第一节 借款费用概述 一、借款费用的有关定义及内容 1、借款费用，是指企业因借款而发生的利息及 其他相关成本。 n借款费用的内容： （1）利息（产生于借款、债券、带息债务） （2）折价或溢价的摊销（

2、产生于应付债券） 每期摊销时，实质是对债券利息的调整。 （3）汇兑差额（外币借款本金和利息因汇率 变动引起的） （4）辅助费用（安排借款而发生；发生于借 款过程） 第十七章借款费用会计课件 2、专门借款，是指为购建或者生产符合资本 化条件的资产而专门借入的款项。 3、一般借款，是指除专门借款以外的其他借 款。 4、资本化期间，是指从借款费用开始资本化 时点到停止资本化时点的期间，借款费用 暂停资本化的期间不包括在内。 第十七章借款费用会计课件 【例题1】下列项目中，属于借款费用的有 （）。 A.应付公司债券的利息 B.发行公司债券的手续费 C.发行公司股票的溢价 D.外币借款本金发生的汇兑差额

3、 第十七章借款费用会计课件 【答案】ABD 【解析】选项C，发行股票筹集的是资 本，不是借款，故选项C不符合题意。 第十七章借款费用会计课件 二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则（资产的范围） 符合资本化条件的资产，是指需要 经过相当长时间的购建或者生产活动才 能达到预定可使用或者可销售状态的固 定资产、投资性房地产和存货等资产。 第十七章借款费用会计课件 理解： 1.较长时间（相当长时间）：一般指一 年以上（含一年）。 注意：企业购入即可使用的资产，或 者购入后需要安装但所需安装时间较短的 资产，或者需要建造或者生产但所需建造 或者生产时间较短的资产，均不属于符合 资本化条件的资产。

4、 第十七章借款费用会计课件 2.资产的内容：主要是固定资产、投资性房 地产和存货。 其中，存货要特别注意理解。对于建 造时间在一年以上（含一年）的存货，如 果所耗资金是借入的，则相关借款费用应 考虑资本化。强调的是部分行业的部分存 货。 第十七章借款费用会计课件 举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开 发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机 械设备 建造合同 飞机制造厂的飞机 第十七章借款费用会计课件 三、借款费用应予资本化的借款范围三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专 门借款，也可包括一般借款。 1.专门借款 有专门的借款合同，并有明确的专门

5、用途。 2.一般借款 通常没有特指必须用于符合资本化条件的 资产的购建或者生产。 在购建或者生产符合资本化条件的资产时， 如果专门借入款项不足，企业占用了一般借款 的。应将与该部分一般借款相关的借款费用资 本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期 损益。 第十七章借款费用会计课件 第二节 借款费用的会计处理 一、关于开始资本化 借款费用同时满足下列条件的，才能开始 资本化： （一）资产支出已经发生，资产支出包括 为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支 付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形 式发生的支出； （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销 售状态所必要的购建或

6、者生产活动已经开始。 第十七章借款费用会计课件 理解： （一）资产支出的界定： 1、支付现金，是指用货币资金支付 符合资本化条件的资产的购建或者生产 支出。 2、转移非现金资产，是指企业将自 己的非现金资产直接用于符合资本化条 件的资产的购建或者生产。 第十七章借款费用会计课件 3、承担带息债务，是指企业为了购建或者生产 符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的 带息应付款项（如带息应付票据）。理解时应 注意两点： 如果企业赊购这些物资承担的是不带息 债务（如应付账款），就不应当将购买价款计 入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担 利息，也没有占用借款资金。 如果企业赊购物资承担的是带息债务

7、 （如带息票据），则企业要为这笔债务付出代 价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支 付资产支出在性质上是一致的，应视同资产支 出已经发生。 第十七章借款费用会计课件 （二）借款费用已经发生的界定 通常情况下，款项借入时银行就已经 开始计算利息了，所以该条件一般都是已 经满足了的。 第十七章借款费用会计课件 （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态 所必要的购建或者生产活动已经开始的界定 是指符合资本化条件的资产的实体建造或 者生产工作已经开始。 要注意和第一个条件对比理解。如工程物 资购入，说明资产支出已经发生，但不等于必 要的购建或生产活动已经开始，原因是企业还 不一定真正开始建造。 又

8、如，企业为建造厂房，先购入了一块土 地的使用权，但迟迟没有开始建造。这种情况 下也属于资产支出已经发生，但必要的购建活 动尚未开始，即不符合第三个条件。 第十七章借款费用会计课件 二、关于资本化金额的确定 每期借款费用发生总额=应予资本化的金额+应 计入当期损益的金额。 以上三者关系中，应予资本化的金额是个 关键。 确定资本化金额的总原则： 1、专门借款利息费用资本化金额的计算不与 资产支出相挂钩 2、一般借款利息、溢折价摊销，应当将其与 每期实际发生的资产支出数相挂钩； 3、汇兑差额、辅助费用，不必与资产支出相 挂钩。 即：根据其实际发生额计算确定 第十七章借款费用会计课件 三、借款费用的账

9、务处理 （一）专门借款利息费用的资本化金额 专门借款的利息，应当以专门借款当期实际 发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的 投资收益后的金额确定 n在资本化期间按照实际发生的专门借款利息金额 计入符合资本化条件的资产成本 n应当扣除有关短期投资收益或者存款利息收入 第十七章借款费用会计课件 （二）一般借款利息费用的资本化金额 1、 在借款费用资本化期间内，为 购建或者生产符合资本化条件的资产占 用了一般借款的，一般借款应予资本化 的利息金额应当按照下列公式计算： 第十七章借款费用会计课件 一般借款利息费用资本化金额累计资产 支出超过专门借款部分的

10、资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款的资本化率所占用一般借 款加权平均利率所占用一般借款当期实际发 生的利息之和所占用一般借款本金加权平均 数 所占用一般借款本金加权平均数（所占 用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所 占用的天数/当期天数） 第十七章借款费用会计课件 例2: n华远公司于20 x7年1月1日动工兴建一办公楼， 工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度 款。工程于20X8年6月30日完工，达到预定可 使用状态。 n建造工程资产支出如下： n20X7年1月1日，支出1500万元 n20X7年7月1日，支出2500万元，累计支出 4000万元 n20X8年1

11、月1日，支出1500万元，累计支出 5500万元 第十七章借款费用会计课件 n公司为建造办公楼于20X7年1月1日专门借款 2000万元，借款期限为3年，年利率为8，除 此之外，无其他专门借款。 n办公楼的建造还占用两笔一般借款： A银行长期贷款2000万元，期限为20X6年 12月1日至209年12月1日，年利率为6， 按年支付利息。 发行公司债券1亿元，发行日为20X6年1月1 日，期限为5年，年利率为8，按年支付利 息。 n闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资， 假定短期投资月收益率为0.5。 n假定全年按360天计。 第十七章借款费用会计课件 n计算专门借款利息资本化金额： 20X

12、7年专门借款利息资本化金额20008 5000.56145万元。 20X8年专门借款利息资本化金额20008 180/36080万元 q计算一般借款利息资本化金额： 一般借款资本化率（年）（20006 100008）/（200010000）7.67 第十七章借款费用会计课件 20X7年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数2000180/360=1000万元 20X7年一般借款利息资本化金额 10007.6776.70万元 20X8年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数（2000+1500 ） 180/360=1750万元 20X8年一般借款利息资本化金额 17507.67134.23万

13、元 第十七章借款费用会计课件 n公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下： 20X7年利息资本化金额14576.70 221.70万元。 20X8年利息资本化金额80+134.23 214.23万元。 n有关账务处理如下： 20X7年： 借：在建工程 贷：应付利息 20X8年： 借：在建工程 贷：应付利息 第十七章借款费用会计课件 2、借款存在折价或者溢价的，应当按照实 际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者 溢价金额，调整每期利息金额。 所占用一般借款的加权平均利率（所占 用一般借款当期实际发生的利息+-当期实际应 摊销的折价或溢价）所占用一般借款本金加 权平均数*100% 第十七章借款费用

14、会计课件 (三)辅助费用资本化金额 因安排专门借款而发生的辅助费用，属于 在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发 生的，则应在发生时全部予以资本化。如为购 建固定资产而发行债券的手续费等相关费用， 在符合资本化的条件下，可在实际支付时全部 予以资本化。 第十七章借款费用会计课件 例3: 某企业为建造一栋厂房于2000年1月1日按面值 发行了3亿元的5年期债劵,年利率为6%,按 债劵面值 的2%支付中介机构手续费600万元,已 用银行存款支付完毕.厂房的建造工作从2000 年6月1日开始,建造期为3年. 应予 资本化的辅助费用金额=600(万元) 企业支付债劵手续费的账务处理为: 借：在建工程

15、借款费用 贷：银行存款 第十七章借款费用会计课件 (四)外币借款汇兑差额资本化金额 如果专门借款为外币借款，汇兑差额资本化 金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的 汇兑差额。也就是说，为购建固定资产而专门 安排的外币借款，在所购建固定资产达到预定 可使用状态之前发生的，应当在汇兑差额发生 的当时全部予以资本化。 第十七章借款费用会计课件 例4: 某企业2009年1月1日借入120万美元用于 某项固定资产的建造（专门借款）,年利率为8%, 期限为3年，采用一次还本付息方式。企业从1 月1日开始资产建造,当日发生支出60万美元,当 日美元对人民币的汇率为1=8.20.1月31日,汇率 为1=8.

16、25,2月28日,汇率为1=8.27.企业按月计 算应予资本化的借款费用金额,对外币账户采 用业务发生时的汇率作为折算汇率. 第十七章借款费用会计课件 解答:1月31日,应予资本化的汇兑差额计算如下: 由于1月份的借款费用是在1月31日才计算的,因 此 1月31日没有产生利息上的汇兑差额. 外币专门借款本金及利息的汇兑差额=120*(8.25- 8.20)+0=6(万元) 本期外币借款汇兑差额的资本化金额= 6(万元) 借：在建工程借款费用60000 贷：长期借款美元户 60000 第十七章借款费用会计课件 2月28日,2月份应予资本化的汇兑差额计算如 下: 外币专门借款本金及利息的汇兑差额

17、=120*(8.27-8.25)+120*8%/12*(8.27- 8.25)+0=2.416 (万元) 借：在建工程借款费用24160 贷：长期借款美元户 24160 第十七章借款费用会计课件 (五)利息(包括折价和溢价摊销)资本化金 额的限额。 在资本化期间内，每一会计期间的利 息资本化金额，不应当超过当期相关借 款实际发生的利息金额。 第十七章借款费用会计课件 三、借款费用的账务处理 关注两个问题：入账时间和入账科目 1.利息资本化 借：在建工程借款费用 贷：长期借款 应付债券 银行存款等 第十七章借款费用会计课件 2.辅助费用: (1)数额小的财务费用(于发生时) (2)数额大的 在建

18、工程(预定可使用状态之前发生时) 财务费用(预定可使用状态之后发生时) 第十七章借款费用会计课件 3.汇兑差额: (1)开始资本化以前发生的,计入“财务费用”. (2)允许资本化期间内发生的,计入“在建工 程”; 对于外币专门借款所发生的汇兑差额，在 发生汇兑损失时，借记“在建工程借款费 用”，贷记“长期借款”等科目；若是发生汇 兑收益时，则借记“长期借款”等科目，贷记 “在建工程借款费用”。 入账时间为:每一会计期末和所购建固定资产达 到预定可使用状态时. 第十七章借款费用会计课件 注意：除专门借款以外的其他外币借款本金 及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财 务费用计入当期损益。（出于简化核

19、算的 考虑） 第十七章借款费用会计课件 4.筹建期间发生的借款费用,于发生时计入 “长期待摊费用”,并于开始生产经营当月 一次性计入损益. 第十七章借款费用会计课件 5.对于发生在存货生产过程中应予资本化的借款 费用 借：生产成本 贷：银行存款（辅助费用） 长期借款 应付债券 等 存货达到预定可使用状态之后： 借：存货等科目 贷：生产成本 第十七章借款费用会计课件 6 .对于发生在投资性房地产购建过程中应予资本 化的借款费用 借：开发成本 贷：银行存款（辅助费用） 长期借款 应付债券 等 在投资性房地产达到预定可使用状态之后： 借：投资性房地产 贷：开发成本 第十七章借款费用会计课件 四、关于

20、暂停资本化 1、符合资本化条件的资产在购建或者生 产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超 过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在 中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计 入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重 新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状 态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进 行。 2、判断标准:非正常中断连续超过3个月 的,暂停资本化.(在计算“累计支出”的权数中 体现，即在每笔资产支出占用天数中减去连续 中断期间) 第十七章借款费用会计课件 3、关键 ：“非正常中断”和“正常中断”的判断 非正常中断通常是由于企业管理决策上

21、的原因 或其它不可预见方面的原因等所导致的中断 正常中断限于该 中断是使所购建或者生产的符 合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态所必要的程序的情况或事先可预见的不 可抗力因素导致的中断的情况。 第十七章借款费用会计课件 五、借款费用停止资本化 购建或者生产符合资本化条件的资产达到达到 预定可使用或者可销售状态预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当 停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费 用，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。 第十七章借款费用会计课件 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面 进行判断： （一）符合资本化条件的资产的实体建造 （包括安装）或者生产工作已经全部完成或者 实质上已