第六章利润的形成和分配的审计实训

1、第六章利润的形成和分配的审计实训第一节利润形成的审计实训案例一【基本案情】注册会计师审查丁企业2005利润表的主营业务成本时，了解到该厂采用计 划成本进行成本的日常核算，第四季度生产成本账的记录如表所示：日期借方贷方余额10月1日200010月31日2360024000160011月30日1800020000(400)12月31日2340026000(3000)12月底该厂生产车间尚有在产品200件，每件平均成本为19元，第四季度已对 外销售产品80%库存量占20%要求：计算完工产品转出的成本差异额，并提出处理意见。【案例分析】该企业第四季度末生产成本账出现赤字金额，是因为完工转出产品时贷记“

2、生产成本”科目，由于产品计划成本高于实际成本而出现了赤字。因此需要查 明企业是否设置了“产品成本差异”账，并及时登记和分配成本差异额，第四季 度完工转出产品成本差异额为节约差异为 6800元，即（2000+23600+18000+23400 3800）（24000+20000+26000。对已销售的产品，应审查是否结转了成本差异，其所应分配的差异额为5440元，即（6800 X 80%节约差异），如未结转，应提请被审计单位更正，否则便会 虚增产品成本；对于库存未销售的产成品，则不必结转成本差异。案例二【基本案情】光大公司为增值税一般纳税人。注册会计师在 2008年3月31日审查该公 司2007

3、年12月份应交增值税有关会计资料时， 发现一张可疑记账凭证，该凭证 摘要栏记录为“购H材料”，下面是其会计分录：借：原材料209960应交税费一一应交增值税（进）36040贷：银行存款246000该记账凭证所附的原始凭证有：增值税专用发票一张，记载货物金额为200000元，税额为34000元；运费结算单据一张，记载运费10000元；装卸结算单据一 张，记载装卸费2000元。经审查，H材料采用个别计价法，该批材料尚未领用。 要求：指出该企业在材料核算中存在的问题，调整账项。【案例分析】根据税法规定，增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结 算单所列金额依7%勺扣除率计算进项准予扣除，

4、但随同运费支付的装卸费、保 险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。该公司将购进原材料的运费、装卸费都 依 17%的扣除率计算进项税额予以扣除，违反了税法的规定，属于偷漏增值税行 为。注册会计师应提请该公司作调账处理， 冲销多计增值税进项税额， 同时编制审计 调整分录：多计增值税进项税额=36040( 34000+10000X 7% =1340元 借：存货原材料 1340贷：应交税费应交增值税 1340案例三【基本案情】审计人员在查阅 A 企业有关营业外收入及营业外支出业务时， 发现营业外收入 中有一笔无形资产出租收入 4.5 万元，营业外支出中有一笔结转无形资产出租成 本 2 万元。经调阅有关记

5、账凭证，其会计分录如下：( 1 ) 借：银行存款 45000贷：营业外收入 45000( 2) 借：营业外支出 20000贷：无形资产 20000要求：针对上述情况审计人员应如何处理？【案例分析】根据企业会计制度的规定：企业出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其 他业务收入”等科目； 结转出租无形资产的成本时， 借记“其他业务支出”科目， 贷记“无形资产”科目。 因此，企业无形资产出租及成本结转的账务处理是错误 的，并因此逃交营业税。 由于问题发生在查证当月，因此应作如下调整分录：( 1 ) 借：营业外收入 45000贷：其他业务收入 45000( 2) 借：其他业务支

6、出 20000贷：营业外支出 20000( 3) 借：其他业务支出 2250贷：应交税费应交营业税 2250案例四【基本案情】2008 年 1 月 20日，注册会计师在审计东方公司 2007年债券投资时，发现 该公司 2007年 1 月 1 日以 250000元购入汛飞公司发行的四年期债券， 票面利率 10%，市场利率 6%，面值 240000元，到期一次还本付息。作如下会计分录： 1 年初取得投资时： 借：持有至到期投资 - 成本 240000持有至到期投资利息调整 10000贷：银行存款 250000.2年末确认实际利息收入和应收票据时：借：持有至到期投资应计利息 24000贷：持有至到期

7、投资利息调整 4000投资收益 20000 要求：指出东方公司在投资业务核算中存在的问题，调整错账。【案例分析】该公司年末确认实际利息收入和溢价摊销数不正确， 应按实际利率法确认债券 利息收入250000X 6%=15000元，计入投资收益，票面利息 24000元与实际利息 15000元的差额 9000元，作为溢价摊销数计入“持有至到期投资利息调整”。 注册会计师应提请该公司调整会计处理，同时编制审计调整分录：借：投资收益 5000贷：持有至到期投资利息调整 5000 同时，调整所有财务报表其他项目。案例五【基本案情】注册会计师吴文在审计大力公司销货退回、折让、折扣是否同时冲减应交税金时，查阅

8、了相关的记账凭证， 发现大力公司销售给 A 公司的钢材不含税金额为 20000 元，代垫运费1000 元，已向银行办妥收款手续，但8 月因质量不符合要求， A 公司要求退货，作出的会计处理为：借：主营业务收入销售费用拒收商品通知单”后，21 000大力公司收到“拒付理由书”、20 0001 000贷：银行存款要求：请指出注册会计师应如何处理？ 【案例分析】 注册会计师在审查应交税金时，应注意；一些特殊情况下最容易少计或多计 增值税的情况。在实务操作中，少计或多计增值税的情况主要有一是销货退回、 折让、折扣是否同时冲减了应交税金； 二是虚增销售收入或虚减销售收入时， 同 时虚增或虚减的应交税金；

9、 三是应税和免税产品同时销售时， 是否合理分开允许 抵扣的进项税额与免税产品不得抵扣的进项税额 注册会计师吴文提请大力公司作相应的会计调整： 借：应交税费应交增值税（销） 3 400贷：银行存款3 400第二节 利润分配的审计实训案例一【基本案情】某审计人员于 2002 年 2 月对华光公司 2001 年度会计报表进行审计时，审 查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应 向购货方收取的增值税额） ， B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同 规定B企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于12月31日编制2001 年度会计报表时，已为该项应收账

10、款提取坏账准备 2900 千元（假定坏账准备提 取比例为 5%）， 12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的余额是 80000千元， “坏账准备”项目的余额是 4000千元，该项应收账款已按 58000千元列入资产 负债表“应收账款”项目内。华光公司于 2002年2月1日收到B企业通知，B 企业已进行破产清算， 无力偿还所欠部分货款， 预计华光公司可收回应收账款的 40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。 要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。【案例分析】华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力 偿还所欠部分货款，预计华光公

11、司可收回应收账款的 40%。按照企业会计制度的 规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理， 但华光公司却没对其进行 日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整： (金额单位：千元)(1) 补提坏账准备58000 X 60%-2900=31900(千元)借：以前年度损益调整 31900贷：坏账准备 31900( 2)调整应交所得税借：应交税费应交所得税 10527( 31900X 33%)贷：以前年度损益调整 10527( 3)将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配未分配利润 21373(3190010527)贷：以前年度损益调整 21373( 4) 调整利润分配有

12、关数字借：盈余公积 3205.95( 21373X 15%)贷：利润分配未分配利润 3205.95( 5)调整 2001 年度会计报表相关项目 资产负债表项目的调整： ? 调增坏账准备 31900 千元； ? 调减应交税金 10527 千元； ? 调减盈余公积 3205.95 千元； ? 调减未分配利润 18167.05 千元。 利润表及利润分配表项目的调整： ? 调增资产减值损失 31900 千元； ? 调减所得税费用 10527 千元； ? 调减提取法定盈余公积 21373X 10%=2137.3(千元)； ? 调减提取法定公益金 21373X 5%=1068.65(千元)； ? 调减未分

13、配利润 213733205.95=18167.05(千元)。 案例二【基本案情】注册会计师李立和王明对某公司进行 2002年年度会计报表审计时， 发现该 公司于 2002 年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期为 6 个月，合同总收入为 500 万元，至 2002 年 12 月 31 日已发生成本 240 万元，预计开发完软件还将发 生 100万元成本，该项目已预收款 250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。 2002 年 12 月 31 日经专业测量师测量， 软件的开发完成程度为 60%(附有测量报 告)。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250 万元，成本按实 际支

14、出确认。(该公司适应的所得税税率为 33%；按 10%计提公积金) 要求：1 审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当， 并提出审计意见；2 计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。 【案例分析】2002应确认的收入为：劳务总收入X劳务完工程度-以前年度已确认的收入2002应确认的费用为：劳务总成本X劳务完工程度-以前年度已确认的费用2002 年度少计收入 50 万元；多计成本 36 万元；从而影响想当年的财务成果。 当期共少计 86 万元，建议调整分录为：借：应收账款 50贷：以前年度损益调整 50同时，调整多计的成本： 借：劳务成本 36贷：以前年度损益调整 36另

15、外，计算、补交所得税： 28.38借：以前年度损益调整 28.38 贷：应交税费应交所得税 28.38 计算、补提公积金和公益金：借：以前年度损益调整 57.62 贷：利润分配未分配利润 57.62借：利润分配未分配利润 5.76贷：盈余公积法定公积金 5.76案例三【基本案情】X公司系股份有限公司，A和B注册会计师于2005年3月20日完成对X公 司2004年度会计报表的外勤审计工作。A和B注册会计师经审计发现该公司存 在以下几个情况：（1）2004年 12月 31日，公司清查盘点库存原材料，发现短缺 300万元，作了 借记“待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢”科目 300 万元、贷记“原

16、材料” 科目 300万元的会计处理。 经查清短缺原因，并报经批准，其中属于非常损失部 分为 250 万元、属于一般经营损失部分为 45 万元、属于原材料仓库保管员张三 过失而应由其赔偿的部分为 5万元。X公司于2005年2月的会计记录中对此作 了相应的会计处理， 冲销 2004年 12月 31日资产负债表中“待处理财产净损失” 项目金额 300万元。（2）X公司于2004年1月1日按面值购入3年期、年利率为3%到期还本付息 的国库券 500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至 2004年 12 月 31 日对该笔投资 2004年度的收益未予以计提。（3）X公司为K公司向银行借款1

17、00万元提供担保。2004年10月，K公司因经 营严重亏损，进行破产清算， 无力偿还已到期的该笔银行借款。 贷款银行因此向 法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120万元。2005年2 月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X公司支付借款本息120万元，并于 2005年2月28日执行完毕。X公司在2004年度未对该诉讼案件作相应的会计处 理。（4）2005年3月20日，X公司董事会根据2004年年初分配利润余额和2004年度审计后的净利润（X公司的所得税税率为33%,审议通过如下分红派息预案： “按 2004年度审计后的净利润的 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金

18、； 以 2004年 12月 31 日总股 20000万股（每股面值 1 元）为基数，每10股送 2 股， 派股金 06元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每10股转 1 股”。该公司利润表反映净利润为 3042万元，要求：针对上述情况，A和B注册会计师应如何处理？【案例分析】 注册会计师应建议 X 公司： 就情况（ 1）而言 库存原材料短缺属于2004年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整 2004年度相应会计报表项目，作以下调整：借：营业外支出 - 非常损失 250 管理费用 -物资消耗 45 其他应收款 - 张三5贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 300 对5万元其他应收款余额按照6%：匕例计提坏账准备。5X 6%=0 3元 借：管理费用 - 坏账损失 0 3贷：坏账准备03对情况（ 2）而言A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记2004年度的国库券投资收益 15 万元（ 500X 3%）借：长期债权投资 - 应计利息 15 贷：投资收益 - 债券利息收入 15 对情况（ 3）而言A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录：借：营业外支出 - 赔款损失 120 贷：