会计讲座：长期股权投资

1、 第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 本章应关注的主要内容有：（本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握同一）掌握同一 控制下的企业合并形成的长期股权投资初控制下的企业合并形成的长期股权投资初 始投资成本的确定方法；（始投资成本的确定方法；（2 2）掌握非同一）掌握非同一 控制下的企业合并形成的长期股权投资初控制下的企业合并形成的长期股权投资初 始投资成本的确定方法；（始投资成本的确定方法；（3 3）掌握以非企）掌握以非企 业合并方式取得的长期股权投资初始成本业合并方式取得的长期股权投资初始成本 的确定方法；（的确定方法；（4 4）掌握长期股权投资成本）掌握长期股权投资成本 法核算；（法核算

2、；（5 5）掌握长期股权投资权益法核）掌握长期股权投资权益法核 算；（算；（6 6）掌握长期股权投资核算方法的转）掌握长期股权投资核算方法的转 换的核算；（换的核算；（7 7）掌握长期股权投资处置的）掌握长期股权投资处置的 核算等。核算等。 第一节第一节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资初始计量原则一、长期股权投资初始计量原则 应按初始投资成本入账。应按初始投资成本入账。 二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下的企业合并形成（一）同一控制下的企业合并形成 的长期股权投资的长期股权投资 同一控制下的企业合并，合并方以支付同一控

3、制下的企业合并，合并方以支付 现金、转让非现金资产或承担债务方式现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，作为合并对价的，应当在合并日按照取应当在合并日按照取 得被合并方所有者权益账面价值的份额得被合并方所有者权益账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。作为长期股权投资的初始投资成本。长长 期股权投资初始投资成本与支付的现金、期股权投资初始投资成本与支付的现金、 转让的非现金资产以及所承担债务账面转让的非现金资产以及所承担债务账面 价值之间的差额，应当调整资本公积；价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) )不足冲不足冲

4、 减的，调整留存收益。减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对合并方以发行权益性证券作为合并对 价的价的，应当在合并日按照取得被合并，应当在合并日按照取得被合并 方所有者权益账面价值的份额作为长方所有者权益账面价值的份额作为长 期股权投资的初始投资成本。期股权投资的初始投资成本。按照发按照发 行股份的面值总额作为股本，长期股行股份的面值总额作为股本，长期股 权投资初始投资成本与所发行股份面权投资初始投资成本与所发行股份面 值总额之间的差额，应当调整资本公值总额之间的差额，应当调整资本公 积；资本公积积；资本公积( (资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价) ) 不足冲减的，调整留存

5、收益。不足冲减的，调整留存收益。 【例题【例题1 1】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为a a集团集团 的子公司，的子公司，20072007年年6 6月月1 1日，甲公司以日，甲公司以 银行存款取得乙公司所有者权益的银行存款取得乙公司所有者权益的8080 ，同日乙公司所有者权益的账面价，同日乙公司所有者权益的账面价 值为值为10001000万元。万元。 （1 1）若甲公司支付银行存款）若甲公司支付银行存款720720万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 贷：银行存款贷：银行存款 720 720 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 8080 （2 2）若甲公司支付银行存款）

6、若甲公司支付银行存款900900万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 800800 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100100 贷：银行存款贷：银行存款 900 900 如资本公积不足冲减，冲减留存收益如资本公积不足冲减，冲减留存收益 【例题【例题2 2】甲公司和乙公司同为】甲公司和乙公司同为a a集团的子集团的子 公司，公司，20072007年年8 8月月1 1日甲公司发行日甲公司发行600600万股普万股普 通股（每股面值通股（每股面值1 1元）作为对价取得乙公司元）作为对价取得乙公司 6060的股权，同日乙企业账面净资产总额的股权，同日乙企业账面净资产总额 为为13001300

7、万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资 780 780 （1300130060%60%） 贷：股本贷：股本 600 600 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 180180 （二）非同一控制下的企业合并，购买（二）非同一控制下的企业合并，购买 方在购买日应当区别下列情况确定合并方在购买日应当区别下列情况确定合并 成本成本, ,并将其作为长期股权投资的初始投并将其作为长期股权投资的初始投 资成本。资成本。 1 1一次交换交易实现的企业合并，合并一次交换交易实现的企业合并，合并 成本为购买方在购买日为取得对被购买成本为购买方在购买日为取得对被购买 方的控制权而付出的资产、发生或承担方的控制

8、权而付出的资产、发生或承担 的负债以及发行的权益性证券的公允价的负债以及发行的权益性证券的公允价 值。值。 2 2通过多次交换交易分步实现的企业合通过多次交换交易分步实现的企业合 并，合并成本为每一单项交易成本之和。并，合并成本为每一单项交易成本之和。 3 3购买方为进行企业合并发生的各项直接购买方为进行企业合并发生的各项直接 相关费用也应当计入企业合并成本，该直相关费用也应当计入企业合并成本，该直 接相关费用不包括为企业合并发行的债券接相关费用不包括为企业合并发行的债券 或承担其他债务支付的手续费、佣金等，或承担其他债务支付的手续费、佣金等， 也不包括企业合并中发行权益性证券发生也不包括企业

9、合并中发行权益性证券发生 的手续费、佣金等费用。的手续费、佣金等费用。 4 4在合并合同或协议中对可能影响合并成在合并合同或协议中对可能影响合并成 本的未来事项作出约定的，购买日如果估本的未来事项作出约定的，购买日如果估 计未来事项很可能发生并且对合并成本的计未来事项很可能发生并且对合并成本的 影响金额能够可靠计量的，购买方应当将影响金额能够可靠计量的，购买方应当将 其计入合并成本。其计入合并成本。 无论是同一控制下的企业合并无论是同一控制下的企业合并 还是非同一控制下的企业合并形成还是非同一控制下的企业合并形成 的长期股权投资，实际支付的价款的长期股权投资，实际支付的价款 或对价中包含的已宣

10、告但尚未发放或对价中包含的已宣告但尚未发放 的现金股利或利润，应作为应收项的现金股利或利润，应作为应收项 目处理。目处理。 会计处理如下：会计处理如下： 非同一控制下企业合并形成的长期股权投非同一控制下企业合并形成的长期股权投 资，应在购买日按企业合并成本，借记资，应在购买日按企业合并成本，借记 “长期股权投资长期股权投资”科目，按支付合并对价科目，按支付合并对价 的账面价值，贷记或借记有关资产、负债的账面价值，贷记或借记有关资产、负债 科目，按发生的直接相关费用，贷记科目，按发生的直接相关费用，贷记“银银 行存款行存款”等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“营业营业 外收入外收入”或

11、借记或借记“营业外支出营业外支出”等科目。等科目。 企业合并成本中包含的应自被投资单位收企业合并成本中包含的应自被投资单位收 取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 应作为应收股利进行核算。应作为应收股利进行核算。 非同一控制下企业合并涉及以库存非同一控制下企业合并涉及以库存 商品等作为合并对价的，应按库存商品等作为合并对价的，应按库存 商品的公允价值，贷记商品的公允价值，贷记“主营业务主营业务 收入收入”科目，并同时结转相关的成科目，并同时结转相关的成 本。本。 【例题【例题3 3】20072007年年1 1月月1 1日，甲公司以一台固日，甲公司以一台固

12、 定资产和银行存款定资产和银行存款200200万元向乙公司投资万元向乙公司投资 （甲公司和乙公司不属于同一控制的两个（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个 公司），占乙公司注册资本的公司），占乙公司注册资本的60%, 60%, 该固定该固定 资产的账面原价为资产的账面原价为80008000万元，已计提累计万元，已计提累计 折旧折旧500500万元，已计提固定资产减值准备万元，已计提固定资产减值准备 200200万元，公允价值为万元，公允价值为76007600万元。不考虑其万元。不考虑其 他相关税费。甲公司的会计处理如下：他相关税费。甲公司的会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 730

13、07300 累计折旧累计折旧 500500 固定资产减值准备固定资产减值准备 200200 贷：固定资产贷：固定资产 80008000 借：长期股权投资借：长期股权投资 78007800（200+7600200+7600） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 73007300 银行存款银行存款 200200 营业外收入营业外收入 300300 【例题【例题4 4】20072007年年5 5月月1 1日，甲公司以一日，甲公司以一 项专利权和银行存款项专利权和银行存款200200万元向丙公司万元向丙公司 投资（甲公司和丙公司不属于同一控投资（甲公司和丙公司不属于同一控 制的两个公司），占乙公司注册资

14、本制的两个公司），占乙公司注册资本 的的70%, 70%, 该专利权的账面原价为该专利权的账面原价为50005000万万 元，已计提累计摊销元，已计提累计摊销600600万元，已计提万元，已计提 无形资产减值准备无形资产减值准备200200万元，公允价值万元，公允价值 为为40004000万元。不考虑其他相关税费。万元。不考虑其他相关税费。 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 42004200（200+4000200+4000） 累计摊销累计摊销 600600 无形资产减值准备无形资产减值准备 200200 营业外支出营业外支出 200 200 贷：

15、无形资产贷：无形资产 50005000 银行存款银行存款 200200 【例题【例题5 5】甲公司】甲公司20072007年年4 4月月1 1日与乙公司原日与乙公司原 投资者投资者a a公司签订协议，甲公司和乙公司不公司签订协议，甲公司和乙公司不 属于同一控制下的公司。甲公司以存货和属于同一控制下的公司。甲公司以存货和 承担承担a a公司的短期还贷款义务换取公司的短期还贷款义务换取a a持有的持有的 乙公司股权，乙公司股权，20072007年年7 7月月1 1日合并日乙公司日合并日乙公司 可辨认净资产公允价值为可辨认净资产公允价值为10001000万元，甲公万元，甲公 司取得司取得7070的份

16、额。甲公司投出存货的公的份额。甲公司投出存货的公 允价值为允价值为500500万元，增值税万元，增值税8585万元，账面成万元，账面成 本本400400万元，承担归还贷款义务万元，承担归还贷款义务200200万元。万元。 会计处理如下：会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 785785 贷：短期借款贷：短期借款 200200 主营业务收入主营业务收入 500500 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 （销项税额）（销项税额） 8585 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400 注：合并成本注：合并成本=500+85+200=785=5

17、00+85+200=785万元。万元。 p90p90【例【例5-25-2】 p91 p91 【例【例5-35-3】 三、以企业合并以外的方式取得的长期股三、以企业合并以外的方式取得的长期股 权投资权投资 除企业合并形成的长期股权投资以外，其除企业合并形成的长期股权投资以外，其 他方式取得的长期股权投资，应当按照下他方式取得的长期股权投资，应当按照下 列规定确定其初始投资成本：列规定确定其初始投资成本： （一）以支付现金取得的长期股权投资，（一）以支付现金取得的长期股权投资， 应当按照实际支付的购买价款作为初始投应当按照实际支付的购买价款作为初始投 资成本。初始投资成本包括与取得长期股资成本。初

18、始投资成本包括与取得长期股 权投资直接相关的费用、税金及其他必要权投资直接相关的费用、税金及其他必要 支出。企业取得长期股权投资，实际支付支出。企业取得长期股权投资，实际支付 的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放 的现金股利或利润，应作为应收项目处理。的现金股利或利润，应作为应收项目处理。 【例题【例题6 6】20072007年年4 4月月1 1日，甲公司从证券市日，甲公司从证券市 场上购入丁公司发行在外场上购入丁公司发行在外10001000万股股票作万股股票作 为长期股权投资，每股为长期股权投资，每股8 8元（含已宣告但尚元（含已宣告但尚 未发放的现金股利

19、未发放的现金股利0.50.5元），实际支付价款元），实际支付价款 80008000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费4040万元。万元。 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 75407540 应收股利应收股利 500500 贷：银行存款贷：银行存款 80408040 （二）以发行权益性证券取得的长（二）以发行权益性证券取得的长 期股权投资，应当按照发行权益性期股权投资，应当按照发行权益性 证券的公允价值作为初始投资成本。证券的公允价值作为初始投资成本。 为发行权益性证券支付的手续费、为发行权益性证券支付的手续费、 佣金等应自权益性证券的溢价发行

20、佣金等应自权益性证券的溢价发行 收入中扣除，溢价收入不足的，应收入中扣除，溢价收入不足的，应 冲减盈余公积和未分配利润。冲减盈余公积和未分配利润。 【例题【例题7 7】20072007年年7 7月月1 1日，甲公司发行股票日，甲公司发行股票 100100万股作为对价向万股作为对价向a a公司投资，每股面值公司投资，每股面值 为为1 1元，实际发行价为每股元，实际发行价为每股3 3元。不考虑相元。不考虑相 关税费。关税费。 甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 300300 贷：股本贷：股本 100100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 200200

21、（三）投资者投入的长期股权投资，（三）投资者投入的长期股权投资， 应当按照投资合同或协议约定的价应当按照投资合同或协议约定的价 值作为初始投资成本，但合同或协值作为初始投资成本，但合同或协 议约定价值不公允的除外。议约定价值不公允的除外。 【例题【例题8 8】20072007年年8 8月月1 1日，日，a a公司接受公司接受b b公司公司 投资，投资，b b公司将持有的对公司将持有的对c c公司的长期股权公司的长期股权 投资投入到投资投入到a a公司。公司。b b公司持有的对公司持有的对c c公司的公司的 长期股权投资的账面余额为长期股权投资的账面余额为800800万元，未计万元，未计 提减值

22、准备。提减值准备。a a公司和公司和b b公司投资合同约定公司投资合同约定 的价值为的价值为10001000万元，万元，a a公司的注册资本为公司的注册资本为 50005000万元，万元，b b公司投资持股比例为公司投资持股比例为20%20%。a a 公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资 10001000 贷：实收资本贷：实收资本 10001000 （四）通过非货币性资产交换（四）通过非货币性资产交换 取得的长期股权投资，其初始取得的长期股权投资，其初始 投资成本应当参照本书投资成本应当参照本书“非货非货 币性资产交换币性资产交换”有关规定处理。有关规定处

23、理。 （五）通过债务重组取得的长（五）通过债务重组取得的长 期股权投资，其初始投资成本期股权投资，其初始投资成本 参照本书参照本书“债务重组债务重组”有关规有关规 定确定。定确定。 第二节第二节 长期股权投资成本法核算长期股权投资成本法核算 一、成本法的概念及其适用范围一、成本法的概念及其适用范围 成本法，是指投资按成本计价的方法。成本法，是指投资按成本计价的方法。 下列情况下，企业应运用成本法核算长期下列情况下，企业应运用成本法核算长期 股权投资：股权投资： （一）投资企业能够对被投资单位实施控（一）投资企业能够对被投资单位实施控 制的长期股权投资。制的长期股权投资。 （二）投资企业对被投资

24、单位不具有共同（二）投资企业对被投资单位不具有共同 控制或重大影响，并且在活跃市场中没有控制或重大影响，并且在活跃市场中没有 报价、公允价值不能可靠计量的长期股权报价、公允价值不能可靠计量的长期股权 投资。投资。 二、成本法核算二、成本法核算 在成本法下，长期股权投资应当按照在成本法下，长期股权投资应当按照 初始投资成本计量。追加或收回投资初始投资成本计量。追加或收回投资 应当调整长期股权投资的成本。被投应当调整长期股权投资的成本。被投 资单位宣告分派的现金股利或利润，资单位宣告分派的现金股利或利润， 确认为当期投资收益。投资企业确认确认为当期投资收益。投资企业确认 投资收益，仅限于被投资单位

25、接受投投资收益，仅限于被投资单位接受投 资后产生的累积净利润的分配额，所资后产生的累积净利润的分配额，所 获得的利润或现金股利超过上述数额获得的利润或现金股利超过上述数额 的部分作为初始投资成本的收回。的部分作为初始投资成本的收回。 通常情况下，投资企业在取得投资当通常情况下，投资企业在取得投资当 年自被投资单位分得的现金股利或利年自被投资单位分得的现金股利或利 润应作为投资成本的收回；以后年度，润应作为投资成本的收回；以后年度， 被投资单位累计分派的现金股利或利被投资单位累计分派的现金股利或利 润超过投资以后至上年末止被投资单润超过投资以后至上年末止被投资单 位累计实现净利润的，投资企业按照

26、位累计实现净利润的，投资企业按照 持股比例计算应享有的部分应作为投持股比例计算应享有的部分应作为投 资成本的收回。资成本的收回。 在成本法下，关于现金股利的处理涉在成本法下，关于现金股利的处理涉 及到三个账户，即及到三个账户，即“应收股利应收股利”账户、账户、 “投资收益投资收益”账户和账户和“长期股权投资长期股权投资” 账户。在实际进行账务处理时，可先账户。在实际进行账务处理时，可先 确定应记入确定应记入“应收股利应收股利”账户和账户和“长长 期股权投资期股权投资”账户的金额，然后根据账户的金额，然后根据 借贷平衡原理确定应记入借贷平衡原理确定应记入“投资收益投资收益” 账户金额。当被投资企

27、业宣告现金股账户金额。当被投资企业宣告现金股 利时，投资企业按应得部分借记利时，投资企业按应得部分借记“应应 收股利收股利”账户。账户。“长期股权投资长期股权投资”账账 户金额的确定比较复杂。户金额的确定比较复杂。 具体作法是：当投资后应收股利的累积具体作法是：当投资后应收股利的累积 数大于投资后应得净利的累积数时，其数大于投资后应得净利的累积数时，其 差额即为累积冲减投资成本的金额，然差额即为累积冲减投资成本的金额，然 后再根据前期已累积冲减的投资成本调后再根据前期已累积冲减的投资成本调 整本期应冲减或恢复的投资成本；当投整本期应冲减或恢复的投资成本；当投 资后应收股利的累积数小于或等于投资

28、资后应收股利的累积数小于或等于投资 后应得净利的累积数时，若前期存有尚后应得净利的累积数时，若前期存有尚 未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复 数额全额恢复，然后再确认投资收益。数额全额恢复，然后再确认投资收益。 “应收股利应收股利”科目和科目和“长期股权投资长期股权投资” 科目发生额的计算公式如下：科目发生额的计算公式如下： 1 1“应收股利应收股利”科目发生额科目发生额= =本期被投资单位本期被投资单位 宣告分派的现金股利宣告分派的现金股利投资持股比例投资持股比例 2 2“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= =（投资后至（投资后至 本年末止被投

29、资单位累积分派的利润或现金股本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股 利利- -投资后至上年末止被投资单位累积实现的投资后至上年末止被投资单位累积实现的 净损益）净损益）投资持股比例投资持股比例- -投资企业已冲减的投资企业已冲减的 投资成本投资成本 应用上述公式计算时，若计算结果为正数，应用上述公式计算时，若计算结果为正数， 则为本期应冲减的投资成本，在则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投长期股权投 资资”科目贷方反映；若计算结果为负数，则为科目贷方反映；若计算结果为负数，则为 本期应恢复的投资成本，在本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资长期股权投资” 科目借方反映，但恢复数不能大于原

30、冲减数。科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。 【例题【例题9 9】a a公司公司20072007年年1 1月月1 1日，以银行存日，以银行存 款购入款购入c c公司公司10%10%的股份，并准备长期持有，的股份，并准备长期持有， 采用成本法核算。采用成本法核算。c c公司于公司于20072007年年5 5月月2 2日宣日宣 告分派告分派20062006年度的现金股利年度的现金股利100000100000元，元，c c公公 司司20072007年实现净利润年实现净利润400000400000元。元。 20072007年年5 5月月2 2日宣告发放现金股利时，投资日宣告发放现金股利时，投资 企

31、业按投资持股比例计算的份额应冲减投企业按投资持股比例计算的份额应冲减投 资成本。资成本。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 1000010000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-c-c公司公司 1000010000 （1 1）若）若20082008年年5 5月月1 1日日c c公司宣告分派公司宣告分派20072007 年现金股利年现金股利300000300000元元 应收股利应收股利=300000=30000010%=3000010%=30000元元 应收股利累积数应收股利累积数=10000=1000030000=4000030000=40000元元 投资后应得净利累积数投

32、资后应得净利累积数=0=0 40000040000010%=4000010%=40000元元 因应收股利累积数等于投资后应得净利因应收股利累积数等于投资后应得净利 累积数，所以应将原冲减的投资成本累积数，所以应将原冲减的投资成本1000010000 元恢复。元恢复。 或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= = （400000-400000400000-400000）10%-10000=-1000010%-10000=-10000元，元， 应恢复投资成本应恢复投资成本1000010000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 3000030000 长期股

33、权投资长期股权投资c c公司公司 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 4000040000 （2 2）若）若c c公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007 年现金股利年现金股利450000450000元元 应收股利应收股利=450000=45000010%=4500010%=45000元元 应收股利累积数应收股利累积数=10000+45000=55000=10000+45000=55000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0=0 40000040000010%=4000010%=40000元元 累计冲减投资成本的金额为累计冲减投

34、资成本的金额为1500015000元元 （55000-4000055000-40000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本 1000010000元，所以本期应冲减投资成本元，所以本期应冲减投资成本50005000元。元。 或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= = （550000-400000550000-400000）10% -10000=500010% -10000=5000元，元， 应冲减投资成本应冲减投资成本50005000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 4500045000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资c c公司公司

35、50005000 投资收益投资收益 4000040000 （3 3）若）若c c公司公司20082008年年5 5月月1 1日宣告分派日宣告分派20072007 年现金股利年现金股利360000360000元元 应收股利应收股利=360000=36000010%=3600010%=36000元元 应收股利累积数应收股利累积数=10000+36000=46000=10000+36000=46000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数 =0+400000=0+40000010%=4000010%=40000元元 累计冲减投资成本的金额为累计冲减投资成本的金额为60006000元元 （46

36、000-4000046000-40000），因已累积冲减投资成本），因已累积冲减投资成本 1000010000元，所以本期应恢复投资成本元，所以本期应恢复投资成本40004000元。元。 或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= = （460000-400000460000-400000）10%-10000=-400010%-10000=-4000元，元， 应恢复投资成本应恢复投资成本40004000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 3600036000 长期股权投资长期股权投资c c公司公司 40004000 贷：投资收益贷：投资收益 40000

37、40000 （4 4）若）若20082008年年5 5月月1 1日日c c公司宣告分派公司宣告分派20072007 年现金股利年现金股利200000200000元元 应收股利应收股利=200000=20000010%=2000010%=20000元元 应收股利累积数应收股利累积数=10000+20000=30000=10000+20000=30000元元 投资后应得净利累积数投资后应得净利累积数=0=0 40000040000010%=4000010%=40000元元 因应收股利累积数小于投资后应得净利因应收股利累积数小于投资后应得净利 累积数，所以应将原冲减的投资成本累积数，所以应将原冲减的

38、投资成本1000010000 元恢复。注意这里只能恢复投资成本元恢复。注意这里只能恢复投资成本1000010000 元。元。 或：或：“长期股权投资长期股权投资”科目发生额科目发生额= = （300000-400000300000-400000）10%-10000=-2000010%-10000=-20000元，元， 因原冲减的投资成本只有因原冲减的投资成本只有1000010000元，所以本元，所以本 期应恢复投资成本期应恢复投资成本1000010000元，不能盲目代公元，不能盲目代公 式恢复投资成本式恢复投资成本2000020000元。元。 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利

39、 2000020000 长期股权投资长期股权投资c c公司公司 1000010000 贷：投资收益贷：投资收益 3000030000 第三节第三节 长期股权投资权益法核算长期股权投资权益法核算 一、权益法的概念及其适用范围一、权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，权益法，是指投资以初始投资成本计量后， 在投资持有期间根据投资企业享有被投资在投资持有期间根据投资企业享有被投资 单位所有者权益份额的变动对投资的账面单位所有者权益份额的变动对投资的账面 价值进行调整的方法。价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重投资企业对被投资单位具有共同控制或重 大影响

40、的长期股权投资，应当采用权益法大影响的长期股权投资，应当采用权益法 核算。核算。 成本法和权益法的适用范围成本法和权益法的适用范围 成成 本本 法法 1.1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资（对子公司投资）投资（对子公司投资） 2.2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影 响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可 靠计量的长期股权投资靠计量的长期股权投资 注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重注意：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重

41、 大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠 计量的投资，应按金融资产的有关规定处理。计量的投资，应按金融资产的有关规定处理。 权权 益益 法法 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的 长期股权投资长期股权投资 二、权益法核算二、权益法核算 核算使用的明细科目：核算使用的明细科目： 长期股权投资长期股权投资xxxx公司（投资成本）公司（投资成本） （损益调整）（损益调整） （其他权益变动）（其他权益变动） （一）投资成本（一）投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资长期股权投资的初始投资成本大于

42、投资 时应享有被投资单位可辨认净资产公允价时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，不调整长期股权投资的初始投值份额的，不调整长期股权投资的初始投 资成本；长期股权投资的初始投资成本小资成本；长期股权投资的初始投资成本小 于投资时应享有被投资单位可辨认净资产于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额的，应按其差额，借记公允价值份额的，应按其差额，借记“长长 期股权投资期股权投资xxxx公司公司”科目（投资成本），科目（投资成本）， 贷记贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 【例题【例题1010】a a公司以银行存款公司以银行存款10001000万元取得万元取得 b b公司公司

43、3030的股权，取得投资时被投资单位的股权，取得投资时被投资单位 可辨认净资产的公允价值为可辨认净资产的公允价值为30003000万元。万元。 （1 1）如）如a a公司能够对公司能够对b b公司施加重大影响，公司施加重大影响， 则则a a公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资b b公司公司 （投资成本）（投资成本） 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 注：商誉注：商誉100100万元（万元（1000-30001000-300030%30%） 体现在长期股权投资成本中。体现在长期股权投资成本中。 （2 2）如投资时）如投

44、资时b b公司可辨认净资产的公允公司可辨认净资产的公允 价值为价值为35003500万元，则万元，则a a公司应进行的处理为：公司应进行的处理为： 借：长期股权投资借：长期股权投资b b公司公司 （投资成本）（投资成本） 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 借：长期股权投资借：长期股权投资b b公司公司 （投资成本）（投资成本） 50 50 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050 （二）（二） 损益调整损益调整 1 1。投资企业取得长期股权投资后，应。投资企业取得长期股权投资后，应 当按照应享有或应分担的被投资单位当按照应享有或应分担的被投资单位 实现的净损益的份

45、额，确认投资损益实现的净损益的份额，确认投资损益 并调整长期股权投资的账面价值。投并调整长期股权投资的账面价值。投 资企业按照被投资单位宣告分派的利资企业按照被投资单位宣告分派的利 润或现金股利计算应分得的部分，相润或现金股利计算应分得的部分，相 应减少长期股权投资的账面价值。应减少长期股权投资的账面价值。 投资企业在确认应享有被投资单位实现的投资企业在确认应享有被投资单位实现的 净损益的份额时，应当以取得投资时被投资净损益的份额时，应当以取得投资时被投资 单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，单位各项可辨认资产等的公允价值为基础， 对被投资单位的净利润进行调整后确认。对被投资单位的净利润进行

46、调整后确认。 比如，以取得投资时被投资单位固定资产、比如，以取得投资时被投资单位固定资产、 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或 摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、 摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投 资单位净损益进行调整，并按调整后的净损资单位净损益进行调整，并按调整后的净损 益和持股比例计算确认投资损益。在进行有益和持股比例计算确认投资损益。在进行有 关调整时，应当考虑具有重要性的项目。关调整时，应当考虑具有重要性的项目。 【例题【例题1111】某投资企业于】某投

47、资企业于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日取得日取得 对联营企业对联营企业3030的股权，取得投资时被投资单的股权，取得投资时被投资单 位的固定资产公允价值为位的固定资产公允价值为500 500 万元，账面价值万元，账面价值 为为300 300 万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10 10 年，年， 净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单 位位2007 2007 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为300300万元，其中万元，其中 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算

48、 扣除的固定资产折旧费用为扣除的固定资产折旧费用为30 30 万元，按照取得万元，按照取得 投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费 用为用为50 50 万元，不考虑所得税影响。按该固定资万元，不考虑所得税影响。按该固定资 产的公允价值计算的净利润为产的公允价值计算的净利润为280280（3003002020） 万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期 投资收益应为投资收益应为8484（2802803030）万元。）万元。 值得注意的是，存在下列情况之一的，可值得注意的是，存在下列情况之一的，可 以按照被投资单位的

49、账面净损益与持股比以按照被投资单位的账面净损益与持股比 例计算确认投资损益，但应当在附注中说例计算确认投资损益，但应当在附注中说 明这一事实及其原因。明这一事实及其原因。 无法可靠确定投资时被投资单位各项可无法可靠确定投资时被投资单位各项可 辨认资产等的公允价值；辨认资产等的公允价值； 投资时被投资单位可辨认资产等的公允投资时被投资单位可辨认资产等的公允 价值与其账面价值之间的差额较小；价值与其账面价值之间的差额较小； 其他原因导致无法对被投资单位净损益其他原因导致无法对被投资单位净损益 进行调整。进行调整。 p98p98【例【例5-115-11】 2. 2. 投资企业确认被投资单位发生的净亏

50、损，投资企业确认被投资单位发生的净亏损， 应当以长期股权投资的账面价值以及其他应当以长期股权投资的账面价值以及其他 实质上构成对被投资单位净投资的长期权实质上构成对被投资单位净投资的长期权 益减记至零为限，投资企业负有承担额外益减记至零为限，投资企业负有承担额外 损失义务的除外。损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长其他实质上构成对被投资单位净投资的长 期权益，通常是指长期应收项目。比如，期权益，通常是指长期应收项目。比如， 企业对被投资单位的长期债权，该债权没企业对被投资单位的长期债权，该债权没 有明确的清收计划、且在可预见的未来期有明确的清收计划、且在可预见的未来期 间不准

51、备收回的，实质上构成对被投资单间不准备收回的，实质上构成对被投资单 位的净投资。位的净投资。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，在确认应分担被投资单位发生的亏损时， 应当按照以下顺序进行处理：应当按照以下顺序进行处理： （1）冲减长期股权投资的账面价值。冲减长期股权投资的账面价值。 （2）长期股权投资的账面价值不足以冲减长期股权投资的账面价值不足以冲减 的，应当以其他实质上构成对被投资单位的，应当以其他实质上构成对被投资单位 净投资的长期权益账面价值为限继续确认净投资的长期权益账面价值为限继续确认 投资损失，冲减长期应收项目等的账面价投资损失，冲减长期应收项目等的账面价 值。值。 （3）经过

52、上述处理，按照投资合同或协议经过上述处理，按照投资合同或协议 约定企业仍承担额外义务的，应按预计承约定企业仍承担额外义务的，应按预计承 担的义务确认预计负债，计入当期投资损担的义务确认预计负债，计入当期投资损 失。失。 被投资单位以后期间实现盈利的，企被投资单位以后期间实现盈利的，企 业扣除未确认的亏损分担额后，应按业扣除未确认的亏损分担额后，应按 与上述相反的顺序处理，减记已确认与上述相反的顺序处理，减记已确认 预计负债的账面余额、恢复其他实质预计负债的账面余额、恢复其他实质 上构成对被投资单位净投资的长期权上构成对被投资单位净投资的长期权 益及长期股权投资的账面价值，同时益及长期股权投资的

53、账面价值，同时 确认投资收益。确认投资收益。 【例题【例题1212】甲企业持有乙企业】甲企业持有乙企业40%40%的股的股 权权,2006,2006年年1212月月3131日投资的账面价值为日投资的账面价值为40004000 万元。乙企业万元。乙企业20072007年亏损年亏损60006000万元。假定万元。假定 取得投资时点被投资单位各资产公允价值取得投资时点被投资单位各资产公允价值 等于账面价值，双方采用的会计政策、会等于账面价值，双方采用的会计政策、会 计期间相同。计期间相同。 则：甲企业则：甲企业20072007年应确认投资损失年应确认投资损失 24002400万元，长期股权投资账面价

54、值降至万元，长期股权投资账面价值降至 16001600万元。万元。 上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为1200012000万万 元，当年度甲企业应分担损失元，当年度甲企业应分担损失48004800万元，万元， 长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0 0。如果甲企业。如果甲企业 账上有应收乙企业长期应收款账上有应收乙企业长期应收款16001600万元，万元， 则应进一步确认损失则应进一步确认损失 借：投资收益借：投资收益 800 800 贷：长期应收款贷：长期应收款 800 800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外注意：除按上述顺序已确认的投资损失外 仍

55、有额外损失的，应在账外备查登记。仍有额外损失的，应在账外备查登记。 3.3.被投资单位采用的会计政策及会计被投资单位采用的会计政策及会计 期间与投资企业不一致的，应当按照期间与投资企业不一致的，应当按照 投资企业的会计政策及会计期间对被投资企业的会计政策及会计期间对被 投资单位的财务报表进行调整，并据投资单位的财务报表进行调整，并据 以确认投资损益。以确认投资损益。 （三）（三） 其他权益变动其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外投资企业对于被投资单位除净损益以外 所有者权益的其他变动，应当调整长期所有者权益的其他变动，应当调整长期 股权投资的账面价值并计入所有者权益。股权投资的账面

56、价值并计入所有者权益。 在持股比例不变的情况下，被投资单位在持股比例不变的情况下，被投资单位 除净损益以外所有者权益的其他变动，除净损益以外所有者权益的其他变动， 企业按持股比例计算应享有的份额，借企业按持股比例计算应享有的份额，借 记或贷记记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记科目，贷记 或借记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积” 科目。科目。 【例题【例题1313】a a公司对公司对c c公司的投资占其有表公司的投资占其有表 决权资本的比例为决权资本的比例为40%40%，c c公司公司20072007年年8 8月月2020 日将自用房地产转换为采用公允价值模式日将自用

57、房地产转换为采用公允价值模式 计量的投资性房地产，该项房地产在转换计量的投资性房地产，该项房地产在转换 日的公允价值大于其账面价值的差额为日的公允价值大于其账面价值的差额为100100 万元。万元。 a a公司的会计处理如下：公司的会计处理如下： 借：长期股权投资借：长期股权投资c c公司公司 （其他权益变动）（其他权益变动） 40 40 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 4040 权益法下权益法下“长期股权投资长期股权投资”明细科目核算主要内容明细科目核算主要内容 投资投资 成本成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有

58、被投资单 位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整 长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资 成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 份额的，应按其差额，借记份额的，应按其差额，借记“长期股权投资长期股权投资xxxx公司（投公司（投 资成本）资成本）”科目，贷记科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。 损益损益 调整调整 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担投资企业取得长期股权投资后，应当按照应

59、享有或应分担 的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整 长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告 分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期 股权投资的账面价值。股权投资的账面价值。 其他其他 权益权益 变动变动 在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有 者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额， 借记

60、或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公资本公 积积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。 第三节第三节 长期股权投资核算方法长期股权投资核算方法 的转换及处置的转换及处置 一、长期股权投资核算方法的转换一、长期股权投资核算方法的转换 （一）成本法转换为权益法（一）成本法转换为权益法 1 1因持股比例上升由成本法改为因持股比例上升由成本法改为 权益法权益法 （1 1）原持股比例部分）原持股比例部分 原取得投资时长期股权投资的原取得投资时长期股权投资的 账面余额大于应享有原取得投资时账面余额大于应享有原取得投资时 被投资单位可辨认净资产公允价值被投资单