非财会人员的财会知识培训

1、非财会人员的财会知识培训非财会人员的财会知识培训 目目 录录 一、一、常用的支付和结算手段常用的支付和结算手段(收付款方式收付款方式) 二、常用财务单据使用说明二、常用财务单据使用说明 三、常用财务报表及财务数据分析三、常用财务报表及财务数据分析 四、需要了解的会计原则四、需要了解的会计原则 五、需要了解的流转税、所得税五、需要了解的流转税、所得税 六、损益平衡点和本量利分析六、损益平衡点和本量利分析 七、制造成本概念与分析七、制造成本概念与分析 八、生产成本制造费用控制八、生产成本制造费用控制 （一）现金：一般用于本单位日常小额开销和支付员工差旅费用、备用金 等。企 业在经营活动中发生的现金

2、收入，应当及时送存银行， 不得直接用于支付自己出支。如果因特殊原因需要坐支，要事 先报银行批准。企业不得用白条抵库，不得慌报用途套取现金， 不得用银行帐户代替其他单位或个人存入或支取现金，不得私 设小金库。 常用的支付和结算手段常用的支付和结算手段(收付款方式收付款方式) （二）支票支票：是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项 支付给收款人的票据。常用支票分现金支票和转帐支票，现金支 票用于支取现金，转帐支票用于转帐结算。 1、支票上必须记载的事项： （1） 表明“支票”的字样； （2）无条件支付的委托； （3）确定的金额； （4）收款人名称； （5）出票日期； （6）出票人签

3、章； 欠缺记载上列事项之一的，支票无效 常用的支付和结算手段常用的支付和结算手段(收付款方式收付款方式) 2、使用支票应该注意下列事项： （1）单位、个体经济户和个人在同城或同一票据交换地区的商品交易和劳务 供应以及其他款项的结算均可以使用支票。 （2）支票一律记名，且可以背书转让，支票金额起点为100元，付款期为10 天。 （3）签发支票应使用墨汁或炭素墨水填写，未按照规定填写，被涂改冒领 的，由签发人负责。 （4）支票大小写金额和收款人不得更改，其他内容如有更改，必须由签发人 加盖预留银行印鉴之一证明。 （5）付款人不得签发空头支票，对签发空头支票或印章与预留印鉴不符的支 票，银行除退票外

4、还要按照票面金额处以百分之五但不低于50元的罚 款。 （6）已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失，挂失前已经支付，银行 不予受理，已签发的转帐支票遗失，银行不受理挂失，可请求收款人协 助防范。 公司规定：不得收取远期支票 常用的支付和结算手段常用的支付和结算手段(收付款方式收付款方式) （三）银行汇票：银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算 金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 1、申请银行汇票应当注意下列事项： （1）汇款人申请办理银行汇票，应向签发银行填写“银行汇票委托书”， 详细填明兑付地点，收款人名称，用途等项内容。 （2）汇款人持银行汇票可以向填明的收款单位或个体

5、经济户办理结算。 （3）汇款人因银行汇票超过付款期或其他原因要求退款时，可持银行汇 票和解讫通知书到签发银行办理。 （4）持票人必须妥善保管银行汇票，严防遗失，如果遗失应立即通知银 行或相关人员，请其协助防范。遗失的银行汇票在付款期满1个 月，确未冒领，可以办理退款 常用的支付和结算手段常用的支付和结算手段(收付款方式收付款方式) 2、单位受理银行汇票时应审查下列内容： （1）收款人或被背书人确为本收款人 （2）银行汇票在付款期内、日期、金额等填写正确无误。 （3）印章清晰，有压数机压印的金额 （4）银行汇票和解讫通知齐全，相符。 （5）汇款人或背书人的证明或证件无误，背书人证件上的姓名与其背

6、书相 符。 常用的支付和结算手段常用的支付和结算手段(收付款方式收付款方式) （四）、（四）、商业汇票：是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承商业汇票：是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承 兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。按兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。按 其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；商业其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；商业 票据一律记名，允许背书转让，时间最长不超过票据一律记名，允许背书转让，时间最长不超过9个月，在 同城和异地均可使用，也可以向银行贴现。 1 1、商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑

7、或由付款人签发并承、商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承 兑的票据。公司原则上不得收取商业承兑汇票。兑的票据。公司原则上不得收取商业承兑汇票。 2 2、银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开、银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开 户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 公司规定：不得收取商业承兑汇票公司规定：不得收取商业承兑汇票 常用的支付和结算手段常用的支付和结算手段(收付款方式收付款方式) （五）电汇：是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，适用于（五）电汇：是汇款人委托银行将款项

8、汇给外地收款人的结算方式，适用于 单位，个体经济户和个人的各种款项的结算，同城异地均可使单位，个体经济户和个人的各种款项的结算，同城异地均可使 用。用。 常用的支付和结算手段常用的支付和结算手段(收付款方式收付款方式) 二、常用财务单据使用说明：二、常用财务单据使用说明： 1、费用报销发票：、费用报销发票： 经办人员取的开票单位的发票时，应当审核商品名称、日期、单价、数 量、金额以及开具发票单位的发票或财务专用章。发票涂改或大小写不 符，假发票以及未盖有财政监制章的收据一律不予报销。 2、验收单： 报销费用时要填写验收单，所有单据要按照性质（如差旅，招待费，办 公用品，电话等）分类、分次、分页

9、粘贴填制；差旅费用必须分次，按 照出差地点分开填列，并计算好出差天数，住宿，伙食补助和市内交通 费用在限额内填报，所有单据的张数和合计金额必须准确无误填写，粘 贴要求整齐，美观。 常用财务单据使用说明常用财务单据使用说明 3 3、支出证明单：、支出证明单： 员工外出办事，由于特殊原因确实无法取得合法票据，那么必须填写支 出证明单，要求说明款项发生的时间，地点，内容，金额，不能取的单 据原因，且证明人证明。 4、内部收据： 常用财务单据使用说明常用财务单据使用说明 会计凭证 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 通常所讲的各种发票，在会计上被称为原始凭证，原始凭证通常属于非会计语言。 会计部门把这种

10、非会计语言转化成会计语言，也即把原始凭证转化成记账 会计账簿 会计工作要在记账凭证的基础上把它转换成账簿。 账簿实际上是对成千成万张的会计凭证的浓缩。要了解一个企业的财务状况和经营成果，不可 能把成千成万张的凭证都翻一遍。 会计账簿的多少根据业务规模的大小而不同。 会计报表 会计工作要在会计账簿的基础上进一步形成会计报表。 目前主要是三种会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表。 会计报表是在账簿基础上所做的进一步的浓缩 ，是对财务状况、经营成果的高度概括。 会计报表要对外提供，它的使用者包括企业的股东、债权人、政府部门和企业的厂长、经理和 职工。 三、常用财务报表三、常用财务报表 1、资产负

11、债表、资产负债表 2、损益表（利润表）、损益表（利润表） 常用财务报表常用财务报表 基本关系: 资产=负债+所有者权益 常用财务报表常用财务报表-资产负债表资产负债表 要关心的科目和财务指标要关心的科目和财务指标( (周转能力分析周转能力分析 ) 应收账款应收账款 应收帐款周转率: 逾期账款比率 账期分析 其他应收款 暂付款 固定资产：冰柜、冰箱 存货 关注异常账款，追踪异常账款处理，避免舞弊产生关注异常账款，追踪异常账款处理，避免舞弊产生 常用财务报表常用财务报表-资产负债表资产负债表 常用财务报表常用财务报表-资产负债表资产负债表 固定资产定义： 1、用年限在一年以上、单位价值在人民币20

12、00元以上 的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与 生产经营有关的设备、器具、工具等； 2、不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在人 民币2000元以上且使用年限超过二年的物品亦属于 固定资产。 常用财务报表常用财务报表-资产负债表资产负债表 固定资产管理： 固定资产与使用年限与折旧方法：固定资产与使用年限与折旧方法： 本公司固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为本公司固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10%10%； 房屋及设备房屋及设备 2020年年 机器及设备机器及设备 1010年年 运输设备运输设备 5 5年年( (推广车、怪力车推广车、怪力车) ) 电器设备电

13、器设备 5 5年年 生财器具生财器具 5 5年年 ( (冰箱、电脑、打印机、塑料栈板为冰箱、电脑、打印机、塑料栈板为3 3年年) ) 其他设备其他设备 5 5年年 常用财务报表常用财务报表-资产负债表资产负债表 存货管理： 先进先出 定期盘点 即期品管理存货跌价损失(每半年提列一次) 盘盈盘亏 报废 常用财务报表常用财务报表-资产负债表资产负债表 应收账款管理： 应收账款和其他应收款表明别人欠公司的账应收账款和其他应收款表明别人欠公司的账 款，这笔钱是应该收回来的；款，这笔钱是应该收回来的； 流动资产在流动资产在1 1年内可以收回，但现实生活中常常年内可以收回，但现实生活中常常 遭遇的就是公司

14、的应收账款无法收回。遭遇的就是公司的应收账款无法收回。 常用财务报表常用财务报表-资产负债表资产负债表 应收账款管理： 坏账准备坏账准备 坏账定义：又称呆账坏账定义：又称呆账,是指企业无法收回或收回的可能性极小的是指企业无法收回或收回的可能性极小的 应收款项，包括应收账款和其他应收款。应收款项，包括应收账款和其他应收款。 坏账损失坏账损失:由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失. 坏账准备坏账准备:期末对应收帐款及其他应收款项期末对应收帐款及其他应收款项(包括其他应收款、包括其他应收款、 暂付款、预付货款暂付款、预付货款)进行评估，未来可收回金额小于帐面金

15、额时；或进行评估，未来可收回金额小于帐面金额时；或 对于估计无法收回之损失予以预计，以符合谨慎性原则对于估计无法收回之损失予以预计，以符合谨慎性原则. 1、公司对应收帐款采帐龄分析法计提坏帐准备；公司对应收帐款采帐龄分析法计提坏帐准备； 2、对其他应收款项、对其他应收款项(包括其他应收款、暂付款、预付货款包括其他应收款、暂付款、预付货款)采用个别采用个别 认定法计提坏帐准备认定法计提坏帐准备 3 3、采用备抵法核算坏账准备、采用备抵法核算坏账准备 常用财务报表常用财务报表-资产负债表资产负债表 应收账款管理： 事先控制 账期管理账期管理 信用额度管理信用额度管理 折让及通路费用管理折让及通路费

16、用管理 事中管理事中管理 签单回收签单回收 登账登账 签单借出还入管理签单借出还入管理 赊销客户对账赊销客户对账 发票开立及保管发票开立及保管 冲账及账扣发票、价差的追踪冲账及账扣发票、价差的追踪 事后追踪事后追踪 逾期账款及异常账款的提报和追踪逾期账款及异常账款的提报和追踪 经销商批发商核账经销商批发商核账 财务指标:周转能力分析 应收帐款周转率 应收账款周转率是反映企业的应收账款运用效率的指标。 应收账款周转率是指企业一定时期的主营业务收入与应收账款平 均余额的比值，意味着企业的应收账款在一定时期内周转的次 数. 应收账款周转率=销售收入平均应收账款 应收账款周转天数=360应收账款周转率

17、=(平均应收账款 360)销售收入 公式中的“销售收入”数来自损益表，是指扣除折扣和折让 后的销售净额。“平均应收账款”是是资产负债表中“年初应 收账款余额”与“年末应收账款余额”的平均数。 一般来说，应收账款周转率越高、平均收账期越短，说明应 收账款的收回越快。否则，企业的营运资金会过多地呆滞在应 收账款上，影响正常的资金周转。 常用财务报表常用财务报表-资产负债表资产负债表 常用财务报表常用财务报表-资产负债表资产负债表 财务指标:周转能力分析 存货周转率: 存货周转率是反映企业存货在一定时期内使用和利用的程度， 它可以衡量企业的商品推销水平和销货能力，验证现行存货水 平是否适当。 存货周

18、转率=销售成本/平均存货 100% 存货周转天数=360存货周转率=360(销货成本平均存 货)=(平均存货360)销货成本 公式中的销货成本数据来自损益表，平均存货来自资产负债表 中的“期初存货”与“期末存货”的平均数。 销售收入销售收入 销售折让销售折让 销售退回销售退回 销售净收入销售净收入 销售成本销售成本 销售毛利销售毛利 销售费用销售费用 管理费用 其他业务收支 营业利润营业利润 常用财务报表常用财务报表损益表损益表 指企业在销售商品中所形成的经济利益的总流入指企业在销售商品中所形成的经济利益的总流入 简单的说：销售商品的所得简单的说：销售商品的所得 销售收入销售收入 常用财务报表

19、常用财务报表损益表损益表 影响销售收入的因数：影响销售收入的因数： 销售数量销售数量 销售价格销售价格 影响售价（平均销售单价）的因数：影响售价（平均销售单价）的因数： 产品销售结构产品销售结构 常用财务报表常用财务报表损益表损益表 省公司所销售商品进价成本/制造成本 制造成本制造成本:指产成品或半成品在生产过程中所发指产成品或半成品在生产过程中所发 生的各种耗费，包括耗用原材料、耗用包装物、耗生的各种耗费，包括耗用原材料、耗用包装物、耗 用半成品、直接人工和制造费用之和用半成品、直接人工和制造费用之和 销货成本销货成本:是指企业对外销售的产成品或者半成是指企业对外销售的产成品或者半成 品的实

20、际制造成本或购买成本品的实际制造成本或购买成本(如：外购茶里王如：外购茶里王)。 销货成本销货成本: : 常用财务报表常用财务报表损益表损益表 影响平均销售成本的因素：影响平均销售成本的因素： 产品销售结构产品销售结构 影响制造成本的因素影响制造成本的因素 耗用原物料耗用原物料 耗用包装物耗用包装物 耗用半成品耗用半成品 直接人工直接人工 制造费用制造费用 常用财务报表常用财务报表损益表损益表 省公司销售商品销售收入和进价成本/制造成本的差额 销售净收入-销售成本=销售毛利 销售毛利销售毛利 不同制造成本的产品，使毛利水平不同不同制造成本的产品，使毛利水平不同 常用财务报表常用财务报表损益表损

21、益表 影响毛利的因素是什么？ 常用财务报表常用财务报表损益表损益表 变动费用变动费用 销售费用销售费用 固定费用固定费用 随商品随商品销售额销售额变动而变动的费用。变动而变动的费用。变动费用变动费用与与进价进价合合 并称为变动成本并称为变动成本. . 固定费用又称为固定成本固定费用又称为固定成本, ,它是指不随商品销售额变它是指不随商品销售额变 动而变动的费用动而变动的费用 常用财务报表常用财务报表损益表损益表 业绩达成率业绩达成率 =实绩 /目标 毛利率 =毛利额/销售净收入 费用（折让）率费用（折让）率 =销售费用（折让）/销售净收入 利润率利润率 =利润总额/销售净收入 成长率成长率 =

22、（本月实绩 -去年同期实绩）/ 去 年同期实绩 人均生产力人均生产力 =销售收入 /人数 财务指标 常用财务报表常用财务报表损益表损益表 影响营业利润的因素包括：销量(正相关因素)、销售 成本(负相关因素)、销售费用(负相关因素)、销售单 价(正相关因素)、等级构成、品种结构。 四、需要了解的会计原则四、需要了解的会计原则 1 1、权责发生制原则、权责发生制原则 2 2、配比原则、配比原则 3 3、谨慎性谨慎性原则原则 4 4、一致性（可比性）原则、一致性（可比性）原则 会计原则会计原则 权责发生制原则：权责发生制原则： 指以取得收到现金的权利或支付现金的责任权责的发生为标志 来确认本期收入和

23、费用及债权和债务。即收入按现金收入及未 来现金收入债权 发生来确认；费用按现金支出及未来现金 支出债务的发生进行确认。而不是以现金的收入与支付来 确认收入费用。 按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或 应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的 收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已 经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。 会计原则会计原则 所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成 本相匹配本相匹配 配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负 担。担

24、。 配比原则：配比原则： 会计原则会计原则 营业收入与其相关的成本、费用应当相互配比，销售收入与费用配比 方法有三： 1)直接配比： 当费用与营业收入有直接关系，则当营业收入确认时，产生 该营业收入的成本立即转为费用，即直接费用。 2)系统而合理的分摊： 当费用与营业收入无直接关系，但能确知费用会产生未来收 入时，则可按系统而合理的方法，将费用分摊于各受益期， 即待摊费用。 3)立即确认费用： 两者既无直接关系，又不能预期未求效益可作为分摊费用的 依据，则成本在发生期间就立即确认为费用，即预提费用。 会计原则会计原则 是指企业在会计核算中应尽可能减少经营者的风险是指企业在会计核算中应尽可能减少

25、经营者的风险 负担，办法是在符合会计政策的前提下应当考虑企负担，办法是在符合会计政策的前提下应当考虑企 业风险，尽量低估企业的资产与收益，对可能发生业风险，尽量低估企业的资产与收益，对可能发生 的损失与费用则要算足的损失与费用则要算足 存货跌价损失存货跌价损失 固定资产减值准备固定资产减值准备 坏账准备坏账准备 谨慎性谨慎性原则：原则： 会计原则会计原则 一致性一致性原则原则(新会计准则并入可比性新会计准则并入可比性)： 会计原则会计原则 一致性原则 是指会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。 违反一致性原则就会造成会计信息不准确，不同时期费 用分摊不合理. 可比性要求可比性要求: 一、

26、同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或有事 项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 二、不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易或 者事项，应当采用规定的政策，确保会计信息口径 一致，相互可比，以使不同企业按照一致的确认、 计量和报告要求提供有关会计信息. 五、需要了解的流转税、所得税五、需要了解的流转税、所得税 1、流转税：商品流转为对象进行征税、流转税：商品流转为对象进行征税 增值税：增值税：商品价值中增值额课征的一个税商品价值中增值额课征的一个税 营业税：营业税：有偿提供应税劳务，转让无形资产和销售不有偿提供应税劳务，转让无形资产和销售不 动产的单位和个人，就其取得的营业额征收动

27、产的单位和个人，就其取得的营业额征收 的一种税，例如：陈列费、进场费等的一种税，例如：陈列费、进场费等 流转税、所得税流转税、所得税 五、需要了解的流转税、所得税五、需要了解的流转税、所得税 发票管理发票管理: 流转税、所得税流转税、所得税 销售商品-增值税 普通发票（不能抵扣） 专用发票（可以抵扣） 货物运输-运费发票-可以抵扣总额的7% 提供服务-服务业发票-营业税(租赁、餐饮等） 提供劳务-劳务发票-营业税 财政收据-合法报销凭证 五、需要了解的流转税、所得税五、需要了解的流转税、所得税 发票管理发票管理:公司可以接受通路费用合法凭证公司可以接受通路费用合法凭证: 流转税、所得税流转税、

28、所得税 五、需要了解的流转税、所得税五、需要了解的流转税、所得税 流转税、所得税流转税、所得税 由于税务风险等因素，公司由于税务风险等因素，公司不可接收不可接收的的通路费用通路费用凭证情况有：凭证情况有： 五、需要了解的流转税、所得税五、需要了解的流转税、所得税 2、所得税：以纳税人的所得进行征税、所得税：以纳税人的所得进行征税 企业所得税：企业所得税：税率税率25%25% 个人所得税：个人所得税： 流转税、所得税流转税、所得税 成本性态分析 所谓成本性态，也称成本习性，是指成本变动与产量 (业务量)变动之间的内在联系，这种联系具体表现为 产量的某种变动，与其相应的成本的某种变动之间具 有一定

29、的依存性。 所谓成本性态分析，就是研究成本与产量之间的依存 性，分析考察不同类别的成本和产量之间的特定的数 量关系，把握产量的变动对各类成本变动的影响。 由此可见，成本性态分析问题，实际上就是将成本按 其同产量的相互关系进行适当的分类。它是进行成本 预测、成本计划、成本控制和成本决策的前提。 指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的成本，如厂房、 建筑物折旧，设备租金，管理人员工资等。其特点是： 一定产量范围内，固定成本发生总额不受产量变动影响； 一定期间内，随着产量的增减，单位产品固定成本将相应降低或升高。 企业在一定期间内的固定成本还可进一步划分为“约束性固定成本” 和“酌量性固定

30、成本”。“约束性固定成本”也叫“经营能力成本”， 指同企业生产经营能力的形成及其正常维护相联系的有关固定成本， 这类成本的发生及其数额的多少，直接受企业已经形成的生产、销售 能力和已经建立的基本组织机构所制约，在短期内不会轻易改变。 “酌量性固定成本”也叫“随意性固定成本”，是指由企业高层的管 理者按照经营方针的特殊要求，经确定未来某一期间的预算额所形成 的有关固定成本。这类成本的发生及其数额的多少服从于不同期间生 产经营的实际需要，取决于管理者本人对不同费用项目所做的具体预 算。 固定成本 变动成本 是指随着产量的增减变动，其总额也发生相应的正比 例变动的有关成本，如直接材料、直接人工、产品

31、包 装费等。这就是说，作为变动成本，只要产量发生某 种变动，其总额也随之发生某种变动，且变动的方向 和幅度都与产量相同。变动成本的主要特点是： 1.变动成本发生总额直接受产量变动的影响，与产量 成正比例关系； 2.单位产品变动成本不因产量变动而发生相应的变动， 其数额始终保持在某一特定水平上。 混合成本 是指随着产量的增减变动，其总额将发生与之相应的、 幅度不等地变动的有关成本，如设备维修费、机械动 力费、检验人员工资、行政管理费等。 作为混合成本，它的增减变动要受产量变动的影响： 产量增加，混合成本总额也将增加；产量减少，混合 成本总额也将减少。但是，混合成本的这种变动并不 完全取决于产量的

32、变动，它还要受到生产经营过程中 某些特定因素的影响和制约，因而，其总额的变动与 产量变动通常保持同一方向，但不保持同一比例。 混合成本还可以进一步区分为“半固定成本”和“半 变动成本”。 半固定成本 是指总额依次在不同产量水平上保持相对固定 的有关成本，如产品检验人员和货运人员工资 等。这就是说，作为半固定成本，当产量在某 一特定范围内增减变动时，其总额固定不变； 当产量一旦突破该特定范围而进入另一新的范 围时，其总额即发生阶梯式变动，随后又在新 的范围内保持不变，直到产量再次突破这一新 的特定范围之后，才再一次发生阶梯式变动。 半固定成本的这种特点可用图1-1说明。 图1-1 半固定成本 0

33、100150200250300 10 30 50 70 产量(万箱) 成本(万元) x y 半固定成本总额线 半变动成本 是指其总额在无产品产出时为某一定值，而当 有产品产出时则比例于产量的增减作相应变动 的有关成本，如机器设备维修费，热处理设备 能源耗费等。这就是说，作为半变动成本，当 产量为零时也有某些成本发生，其数额一般比 较固定；当产品开始产出后，成本总额即在原 相对固定的某一基数上，伴随产量的增减而发 生相应的等幅度的上升。半变动成本的这种特 点可用图1-2说明。 图1-2 半变动成本 0 100 150200250300 10 15 20 25 产量(万箱) 成本(万元) x y

34、半变动成本线 变动成本法与制造成本法的比较 -产品成本与成本流转的不同 生产成本 产品成本期间成本 生产成本非生产成本 原料包 材成本 直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用 产成品存货销售成本当期损益 图1-3 制造成本法下制造成本流程 变动成本法与制造成本法的比较 -产品成本与成本流转的不同 生产成本 产品成本期间成本 变动生产成本固定生产成本 原料包 材成本 直接 人工 变动制造 费用 销售费 用 管理 费用 财务费 用 产成品存货销售成本当期损益 图1-4 变动成本法下制造成本流程 非生产成本 固定制造 费用 本量利分析的含义和基本模型 本量利分析（cvp分析），全称成本业务量利润相

35、互 关系分析(cost-volume-profit analysis)。它是在变 动成本计算法的基础上发展起来的，所研究的内容是 产品的成本、销售量(产量)和利润之间的相互关系， 其原理和方法在预测、决策、计划、核算、控制和分 析等领域中具有广泛的应用。其基本模型： 利润销售收入销售成本 销售收入变动成本固定成本 销量单价销量单位变动成本固定成本 式中包含相互联系的五个变量，知道了其中任何四个 变量。 企业在计算利润时，往往还要涉及到根据销售收入缴 纳销售税金，以及根据扣除销售税金的净利缴纳的所 得税。考虑到这些因素的影响有： 税后净利净利所得税 由于：净利销售收入净额变动成本固定成本 销售收

36、入净额销售收入（产品税率） 所得税净利所得税率，所以： 税后净利净利净利所得税率净利（所得税率） 销售收入（产品税率） 变动成本固定成本（所得税率） 销量单价（产品税率）销量 单位变动成本固定成本（所得税率） 本量利分析的含义和基本模型 本量利分析中的基本概念损益平衡点 损益平衡点，又称盈亏平衡点、保本点等等。是指企 业经营活动处在一种既不盈利又不亏损，销售收入与 销售成本相等，利润为零状态时的业务量。 损益平衡点具有广泛的经济用途，例如，企业在开发 新产品时，必须事先计算出生产和销售多少产品才能 使企业保本，企业预计的生产规模能否达到这一保本 点。这是一个很重要的划分企业盈利与亏损的数量界

37、限，在该数量水平上，企业的收入与成本刚好持平， 销量稍微增加一点，企业就有盈利；反之，便会导致 亏损。企业首先要实现保本，然后才谈得上盈利，保 本是企业得以持续经营的条件，长期亏损的企业势必 难以为继。 边际贡献率，是指边际贡献在销售收入中所占的百分率， 反映了产品为企业创利的能力。其计算公式如下： 边际贡献率边际贡献/销售收入100% 单位产品边际贡献/销售单价100% 对于生产多种产品的企业，由于各种产品的边际贡献率各 不相同，所以需要计算多种产品的加权平均边际贡献率。 其计算公式如下： 加权平均边际贡献率 各产品边际贡献/各产品销售收入100% (各产品边际贡献率该产品占销售收入比重）

38、本量利分析中的基本概念边际贡献率 变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百 分率。其计算公式如下： 变动成本率变动成本/销售收入100% 单位变动成本/销售单价100% 由于销售收入包括变动成本和边际贡献两部分， 因此边际贡献率与变动成本率之和等于1。 即：边际贡献率变动成本率 本量利分析中的基本概念变动成本率 图1-5 本量利图基本图式 y 金额(万元) x 销量(万箱) x1x00 y0 y1 安 全 边 际 总成本线 销售收入线 平衡点 固 定 成 本 固定成本线 变 动 成 本 利 润 利润区 亏损区 安全边际 单一品种损益平衡分析 损益平衡分析，是本量利分析的一种特殊情况，主要研究

39、在利润 为零，销售单价一定的条件下，产品的销售量、变动成本和固定 成本之间的关系，是企业维持简单再生产条件下的本量利分析。 对于企业投资决策、制订利润计划、改善成本管理和提高经营管 理水平等方面具有重要的实际意义。单一品种损益平衡点的计算 主要有三种方法：方程式法，边际贡献法，图解法。这里 主要讲一下边际贡献法。 边际贡献法是在方程式法的基础上推演出来的。其推导过程如下： 损益平衡点销量固定成本/(单价单位变动成本) 损益平衡点销量固定成本/单位边际贡献 损益平衡点销售额固定成本/(变动成本率) 固定成本/边际贡献率 例：计算华东好劲道例：计算华东好劲道bepbep销量，资料来源销量，资料来源

40、20042004年年1-61-6月月 直接人工习性分析直接人工习性分析 金额金额固定%固定%变动%变动%固定成本固定成本变动成本变动成本 801801 薪资津贴薪资津贴22422490%90%10%10%2022022222 804804 加班费加班费10810830%30%70%70%32327676 807807 职工奖金职工奖金141490%90%10%10%13131 1 849849 工资津贴工资津贴404080%80%20%20%32328 8 861861 税捐税捐1 1100%100%1 10 0 879879 服装费服装费0 0100%100%0 00 0 964964 住房

41、补贴费住房补贴费6 6100%100%6 60 0 966966 退休养老费退休养老费3636100%100%36360 0 967967 医疗保险费医疗保险费1515100%100%15150 0 968968 失业保险费失业保险费4 4100%100%4 40 0 970970 职工福利费职工福利费3 3100%100%3 30 0 990990 工会经费工会经费4 4100%100%4 40 0 993993 杂费杂费0 080%80%20%20%0 00 0 合计合计454454347347107107 成本习性比率成本习性比率76%76%24%24% 子目子目 制造费用习性分析制造费

42、用习性分析 金额金额固定%固定%变动%变动%固定成本固定成本变动成本变动成本 801801薪资津贴薪资津贴282890%90%10%10%26263 3 804804加班费加班费101080%80%20%20%8 82 2 807807职工奖金职工奖金-1-190%90%10%10%-1-10 0 810810修理费修理费13313360%60%40%40%80805353 813813折旧折旧483483100%100%4834830 0 825825水电费水电费909020%20%80%80%18187272 828828燃料费燃料费318318100%100%0 0318318 8318

43、31保险费保险费1 1100%100%1 10 0 849849工资津贴工资津贴1616100%100%16160 0 852852差旅费差旅费0 0100%100%0 00 0 855855邮电费邮电费1 1100%100%1 10 0 861861税捐税捐1 1100%100%1 10 0 877877医疗用品费医疗用品费3 3100%100%3 30 0 879879服装费服装费6 6100%100%6 60 0 894894奖励金奖励金2 2100%100%2 20 0 913913其他资产摊销其他资产摊销4 4100%100%4 40 0 964964住房补贴费住房补贴费0 0100

44、%100%0 00 0 965965职工福利费职工福利费8 8100%100%8 80 0 966966退休养老费退休养老费1 1100%100%1 10 0 967967医疗保险费医疗保险费1 1100%100%1 10 0 968968失业保险费失业保险费0 0100%100%0 00 0 975975办公费办公费2 2100%100%2 20 0 990990工会经费工会经费1 1100%100%1 10 0 992992杂项购置杂项购置0 0100%100%0 00 0 993993杂费杂费2929100%100%29290 0 994994内部分摊费用内部分摊费用108108100%

45、100%1081080 0 合计合计12461246797797448448 成本习性比率成本习性比率64%64%36%36% 子目子目 销售费用习性分析销售费用习性分析 金额金额固定%固定%变动%变动%固定成本固定成本变动成本变动成本 801801 薪资津贴薪资津贴25125160%60%40%40%151151101101 804804 加班费加班费7 770%70%30%30%5 52 2 807807 职工奖金职工奖金8 880%80%20%20%7 72 2 810810 修理费修理费161680%80%20%20%13133 3 813813 折旧折旧3939100%100%393

46、90 0 815815 ka通路促销费ka通路促销费37837820%20%80%80%7676302302 816816 媒体广告费媒体广告费45545540%40%60%60%182182273273 817817 策略广告费策略广告费8484100%100%0 08484 818818 消费者促销费消费者促销费11811830%30%70%70%36368383 819819 通路促销费通路促销费1277127730%30%70%70%383383894894 820820 市调费市调费1 190%90%10%10%1 10 0 822822 培训费用培训费用1 190%90%10%10

47、%1 10 0 825825 水电费水电费6 680%80%20%20%4 41 1 831831 保险费保险费4 4100%100%4 40 0 834834 运费运费439439100%100%0 0439439 837837 交通费交通费323290%90%10%10%28283 3 843843 交际应酬费交际应酬费9 980%80%20%20%7 72 2 846846 劳务费劳务费1 1100%100%1 10 0 849849 工资津贴工资津贴12912940%40%60%60%52527777 852852 差旅费差旅费797980%80%20%20%63631616 8558

48、55 邮电费邮电费131390%90%10%10%11111 1 858858 租金租金5353100%100%53530 0 861861 税捐税捐3 3100%100%3 30 0 868868 会务费会务费2 2100%100%2 20 0 876876 检验费检验费1 1100%100%1 10 0 879879 服装费服装费-1-1100%100%-1-10 0 881881 存货跌价损失存货跌价损失-8-810%10%90%90%-1-1-7-7 882882 呆帐损失呆帐损失7 710%10%90%90%1 16 6 894894 奖励金奖励金2 220%20%80%80%0 0

49、2 2 913913 其他资产摊销其他资产摊销9 9100%100%9 90 0 964964 住房补贴费住房补贴费7 7100%100%7 70 0 965965 职工福利费职工福利费3 3100%100%3 30 0 966966 退休养老费退休养老费3131100%100%31310 0 967967 医疗保险费医疗保险费1313100%100%13130 0 968968 失业保险费失业保险费3 3100%100%3 30 0 975975 办公费办公费1111100%100%11110 0 990990 工会经费工会经费5 5100%100%5 50 0 992992 杂项购置杂项购

50、置2 2100%100%2 20 0 993993 杂费杂费6 680%80%20%20%5 51 1 994994 内部分摊费用内部分摊费用1 1100%100%1 10 0 合计合计286028601213121322862286 成本习性比率成本习性比率42%42%80%80% 子目子目 管理费用习性分析管理费用习性分析 金额金额固定%固定%变动%变动%固定成本固定成本变动成本变动成本 801801薪资津贴薪资津贴3737100%100%37370 0 804804加班费加班费3 380%80%20%20%2 21 1 807807职工奖金职工奖金1 190%90%10%10%1 10

51、0 810810修理费修理费9 990%90%10%10%8 81 1 813813折旧折旧4040100%100%40400 0 822822培训费用培训费用5 5100%100%5 50 0 825825水电费水电费6 680%80%20%20%5 51 1 828828燃料费燃料费4 4100%100%4 40 0 831831保险费保险费6 6100%100%6 60 0 837837交通费交通费4 4100%100%4 40 0 843843交际应酬费交际应酬费5 5100%100%5 50 0 846846劳务费劳务费1 1100%100%1 10 0 849849工资津贴工资津贴

52、1111100%100%11110 0 852852差旅费差旅费7 7100%100%7 70 0 855855邮电费邮电费4 4100%100%4 40 0 858858租金租金1 1100%100%1 10 0 861861税捐税捐1717100%100%17170 0 868868会务费会务费2 2100%100%2 20 0 879879服装费服装费1 1100%100%1 10 0 894894奖励金奖励金2 2100%100%2 20 0 897897技术指导费技术指导费8686100%100%0 08686 913913其他资产摊销其他资产摊销3 3100%100%3 30 0

53、964964住房补贴费住房补贴费1 1100%100%1 10 0 965965职工福利费职工福利费4 4100%100%4 40 0 966966退休养老费退休养老费4 4100%100%4 40 0 967967医疗保险费医疗保险费1 1100%100%1 10 0 985985土地使用权摊销土地使用权摊销4 4100%100%4 40 0 990990工会经费工会经费1 1100%100%1 10 0 992992杂项购置杂项购置1 180%80%20%20%1 10 0 993993杂费杂费7 780%80%20%20%6 61 1 994994内部分摊费用内部分摊费用6 6100%1

54、00%6 60 0 合计合计2832831931939090 成本习性比率成本习性比率68%68%32%32% 子目子目 项目项目金额( 万元 )金额( 万元 )单箱成本( 元/ 箱)单箱成本( 元/ 箱) 产量产量 原料原料104701047011.9011.90 包材包材248224822.822.82 变动直接人工变动直接人工1071070.120.12 变动制造费用变动制造费用4484480.510.51 变动销售费用变动销售费用228622862.602.60 变动管理费用变动管理费用90900.100.10 变动性成本合计变动性成本合计158831588318.0518.05 固定

55、直接人工固定直接人工3473470.390.39 固定制造费用固定制造费用7977970.910.91 固定销售费用固定销售费用121312131.381.38 固定管理费用固定管理费用1931930.220.22 固定性费用合计固定性费用合计255025502.902.90 880880 好劲道好劲道bepbep销量销量= =固定成本固定成本/ /（单价（单价- -单位变动成本）单位变动成本） = (2550/6)/= (2550/6)/（19.4-18.05)19.4-18.05) = 315 = 315 万箱万箱 好劲道好劲道bepbep分析图分析图 1000010000 9000900

56、0销售收入线销售收入线利润区利润区 80008000 60006000 保本点保本点销售成本线销售成本线变动变动 成本成本 40004000 425425 亏损区亏损区固定成本线固定成本线 200200315315430430545545销售量销售量(万箱万箱) 固定固定 成本成本 金额金额(万元万元) 七、制造成本概念与分析七、制造成本概念与分析 什么是成本？什么是成本？ 制造成本的概念制造成本的概念 直接材料直接人工制造费用推销费用管理费用 主要成本主要成本 加工成本加工成本 制造成本制造成本 推销成本推销成本管理成本管理成本 总总 成成 本本 产品成本结构图产品成本结构图 制造成本制造成

57、本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 概念比较概念比较 制造毛利制造毛利 销售毛利销售毛利 成本习性成本习性 变动成本变动成本 固定成本固定成本 混合成本混合成本 成本项目成本项目固定成本固定成本 变动成本变动成本 混合成本混合成本 原材料原材料 包装物包装物 工资及福利费用工资及福利费用计时制计时制 计件制计件制奖金奖金 工艺用能源费工艺用能源费 折旧费折旧费 修理费修理费 成本项目基本属性成本项目基本属性 成本习性分解范例成本习性分解范例 成本计算方法成本计算方法 原物料成本原物料成本 单位成本单位成本=（各原物料实际耗用量（各原物料实际耗用量* *各原材料单价）各原材

58、料单价）/ /生生 产箱数产箱数 成本计算方法成本计算方法 直接人工直接人工 单位人工单位人工a a产品工时产品工时/ /总工时总工时* *人工费用总额人工费用总额/ /生生 产箱数产箱数 人工系数人工系数a a产品作业人数产品作业人数/a/a产品产能产品产能 成本计算方法成本计算方法 制造费用制造费用 单位费用当月费用总额单位费用当月费用总额* *a a产品系数产品系数/（各产品（各产品 箱数箱数* *各产品系数）各产品系数） 成本计算方法成本计算方法 制造费用系数制造费用系数 能源系数能源系数a a产品重量产品重量/ /基准产品重量基准产品重量 其他费用系数其他费用系数1/a1/a产品产能

59、产品产能 制造成本的分析制造成本的分析 量差量差 价差价差 量差量差 单位标准用量变动影响的成单位标准用量变动影响的成 本差异本差异=(=(实际用量实际用量- -标准用标准用 量量) )* *标准价格标准价格 价差价差 标准单价变动影响的成本差标准单价变动影响的成本差 异异= =实际用量实际用量* *( (实际价格实际价格- -标标 准价格准价格) ) 原物料差异分析原物料差异分析 量差分析量差分析 1 1、生产技术改进降低材料用量、生产技术改进降低材料用量 2 2、技术操作水平，加强教育训练、技术操作水平，加强教育训练 3 3、标准是否合理？、标准是否合理？ 4 4、生产工人粗心大意，用料过

60、多？、生产工人粗心大意，用料过多？ 5 5、产品不良率控制、产品不良率控制 6 6、是否片面降低价格，质量低劣、是否片面降低价格，质量低劣 价差分析价差分析 1 1、采购批量是否合理、采购批量是否合理 2 2、是否货比三家、是否货比三家 3 3、标准是否合理？、标准是否合理？ 4 4、是否为生产临时需要？、是否为生产临时需要？ 直接人工差异分析直接人工差异分析 量差：量差： 1 1、人员配置不当，、人员配置不当， 2 2、材料不合格，工时增加、材料不合格，工时增加 3 3、生产工艺改进、生产工艺改进 价差：价差： 1 1、合理人员配置。、合理人员配置。 制造费用差异分析制造费用差异分析 1 1