【案例分析】5种方法看懂企业高管年薪筹划

1、 【案例分析】5种方法看懂企业高管年薪筹划 个税作为地税重点的财政收入，同时也是调节财富分配的手段之一， 历来是 政府和大众关注焦点。而企业高管和董事，作为企业经营中最重要的人员之一， 其个税义务除了做到合规外，能够合理通过税目剖析等方式进行减负， 也是企业 财务老板们非常关注的问题之一。 案例情境： 刘先生是某有限公司C的副总经理和股东。2016年度，C公司计划给予刘先 生全年30万元的报酬。人力资源部门和税务部门商议后，给出了以下五种方案： a、年末一次性发放。月基本工资 10000元，年工资120000元，年终兑现年薪 （奖励年薪）180000元（不包括其他福利）。 b、按季发放。月基本

2、工资10000元，每季度发放奖金45000元，共计180000 丿元。 11600 元、8000 元、2160元, C、月工资和福利。月基本工资 20000元，年工资240000元。年养老保险、医 疗保险、住房公积金、失业保险分别为 8000元、 年终奖金30240元。 年初以协议价3元/股授予刘 12元/股。 d实行股票期权。每月支付基本工资 10000元, 先生2万股股票期权，预计年底行权时股票市价为 刘先生拥有该公司10万股股 1.8元/股。 e、持有股票分红。每月支付基本工资 10000兀， 票，享有股利分配权，参与公司税后利润分配，预估股息为 那么，请比较以上几种方式中，刘先生的年个

3、税应纳税额。 案例解析 五种方案有一个共同点，税前都是 30万。但是税前和税后之间夹着一个拦 路虎：交个人所得税。这五种方案的个人所得税肯定是可大可小， 最后拿到手的 差别很大。 a、年末一次性发放 因为涉及到18万的年终奖，所以要考虑年终奖怎么算，相关的文件是国 家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题 通知（国税发20059号）。先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月， 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除 “雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的

4、余额，按上述办法确定全年 一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 首先，月工资薪金所得个人所得税的计算中， 很显然每个月工资一万，肯定 是超过费用扣除额3500元。(10,000-3,500)*20%-555=745元，因此每月要扣 缴的个人所得税是745块钱，一年交12次，全年合计乘以12,就是8940元。 其次，年终奖个人所得税，18万除以12个月找税率，按其商数确定对应税 率 25% 速算扣除数 1005。180,000*25%-1,005=43,995 元。 两者合计，全年交税52935元。 强调一下，年终奖实际上挺划算。因为年终奖税率，按平均到12个月份之 后的商数确定对应税率的，如果不

5、除以 12个月，18万的税率就高达45%所以 年终奖这个公式，特定的情况下还是要用一下。 其实年终奖有更好的发放方式的，如果年终奖只发54,000,年终奖个税 =54,000*10%-105=5,295 元；对应每月工资=(300,000-54,000)/12=20,500， 全年个税=(20,500-3,500)*25%-1,005)*12=38,940 元，合计全年个税 44,165 元。总体税负降低了将近8000元。 b、按季发放 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税 方法问题的通知(国税发20059号)规定：“雇员取得除全年一次性奖金 以外的其它各种名目奖金，

6、如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一 律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。”即季度奖不是年 终一次性奖金，它和当月工资薪金个人所得税计算方法是一样的。这样就是有8 个月，每个月都发一万元，但另外的4个月，除了当月发的工资一万元之外，还 要加上45000元的季度奖。8个月工资应纳个人所得税5,960元，另外4个月将 季度奖并入每月应纳个人所得税，(10,000+45,000-3,500)*30%-2755=12,695 元，四个季度合计50,780元，全年合计56,740元。 很显然，第二种方案比第一种应纳个人所得税高得多，因为企业没有利用年 终一次性奖金的公式。 c

7、、月工资和福利 月工资是2万，年工资是24万。保险和住房公积金国家规定是免税的，除 以12个月之后，是2480。每月个人所得税(20000-3500-2480) *25%-1005=2500 元，全年30000元。年终奖个人所得税30240*10%-105=2919元，全年合计32919 元。个人所得税大幅度的下降，因为交社保个人是免税的，但企业负担较大。因 为很多社保，比如养老保险、医疗保险、失业保险，不仅个人要交，企业也要交。 所以员工个人扣的社保越多，说明单位替员工交的越多。按照中国现行社保制度， 五险一金中：养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金，由企业和个人按不 同比例共同承担；工

8、伤保险、生育保险由企业负责，粗略计算企业与个人缴费占 到个人工资的44流右。 d实行股票期权 国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通 知(国税函2006902号)规定：“员工接受雇主(含上市公司和非上市公 司)授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司(含境内、外上市公 司)股票的，均应按照财税200535号文件进行税务处理。” 铂略提醒，只有上市公司的股票，才能适用股票期权的优惠税收公式。如 果是非上市公司股票的，税法也有规定，可以分六个月缓交，但是分六个月缓 交时间比较短，对于企业也不划算。所以说如果实施股票期权的话，建议一定 要是上市公司的股票。 财政部、国

9、家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通 知（财税200535号）规定：“股票期权形式的工资薪金应纳税所得额= （行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）X股票数 量。”很显然纳税义务发生在行权的时候，因为只有买卖股票的时候才有行权股 票市场价。说明授权股票期权的时候不要交税，因为当时没有行权。 “员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工 资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的 其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款： 应纳税额=（股票期权 形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数X适用税率-速算扣除

10、数）X规定月 份数。上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式 工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于 12个月的，按12个月计算；”股票 期权所得还是除以月份找税率，因为一旦除以月份找税率的话，税率是很低的。 这个里面没有费用扣除标准，因为当月发的工资已经扣除3500元了，因此股票 期权是不允许扣除3500元的，直接减速算扣除数乘以规定月份数。 12个 目前中国股票期权授予的时候是不能卖的，一般来说都是有限售期， 月之后才能够兑现。案例中，股票期权应纳个税：（180,000/12*25%-1,005 ） *12=32,940 元；工资薪金个人所得税：（10,000-3,

11、500 ） *20%-555=745元，全 年合计8,940元；两者合计41880元。比发年终奖、季度奖都要划算，就是因为 股票期权应纳所得额更加优惠。 铂略简单介绍一下除了股票期权之外，目前上市公司给予股权奖励的其它方 式，主要是股票增值权、限制性股票、虚拟股权。股票期权是企业给员工的期权， 员工不能立刻买，要等达到一定业绩条件符合条件了才可以兑现。股票增值权是 指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价 格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与 授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量， 发放给被授权人现金。股票期权是 给股票，股票增

12、值权是给现金。实际上拿到股票期权的员工最终成为了企业的主 人，但是拿到股票增值权的员工依然不是主人，还是公司的打工者。 限制性股票是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定 数量本公司的股票。授予员工限制性股票的时候不能卖，到解禁期，符合条件了， 限制性股票才可以卖。限制性股票和股票期权差不多，企业给员工的限制性股票， 将来可能会大跌，因此员工持有是风险的。虚拟股权是指公司授予激励对象一种 虚拟的股票，激励对象可以据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，但没有 所有权，没有表决权，不能转让和租售，在离开企业时自动失效。实际上虚拟股 权跟股票增值权差不多，都是没有股票的。 这四种方

13、式，目前上市公司采用比较多的是股票期权、 股票增值权和限制性 股票，很少采用虚拟股权。 e、持有股票分红 每月支付基本工资10000元，刘先生拥有该公司10万股股票，享有股利分 配权，参与公司税后利润分配，预估股息为1.8元/股。股息红利个人所得税 180, 000*20%=36 000 元，工资薪金个人所得税(10, 000-3 , 500) *20%-555=745 元，全年合计8940元，两者合计44940元。 f、小结 式 细负 S 年末一次性发放 52,935 按季发放 56,740 月工资和福利 32,919 实行股票期权 41,880 持有股栗分红 44,940 评紺适用性 需要

14、注意工资和年终奖的匹配数据 没有育效利用年终一次性奖金不宜采用 社保的强制性使这一方案较为可行 仅适用于行便上市公司的股票期权 需要在股息.工资、劳务报酬间平衡 列举了 5种方法下企业高管年薪筹划 以上为一则高管年薪筹划的案例分析， 的个税相关政策以及具体计算公式，下次分享中，铂略还将就企业高管的特殊非 货币性福利筹划做详细解析，敬请期待。 此文为原创文章，转载请标明来源：铂略财税出师表 两汉：诸葛亮 先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣 不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光 先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲

15、薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。 宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其 刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。 侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚 以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。 能”是以众议举宠为督: 将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰 愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也； 亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。 先帝在时, 每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、 灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣, 臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉 屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于 败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣