注册会计师财务管理讲义第十七章标准成本计算

1、第十七章标准成本计算【考情分析】本章为非重点章，主要介绍标准成本制定、成本差异分析等内容。本章的考分一般在 -5分左右，题型主要以客观题为主，也有可能出计算分析题，计算题的出题点是标准成本 的差异分析。2013年教材删除了第三节标准成本的账务处理。本章内容第一节标准成本及其制定第二节标准成本的差异分析（重点）第一节标准成本及其制定一、标准成本与标准成本系统二、标准成本的种类三、标准成本的制定一、标准成本与标准成本系统（一）标准成本的概念1. 含义标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作 效率的一种目标成本。2“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：1）单位产

2、品的标准成本（成本标准） 成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量x标准单价2）实际产量的标准成本标准成本=实际产量x单位产品标准成本（二）标准成本系统单位标准成本（成本标准）实际产量下标准成本汇总实际成本需蠶雷、标准成本的种类1.按其制定所根据的生产技术和经营管理水平划分种类含义依据评价理想标准成本是指在最优的生产条件下， 利用现有的规模和设备能够 达到的最低成本。理论上的业绩标准；生 产要素的理想价格；可 能实现的最高生产经营 能力利用水平。揭示实际成 本下降的潜 力，不宜作为 考核依据。正常标准成本是指在效率良好的条件下， 根据下期一般应该发生的生 产要素消耗量、预计价格和 预计生

3、产经营能力利用程度 制定出来的标准成本。考虑了生产经营过程中 难以避免的损耗和低效 率。实际工作中 广泛使用正 常标准成本。2.按适用期划分种类含义依据评价现行标准成 本是指根据其适用期 间应该发生的价格、 效率和生产经营能 力利用程度等预计 的标准成本。应该发生的价格、 效率和生产经营 能力利用程度。可以成为评价实际成本的依 据，也可以用来对存货和销货 成本进行计价。基本标准成本是指一经制定，只要 生产的基本条件无 重大变化，就不予变 动的一种标准成本。生产的基本条件 无重大变化。与各期实际成本进行对比，可 以反映成本变动的趋势；但不 宜用来直接评价工作效率和成 本控制的有效性。生产基本条件

4、的重大变化含义：产品的物理结构发生变化、重要原材料和劳动力价格的重要变化、生产技术和工艺的根本变化等。只有这些条件发生变化，基本标准成本才需要修订。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化（临时性变化），由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化（主观努力变化），对此不需要修订基本标准成本。【例1 单选题】出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（）。A. 产品的物理结构发生变化B. 重要原材料和劳动力价格发生变化C. 生产技术和工艺发生变化D. 市场变化导致的生产能力利用程度发生变化憾列答疑编号5765170101正确答案D答案解析产品的物理结构变化，重

5、要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等生产的基本条件的重大变化，基本标准成本才需修订。D选项市场变化导致的生产能力利用程度的变化，不属于生产的基本条件的重大变化，也就不需要修订基本标准成本。【例2 单选题】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为 依据而制定的标准成本是（）。A. 基本标准成本B. 理想标准成本C. 正常标准成本D. 现行标准成本讪答疑编号5765170102正确答案B答案解析理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。三、标准成本的制定标准成施= 标X 标淮单价标准成本的构成厂直接材斜=单位产品材料标准数

6、童X标准单f介=里位产品标淮工时匚制造费用变动性单位产品标准工时X小时工率变动性制造裁 用井配率单位产品标=准工日寸固逹性制造费用分配率（三）标准成本构成各个数值的计算确定1.制定部门用量标准主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。 价格标准主要由会计部门和有关其他部门共同研究确定。其中采购部门是材料价格的责任部门、 劳资部门和生产部门对小时工资率负有责任，各生产车间对小时制造费用率负有责任，在制定有关价格标准时要与他们协商。2. 各标准的构成内容用量标准价格标准直接材料现有技术条件下生产单位产品所需材料数 量，包括必不可少的消耗及各种难以避免的含发票价格、运费、检验和 正常

7、损耗等损失用统计方法、工业工程法等分析方法确定直接人工现有生产技术条件下，生产单位产品所需要 的时间，含直接加工操作必不可少的时间以 及必要的间歇和停工 可能是预定的工资率， 也 可能是正常的工资率。 用计时工资时，标准工资 率是单位工时标准工资 标准工资率=标准工资总额 十标准总工时； 用计件工资时，标准工资 率是标准计件工资单价 直接人工标准成本=标准计 件工资单价=标准工资率续表用量标准价格标准变动性制造费用同上变动制造费用分配率=变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时固定性制造费用同上固定制造费用分配率=固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时单位产品标准成本卡用量标准价格标准合计直

8、接材料标准成本直接人工标准成本变动性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本单位产品标准成本在变动成本法下，固定制造费用不需要制定标准成本，只有在完全成本法下，固定制造费用才需要制定标准成本。【例3 单选题】（2010考题）下列关于制定正常标准成本的表述中，正确的是（）。A. 直接材料的价格标准不包括购进材料发生的检验成本B. 直接人工标准工时包括直接加工操作必不可少的时间，不包括各种原因引起的停工工时C. 直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率D固定制造费用和变动制造费用的用量标准可以相同，也可以不同。例如，以直接人工工时作为变动制造费用的用量标准，同时以

9、机器工时作为固定制造费用的用量标准砖答疑编号 5765170103正确答案C答案解析直接人工的价格标准是指标准工资率，它可能是预定的工 资率，也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预 定的每件产品支付的工资除以标准工时，或预定的小时工资；如果采用 月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。第二节标准成本的差异分析、成本差异含义、成本差异的计算与分析、成本差异含义卖际产虽下差异=冥厢成本-标准成本r o不制差有利差二、成本差异的计算与分析（一）连环替代法（即报表分析中的因素分析法）依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程 度的

10、一种方法。因素分解替代顺序亘接材料为例材科标准总头師广里产标淮材材料标准成本二 量X料用量X单价材料实际总实师严单产实际材v材料实际 单价成本= 量X料用屋替代方向直接材科总成本二产量X聶产品材饮材科单价连环替代法的基本歩賤及嫖理连环替代材料标准_实际产单产标准材总血以=童 x料用臺牯料标准单价实际产单产实晞材工材料标量 x料用量 x准单价材料與际实际产 单产实际材总成本=量 x料用量村料实际单柠第眇第陟替代后减普代前重复4、5价差差异计算不出错之关讎昔代顺痒性先量后价替代总方向_标淮问实际L差异计算方向后;庙替前、其他3要素：关联性、连环性和结果假设性（二）差异计算的通用规律标准总咸本实际乂

11、单产斬产量 准数量标准数量实际数量变动成本差异计算通用规律标准总成本卖厢 单音标产星X進数量实际数量实际总 竭实成本二产量X际数量-替代后减弋前量養严直接材料-材科用量榆差标淮单价标准里价实际单 价直接材絆数蚩差异量差的命容人工工时用量I直接人工咖差异J变动制造费用竺豐一变动制造费用效率韵标淮单价 二实际产量X标准笙忖用量二实际产量乂实际单位用量普代后减替代前-总差异 二实际数量X实X标淮单价标推数审厂直接材料直接人工.直接材糾价格差异 盲接人工工资率差异L变动制造费用变动制造费用耗裁差异教材例ITT标准材料总实际产单产标准X成本gx鬥实际产G里产实际量X数量K丈际材料总实际产单产实际V*成本

12、-重乂数重A厂材料用量卓-V材料价格卓 - 答疑编号5765170201准怕 准价1陥怕 标里 标单 实单教材例IL2哙准=实际产 量X单产标准X 工时1=奚际产 量X单产其际V工时林工直接人工实际实际产总成本=量 x直接人工效率塞- 1直接人工工资率去- 忖列答疑编号5765170202娈制标准总成本实际产 单亡标准 =g X工吋a丈际产单产丈歸 =量 X工阿标准分配率标准分配率糜制窖总成实际产单产实际本二量 X工时決际分配率旦产耘准工时固制费标准 分配率 厂变制费效率卓-I变SI费耗剪会 -答疑编号 5765170203固主制造裁用标_实际产准成本 一 1效率实际总工时下标准成本实际产g

13、X际工时固制费标准 分配率预唧标=Smfl耗费X固定制造费用卖际成本实际产量单产实际工时固制费兵 际分配率【注意】 固定制造费用的替代规律有些特殊，替代的起点是按实际产量计算的实际工时（标准总工时）下固定性制造费用标准发生额。第一次替代工时，得到效率差；其次同时替代产量和工时，得到闲置能量差，最后同时替代产量、工时和分配率得到耗费差。 闲置能量差异和效率差异的合计就是两差异法中的能量差异【例4 计算题】某企业适用标准成本法控制成本，甲产品每月的正常生产量为2000件，每件产品直接材料的标准用量是 0.6千克，每千克的标准价格为 100元；每件产品标准 耗用工时3小时，每小时标准工资率为 10元；制造费用预算总额为 18000元，其中变动制 造费用6000元，固定制造费用 12000元。本月实