新旧会计准则中长期股权投资权益法核算的差异

1、新旧会计准则中长期股权投资权益法核算的差异论文导读：权益法是长期股权投资核算中的一个主要方法，其主 要特点是根据被投资企业的经营损益不断调整投资方的长期股权投 资投资成本，以反映投资方占被投资方经营损益的份额。在2006年 财政部发布的企业会计准则第2号一长期股权投资（以下简称新 准则）中，长期股权投资权益法的核算相对于旧准则发生了很多变化。 关键词：长期股权投资，权益法，差异权益法是长期股权投资核算中的一个主要方法，其主要特点是根据被 投资企业的经营损益不断调整投资方的长期股权投资投资成本，以反 映投资方占被投资方经营损益的份额。在2006年财政部发布的企 业会计准则第2号一长期股权投资（以

2、下简称新准则）中，长期股 权投资权益法的核算相对于旧准则发生了很多变化。1. 适用范围方面的差异依据对投资单位产生的影响，长期股权投资可分为控制、共同控制、 重大影响和无控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且 公允价值不能可靠计量的权益性投资四种类型。旧准则规定，投资企 业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应 采用权益法核算。新准则规定，投资企业对被投资企业具有共同控制 或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。在新准则中，投资企业能够对被投资企业实施控制的情况由原来采用 权益法核算改用成本法核算，但编制合并报表时应按照权益法进行调 整。因为具有控制关系的母子

3、公司之间存在关联关系，导致投资企业 对被投资企业的长期股权投资不存在清晰的可辨认的公允价值，在这 种情况下，若允许投资企业采用权益法进行长期股权投资核算，会给 不实会计信息提供以可乘之机。2. 会计科目设置方面的差异在对长期股权投资采用权益法核算时，旧准则中，企业在“长期股权 投资总账科目下设置了“投资成本、“股权投资差额、“损益调整、 “股权投资准备等明细科目。在新准则中，企业需要在“长期股权投 资总账科目下设置“成本、“损益调整、“其他权益变动等明细科目， 进行明细核算。可见，新准则中取消了“股权投资差额的明细科目，同时将核算被投 资企业除净损益外所有者权益的其他变动的“股权投资准备明细科

4、 目改为了“其他权益变动。3. 初始计量方面的差异权益法下，投资企业在取得长期股权投资时，旧准则规定，当初始投 资成木高于应享有被投资企业所有者权益份额时，应按其差额相应调 整初始投资成木。论文格式。新准则规定，如果长期股权投资的初始 投资成本大于投资时应享有的被投资企业可辨认净资产的公允价值 份额的，该部分差额系投资企业在购入该项投资过程中通过购买作价 体现出的与所取得股权份额相对应的商誉，不需要进行调整，而是构 成长期股权投资的成本。如果长期股权投资的初始投资成本小于投资 时应享有的被投资企业可辨认净资产的公允价值份额的，该部分差额 可以看作购买时被投资企业的股东给子投资企业的让步，或是出

5、于其 他方而的考虑，被投资企业的原有股东无偿赠与投资企业的价值，因 而应确认为当期收益，同时调整长期股权投资的成木。4. 后续计量方面的差异4.1被投资企业实现净损益时核算的差异4.1.1被投资企业实现净利润时被投资企业实现净利润时，旧准则规定，属于被投资企业当年实现的 净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比 例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期 投资收益。新准则规定，投资企业在确认应享有被投资企业净利润份 额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为 基础，对被投资企业的净利润进行调整后确认。通常应进行的调整为: 以取得投资时被投

6、资企业固定资产，无形资产的公允价值为基础计提 的折旧额或摊销额，相对于被投资企业己计提折旧额,摊销额之间存 在差额的，应按其差额对被投资企业净损益进行调整。4.1.2被投资企业发生净亏损时新准则要求，投资企业在确认被投资企业发生净亏损时，应当以长期 股权投资的账而价值以及其他负有承担额外损失义务的除外。企业存 在其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目以及负有承 担额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资企业发生的亏损时, 应当按照以下顺序进行处理：首先，减计长期股权投资的账而价值。 其次，长期股权投资减计至零时，如果存在实质上构成对被投资企业 净投资的长期权益，应以该长期实质上构成对被

7、投资企业净投资的长 期权益减计至零为限，投资企业权益的账而价值为限减计长期股权投 资的账而价值，同时确认投资损失。长期权益的账面价值不作调整。 论文格式。再次，长期权益的价值减计至零时，如果按照投资合同或 协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额确认为投资 损失。最后，被投资企业以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏 损分担额后，应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账而价值，同时 确认投资收益。4.2被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动核算的差异投资企业对于被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，在持股 比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调 整长期股权投资

8、的账而价值，这一处理新旧准则相同。新准则同时增 加或减少“资本公积一其他资本公积。即：借记（或贷记）“长期股权 投资一其他权益变动，贷记（或借记）“资本公积一其他资本公积。 被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动时，新旧准则核算方法 相同，只不过核算时所用的明细科目不同而己。4.3长期股权投资发生减值时核算的差异期末当长期股权投资的可收回金额低于其账而价值时，应将长期股权 投资的账而价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失, 计入当期损益，同时计提长期股权投资减值准备。这一点新旧准则基 木相同，不同的是旧准则在确认减记的金额为资产减值损失时，计入 当期损益的“投资收益账户。论文格式

9、。同时规定，己确认损失的长 期股权投资的价值还可以得到恢复，可在原己确认的长期股权投资损 失的数额内转回。新准则将减记的金额确认为资产减值损失时，计入 当期损益的资产减值损失账户。5. 长期股权投资的处置方面的差异企业在处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应 当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除 净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投 资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。这一 处理原则新旧准则基木相同。唯一不同的是旧准则要求将其由“资木 公积一一股权投资准备转为“资本公积一一其他资本公积，而新准则 要求将其由资本公积一一其他资本公积转为“投资收益。通过以上新旧准则的比较我们可以看出，在长期股权投资权益法的核 算中，新准则引入了公允价值，并更加重视公允价值的计量及核算方 式。同时，从长期股权投资核算方式的变化可以看出，新准则改变和 规范了会计上的某些实务操作，使会计人员在