耕地占用税征管中的临时用地docx

1、耕地占用税征管中的临时用地一、临时用地耕地占用税有关政策及其治理目标临时用地指土地使用者因建设项目施工需要、地质勘查需要、抢 险救灾急需等原因经县以上国土资源管理部门批准临时使用国有土 地或者农民集体所有土地，期限一般不超过二年且应给予合理补偿， 不得修建永久性建筑物，到期恢复土地原状或种植条件并返还土地的 一种用地行为1。现行耕地占用税暂行条例第13条规定：纳税人临 时占用耕地，应当依照本条例的规定缴纳耕地占用税。纳税人在批准 临时占用耕地的期限内恢复所占用耕地原状的，全额退还已经缴纳的 耕地占用税。第14条规定：占用林地、牧草地、农田水利用地、养 殖水而以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者

2、从事非农业建设的， 比照木条例的规定征收耕地占用税。据此，临时用地耕地占用税木质 上为保证金性质，如用地单位在批准占用期限内恢复临时用地原状的, 则全额退还己经缴纳的耕地占用税，若未履行地貌恢复义务则不予退 还。运用此手段，政F部门可以掌握征收管理及土地保护工作的主动 权，一方面可以促使用地单位主动恢复地貌以便办理退税，起到保护 农用地的作用；另一方面当用地方不依法履行地貌恢复义务时，相关 部门也可将此资金直接用于农业发展基金，促进农业发展。二、实践中出现的问题（一）新旧政策衔接过程中存在遗留问题20XX年以前，部分省份耕 地占用税由财政部门征收，新条例实施后，明确耕地占用税统一由地 方税务机

3、关负责征收。在当时情况下，社会经济发展速度较快，地方 税源充足，新条例关于临时用地的规定并未引起部分地区税务部门的 重视，对临时用地管理未按先税后证程序执行2。此外，新条例将 耕地以外的农用地比如林地、牧草地、农田水利用地和养殖水面等也 纳入征收范围，实际实施中为了简化手续，此类临时用地也多数延续 了原来的“不征不退方式执行。企业办理临时用地手续时在税务部门 进行备案，税务部门也不要求缴纳耕地占用税。随着近两年来经济发 展进入新常态，地方税收压力逐渐增大，税务部门为加大税源管控力 度，一方而对后续临时用地加强管理，要求严格执行“先税后证，另 一方而通过税务稽查的手段，对衔接过程中以前年度未缴的

4、临时用地 税款又收又罚。尽管不少企业在用地期间己出资实施完成了土地恢复, 但由于复垦验收的配套政策不明确，难以取得土地验收手续，导致补 缴临时用地税款后先征后退政策无法落实，企业额外承担着政策衔 接期的纠错成木：一方面已完成地貌恢复义务，另一方面仍需补缴大 量税款甚至滞纳金、罚款，且没有明确的退回渠道，大大增加了企业 的资金压力及经营成木。（二）政策实施细则仍需完善耕地占用税原为中Y和地方按比例分 享的税种，为调动地方征收积极性，19XX年将其全部划归地方，成 为地方主要税收来源。但由于耕地占用税的征管、使用及土地验收等 环节均由地方政F节制，容易导致地方政F为税源和经济增长自然产 生耕地占用

5、的冲动，其结果往往与保护耕地的立法目的背道而驰。此 外，耕地占用税收本应全部用于农用发展，但全部交由地方使用后， 应当具体如何使用，由谁负责监督管理尚欠缺法律具体规定。若实际 税收用途与耕地保护相关性不足，不仅难以实现保护耕地、发展农业 的目的，还会影响耕地占用者及当地职能部门保护耕地的积极性；与 此同时，耕地保护不足产生的负外部性成木却需要全社会来承担。 条例规定临时用地恢复原状的耕地占用税先征后退，但该情况下缴 纳的耕地占用税应如何管理目前缺乏相关规范：是设置两年的使用冻 结期，还是政F财政先行使用，后续用以后年度财政资金退还？如是 第二种情况，当政F财政吃紧，无力退还时又应如何办理？企业

6、未履 行土地恢复义务时，是否利用所纳税款组织恢复？此外，由于林地、 牧草地、农田水利用地、养殖水而以及渔业水域滩涂等临时用地耕地 还存在一定的差异，不同用地类型应执行怎样的验收恢复标准，由谁 负责土地验收、如何办理退税手续、先征后退等政策具体如何落地实 施，也缺乏相关配套实施细则的支持。（三）政策执行协调难度较大一是先税后证政策的执行，需要土 地部门、税务部门高度协调一致，但是目前税务部门与国土部门之间 的征管信息还不畅通，在临时用地方而主要表现为税务部门对土地台 账不掌握，导致税源数据、征收金额不准确，后续还需办理退税及补 正措施，增加了用地企业与政F部门的时间成木。二是己恢复地貌的 临时用地执行先征后退政策时，也缺乏相关实施细则，政F部门间协 调难度大，税务部门只负责征收、财政部门只负责使用、国土部门只 负责手续发放及验收，部门之间沟通协调及配合不畅，形成交税容易 退税难的局而。三、从企业视角对政策调整的建议(1)重新调整耕地占用税收中Y与地方的分配比例，实现耕地占用 税收的统筹规划使用，同时进一步加强对税收用途的监督管理，以便 达成