基层医疗卫生机构会计制度讲解课件

1、1 基层医疗卫生机构会计制度 讲 解 黄梅县财政局黄梅县财政局 黄梅县卫生局黄梅县卫生局 20112011年年5 5月月9 9日日 2 主要内容主要内容 背景介绍 制度讲解分会计要素讲解 重点业务国库集中支付制 收支两条线管理 政府采购 支出及预算管理 新旧衔接科目、报表转换 3 第一部分第一部分 背景介绍背景介绍 l出台背景 l制定过程和实施时间 l制定思路 4 出台背景出台背景 一、基层医疗卫生体制改革 - “保基本 强基层 把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革 - “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强 二、财政科学化、精细化管理改革 - 部门预算 - 政府收支分类

2、- 国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等 5 出台背景（续出台背景（续1 1） 三、基层医疗卫生机构与公立医院产生 显著差异 - 成本补偿机制差异 - 预算管理模式差异 - 业务活动内容差异 - 内部会计机构差异 6 制定过程制定过程 2010年4月，启动制度制定工作。 l2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调 研。 l2010年5月中旬至6月，制度起草。 l2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。 l2010年7月15日，印发基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿） （财会便201038号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修 订

3、。 l2010年11月10日，印发基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿） （财会便201069号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。 l2011年1月12日，印发基层医疗卫生机构会计制度（财会201026 号）。于2011年7月1日实施。 7 制定思路制定思路 l顺应基层医疗体制改革 l强化财政资金预算管理 l简化会计核算47个科目减至35个 l涵盖多种收支管理模式和医保结算模式 8 第二部分第二部分 制度讲解制度讲解 l整体结构 l会计要素 l财务报告 9 一、制度结构一、制度结构 l总说明 l会计科目名称和编号 l会计科目使用说明 l会计报表格式 l会计报表编制说明 10 总说明总说

4、明 l立法目的 l立法依据 l适用范围 l会计组织 l核算基础 以收付实现制为基础 l会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 l财务报告 11 二、资二、资 产产 l资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币 计量的经济资源。 资产的核算程序 取得持有期间（期末）盘点（财产清查）处置 12 二、资二、资 产（续）产（续） l资产的内容 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产 13 1、货币资金、货币资金 l库存现金 l银行存款 l其他

5、货币资金 14 2、国库集中收付（第三部分介绍）、国库集中收付（第三部分介绍） l零余额账户用款额度 l财政应返还额度 15 3、应收款项、应收款项 l应收医疗款 结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生 应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认 l其他应收款 16 （1）应收医疗款）应收医疗款 l 收支两条线 或 非收支两条线 “待结算医疗款” “医疗收入” 门诊收入/药品收入 住院收入 /药品收入 17 （1）应收医疗款（续）应收医疗款（续） l与门诊病人结算医疗款时 借：库存现金 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入/门诊收入 18 （1）应收医疗款（续）应收医疗款（续）

6、 l与住院病人结算医疗款时 -应付 预交 借：预收医疗款病人 应收医疗款结算欠费 应收医保金 贷：待结算医疗款/医疗收入/住院收入 -应付 3年查明原因，核销（直接转销法） 借：其他支出 贷：应收医疗款结算欠费 （或：其他应收款） l已核销坏账备查簿 21 4、库存物资、库存物资 l核算内容：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料 （达不到固定资产标准的工具器具）。 l取得时按照实际成本入账 购入、有偿调入 实际支付的价款（采购价格+相关税费） 借：库存物资 贷：银行存款应付账款零余额账户用款额度 接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资 贷：其他收入 22 4、库存物资（续）、库存物

7、资（续） l发出时按照先进先出/加权平均/个别计价等确定发出 库存物品的实际成本 l低值易耗品按照一次/五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资 23 4、库存物资（续）、库存物资（续） l定期清查盘点 盘盈 市场价格 借：库存物资 贷：其他收入 盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资 24 5、待摊支出、待摊支出 l核算内容：日常发生且需要分摊至医疗卫生支出和公共卫生支出 的各项间接支出。 l发生时 借：待摊支出 贷：库存现金/财政零余额账户用款额度/应付职工薪酬等 l期末，按照机构设置、人员数量、场地面积等合理标准进行分摊 借：医

8、疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 贷：待摊支出 l年末无余额 25 6、固定资产、固定资产 l劳动工具VS劳动对象 l固定资产界定： 使用年限：1年 单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上 使用过程中基本保持原来物质形态 单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过 1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如： 被服。 26 （1）固定资产）固定资产取得取得 l固定资产取得时按照实际成本入账 l购入、有偿调入 买价、运输费、保险费、安装费、 装卸费、相关税费 l无偿调入 资产评估：评估值+相关税费 未资产评估：账面价值+相关税费 l接受捐赠 市场价格或有关凭据金额+相关税费 借：财政

9、基建设备补助支出 借：固定资产 待摊支出（相关税费） 贷：固定基金 贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入 27 （2）固定资产）固定资产在建工程在建工程 l涉及的会计科目： “在建工程”科目，核算在建工程实际支出 “固定基金在建工程占用”科目，核算在建工 程完工前累计占用资金 “财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科目， 核算在建工程、设备工具购置、大型修缮等发生支 出 28 (2)固定资产固定资产 在建工程在建工程(续续) l实际支付工程款： 借：在建工程 贷：固定基金在建工程占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出 贷：财政零余额账户用款额度 l工程完工： 借：固定资产 贷：在建

10、工程 借：固定基金在建工程占用 贷：固定基金固定资产占用 29 （3）固定资产）固定资产 处置处置 l出售、报废、毁损，批准后 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产（账面价值） 借：库存现金（价款/变价收入-相关支出） 贷：应缴款项/其他收入 l无偿调出、对外捐赠 借：固定基金 贷：固定资产 30 （4）固定资产）固定资产 盘盘 点点 l盘盈 市场价格 借：固定资产 贷：固定基金固定资产占用 l盘亏 账面价值，批准后 借：固定基金固定资产占用 贷：固定资产 借：库存现金/银行存款（可追偿） 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） /其他收入 31 7、无形资产、无形资产 l无形资产界定： 不具有实

11、物形态 应用软件、土地使用权等 32 （1）无形资产）无形资产 取得取得 l无形资产取得时按照实际成本入账 借：无形资产 贷：固定基金无形资产占用 借：财政基建设备补助支出 待摊支出（相关税费） 贷：零余额账户用款额度 财政补助收入 33 （2）无形资产）无形资产 处置处置 l转让，批准后 借：银行存款财政非税收入专户（转让价款） 应交税费 贷：应缴款项（应缴资产处置收益）/其他收入 l核销 借：固定基金无形资产占用 贷：无形资产 34 三、负债三、负债 l负债的概念 由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务 预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。 新增设三个科目：待结算医疗款

12、、应缴款项、应付职工 薪酬 35 三、负债（续）三、负债（续） l负债的内容 借入款 收支两条线：待结算医疗款、应缴款项 预收医疗款 应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税 费、其他应付款 36 1、借入款、借入款 l核算内容：借入的偿还期小于1年的款项 l借入时： 借：银行存款财政非税收入专户 贷：应缴款项其他应缴款项借入款 借：应缴款项其他应缴款项借入款 贷：借入款 l支付利息时： 借：其他支出 贷：财政零余额账户用款额度 37 2、收支两条线、收支两条线 l待结算医疗款 黄梅县在全县基层医疗机构实施收支两条线管理（梅财社发 【2011】26号） 设置“门诊收费”和“住院

13、收费”一级明细科目 应按照基层医疗卫生机构会计制度pg33-34的规定设置 二级明细科目。 “药品收费”二级明细科目下按照“西药”、“中成药”、 “中草药”进行明细核算。 l应缴款项 缴入国库、财政专户的款项 按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科 目 38 2、收支两条线（续）、收支两条线（续） l梅财社发【2011】26号文规定，基层医疗卫生机构收 入（除药品收入外）全部上缴国库，支出通过一般预 算安排；从4月20日起，原则上当日发生收入当日入 账，按规定将取得的各项收入全部上缴县非税收入汇 缴结算户，由县非税局统一上解国库；从5月份开始， 基层医疗单位应当于当月28日前将月

14、收入取得情况分 科目、分类别汇总。各乡镇卫生院必须使用财政部门 统一印制的收费票据，到县非税局票证管理股统一领 取和缴销，严禁使用虚假票据。 39 待结算医疗款待结算医疗款 l与门诊病人结算医疗款时 借：银行存款（库存现金 、应收医疗款-结算欠费） 贷：待结算医疗款/门诊收费 同时，按照有关规定计算确定医疗收入/门诊收入/药品收入 借：待结算医疗款/门诊收费/药品收费 贷：医疗收入/门诊收入/药品收入 l 与住院病人结算医疗款时 借：银行存款（库存现金 、应收医疗款-结算欠费） 贷：待结算医疗款/住院收费 同时，按照有关规定计算确定医疗收入/住院收入/药品收入 借：待结算医疗款/住院收费/药品

15、收费 贷：医疗收入/住院收入/药品收入 40 湖北省非税收入一般缴款书（回单）湖北省非税收入一般缴款书（回单）（2007）No.0701760863 填制日期填制日期 年年 月月 日日 执收单位名称：执收单位名称： 执收单位编码：执收单位编码： 组织机构代码：组织机构代码： 付付 款款 人人 全全 称称黄梅镇卫生院黄梅镇卫生院 收收 款款 人人 全全 称称黄梅县非税收入财政专户黄梅县非税收入财政专户 账账 号号账账 号号42001676808050000120 开户银行开户银行开户银行开户银行中国建设银行黄梅县支行中国建设银行黄梅县支行 币种币种金额（大写）金额（大写） （小写）（小写） 收入

16、项目编码收入项目编码收入项目名称收入项目名称单位单位数量数量收缴标准收缴标准金金 额额 单位主管单位主管 会计会计 复核复核 记账记账 上列款项已收妥并划转收款单位账户上列款项已收妥并划转收款单位账户 银行盖章银行盖章 复核员复核员 记账员记账员 出纳员出纳员 年年 月月 日日 41 2、收支两条线（续）、收支两条线（续） _基层医疗卫生机构收入日报表 填表日期：2011年 月28日 单位：元 收费收费 员员 缴款书缴款书 起止号起止号 应缴应缴 收入收入 项目项目 名名 称称 单位单位 数数 量量 收缴收缴 标准标准 收费收费 金额金额 药品药品 收入收入 项目项目 名称名称 收费收费 数量

17、数量 收费收费 金额金额 合计： 出纳盖章： 制单： 复核： 42 应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构应缴款项：本科目核算基层医疗卫生机构 按照规定应缴入国库和财政专户的款项。按照规定应缴入国库和财政专户的款项。 l本科目应按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益” 等应缴款项类别设置明细账，进行明细核算。 l原则上当日收入（除药品收入外）全部上缴国库时 借：待结算医疗款（门诊收费 住院收费） 贷：应缴款项（应缴医疗款） l出售、报废、毁损的固定资产变价收入上缴时 借：银行存款 贷：应缴款项（应缴资产处置收益） l按照梅财社发【2011】26号文规定，原则上当日收入 全部上缴国库时 借：应缴款

18、项（应缴医疗款、应缴资产处置收益、其他 应缴款项） 贷：银行存款 43 2、收支两条线（续）、收支两条线（续） l支出计划编制 梅财社发【2011】26号文规定，各基层医疗 卫生机构当月20日前应当将次月支出计划报县 卫生局信息会计管理中心，中心审核后，报县 财政局社保股和国库股复核，国库股再分单位 下达授权支付用款指标。 44 预算单位分月用款计划表预算单位分月用款计划表 预算单位编码：预算单位编码： （第（第 月份）月份） 预算单位（盖章）：预算单位（盖章）： 资金性质：资金性质： 单位：元单位：元 项目（目级）项目（目级）本本 月月 用用 款款 计计 划划 额额 度度 项目编项目编 码码

19、 项目名称项目名称合合 计计 财政直接支付财政直接支付 财政授权支付财政授权支付 小计小计工程采购工程采购工资支出工资支出货物服务采购货物服务采购直拨经费直拨经费转移支出转移支出 基本支出合计基本支出合计 项目支出合计项目支出合计 合计合计 申请单位负责人：申请单位负责人： 财务负责人：财务负责人： 经办人：经办人： 联系电话：联系电话： 申请日申请日 期：年期：年 月月 日日申请日期：年申请日期：年 月月 日日 45 3、应付款项、应付款项 l应付账款 l应付职工薪酬 l应付社会保障费 l应交税费 l其他应付款 46 应付款项应付款项应付职工薪酬应付职工薪酬 l基本工资 l绩效工资 借：医疗

20、卫生支出/待摊支出 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴） 银行存款（自发工资、财政实拨） 零余额账户用款额度 财政补助收入 47 4、预收医疗款、预收医疗款 l核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构 预付并需结算的医疗保险金 l医疗保险机构结算方式 按月或实时结算 总额预付 预付并需结算 48 四、净资产四、净资产 l净资产的概念 l净资产的内容 固定基金 - 固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用 事业基金 专用基金 - 医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金 本期结余 财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余） 结余分配 - 待分配

21、结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损 49 1、固定基金、固定基金 l固定资产占用 与“固定资产”科目相对应 l在建工程占用 与“在建工程”科目相对应 l无形资产占用 与“无形资产”科目相对应 50 2、专用基金、专用基金 l医疗风险基金 借：医疗卫生支出医疗支出（提取医疗风险基金） 贷：专用基金医疗风险基金 l职工福利基金 借：结余分配提取专用基金（提取职工福利基金） 贷：专用基金职工福利基金 l奖励基金 借：结余分配提取专用基金（提取奖励基金） 贷：专用基金奖励基金 l其他专用基金 借：结余分配提取专用基金（提取其他专用基金） /医疗卫生支出/待摊支出等 贷：专用基金其他专用基金 51 3

22、、本期结余、本期结余 借借 方方贷贷 方方 医疗卫生支出 财政基建设备补助支出 其他支出 医疗收入 财政补助收入 上级补助收入 其他收入 财政补助结转（余）财政补助结转（余） 其他限定用途结转（余）其他限定用途结转（余） 本期结余本期结余 结余分配结余分配待分配结余待分配结余 （-） 结余分配结余分配待分配结余（待分配结余（+） 52 五、收五、收 入入 l按照来源分为: l病人、医保金 收支两条线的专户返还医疗收入 国库支付的财政资金财政补助收入 从上级单位取得的收入上缴国库上级补助收入 其他收入上缴国库 其他收入 53 医疗收入医疗收入 l与病人或医疗保险机构结算医疗款时，不确认收入，按照

23、“待结 算医疗款/门诊收费、住院收费”科目进行处理。 同时，按照有关规定计算确定医疗收入(门诊收入、住院收入） 借：待结算医疗款/门诊收费 贷：医疗收入/门诊收入、药品收入 l在实际收到财政专户返还医疗款时，按照返还医疗款 金额 借：银行存款 贷：医疗收入(门诊收入、住院收入） 54 （2）财政补助收入）财政补助收入 l核算内容： 基本建设补助收入 设备购置补助收入 人员经费补助收入（离退休人员工资） 公共卫生服务补助收入 经常性收支差额补助收入 l已收 借：银行存款、零余额账户用款额度、有关支出 贷：财政补助收入 l期末结转 借：财政补助收入 贷：本期结余 55 （3）上级补助收入）上级补助

24、收入 l收到上级补助收入时 借：银行存款 贷：应缴款项(其他应缴款项/上级补助收入) 同时执行收支两条线 借：应缴款项（其他应缴款项/上级补助收入） 贷：银行存款 l在收到财政专户返还上级补助收入时 借：银行存款 贷：上级补助收入 56 （3）其他收入）其他收入 l核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、 接受捐赠收入、银行存款利息收入 l已收 借：银行存款、库存物资等 贷：其他收入 57 六、支六、支 出出 l按照用途分为： 医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出 财政基建设备补助支出基建和设备购置 实施政府采购： 工程类扩建、改建 30万 货物类3万以上 修缮、装修10万 3万以下（1万或批量

25、2万） 服务类：单位1万或批量2万以上金额的服务。 其他支出 盘亏、毁损、捐赠、罚没 58 七、财务报告七、财务报告 编号编号会计报表名称会计报表名称编报期编报期 会基医01表资产负债表月度、季度、年度 会基医02表收入支出总表月度、季度、年度 会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度 会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度 会基医03表净资产变动表年度 2、会计报表附注、会计报表附注 1、会计报表、会计报表 3、 财务情况说明书财务情况说明书 59 （1）资产负债表）资产负债表 60 （2）收入支出总表）收入支出总表 61 （3）业务收支明细表）业务收支明细表 62 （

26、4）财政补助收支明细表）财政补助收支明细表 63 （5）净资产变动表）净资产变动表 64 （6）会计报表附注）会计报表附注 l重要会计政策 l会计估计的说明 l会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 l有助于理解和分析会计报表的需要说明的其他 事项。 65 （7）财务情况说明书）财务情况说明书 l业务开展情况 l预算执行情况 l财务收支状况 l资产变动情况 l基本建设情况及相关报表 l绩效考评情况及相关报表 l对本期或下期财务状况发生重大影响的事项 l专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项 66 第三部分第三部分 重点业务重点业务 国库集中支付 67 国库集中支付国库集中支付 l会计科目 -

27、 零余额账户用款额度 - 财政应返还额度 l业务内容 - 财政授权支付 - 财政直接支付 - 年终结余资金 68 1、国库集中支付、国库集中支付 财政授权支付财政授权支付 （1）财政授权支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门申请财政授权支付用款额度 财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫 生机构零余额账户代理银行。 基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财 政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。 基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支 出 69 1、国库集中支付、国库集中支付 财政授权支付（续）财政授权支付（续） （2）科目设置和核算 “零余额

28、账户用款额度”、“财政补助收入” l实际收到额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入 l用额度发生支出 借：支出、库存物资 贷：零余额账户用款额度 账务处理类似于“银行存款”。 70 2、国库集中支付、国库集中支付 财政直接支付财政直接支付 l财政直接支付流程 编列部门预算和用款计划 向财政部门提出用款申请 财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给 收款人 基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账 通知书时,确认财政补助收入 基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资 金 71 3、国库集中支付、国库集中支付年终结余资金年终结余资金 l年终时尚未使用的财

29、政直接支付用款额度：基层医疗 卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政 直接支付用预算指标数 l年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度： - 未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政 授权支付用款额度 - 未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度 l借：财政应返还额度 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度 72 3、国库集中支付、国库集中支付年终结余资金（续）年终结余资金（续） l次年初 （1）财政直接支付 恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时 借：支出 贷：财政应返还额度财政直接支付 （2）财政授权支付 恢复上年度财政授权支付额度、 收到财政部门批复上年 度未下达财政授权额

30、度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付 73 第四部分第四部分 新旧衔接新旧衔接 l衔接前的准备工作 l衔接时间安排 l衔接工作内容 - 对资产和负债进行全面清查 - 新旧会计科目结转 74 1、衔接前的准备工作、衔接前的准备工作 l完善会计机构及会计人员的设置 l建立健全相关财务会计规章制度 内部会计核算制度 内部会计控制制度 内部资产管理制度 75 2、衔接时间安排、衔接时间安排 l基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规 定 基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产 和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事 项进行处理。 20

31、11年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会 计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。 自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新账， 将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新 制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编 制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的期初余额， 并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。 76 3、衔接工作内容、衔接工作内容 l第一步：对资产和负债进行全面清查 l第二步：编制2011年上半年会计报表 l第三步：新旧会计科目结转 作结转分录 账户余额的调整 编制科目余额调节表 新旧科目余额对照表 l第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表 77 全面清查全面清查 l对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序 报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。 l报废、毁损、盘亏 借：其他支出/固定基金等 贷：相关资产科目 l盘盈 借：相关资产科