税法 项目九：城镇土地使用税

1、* 1 项目九项目九 城镇土地使用税城镇土地使用税 URBAN AND TOWNSHIP LAND USE TAXURBAN AND TOWNSHIP LAND USE TAX 城镇土地使用税 城镇土地使用税是以国家和集体所有的土城镇土地使用税是以国家和集体所有的土 地为征税对象，以实际占用的土地面积为地为征税对象，以实际占用的土地面积为 计税标准，按规定税额向使用土地的单位计税标准，按规定税额向使用土地的单位 和个人征收的一种税。和个人征收的一种税。 城镇土地使用税兼有级差资源税和行为税的性质， 与其他税种相比，具有以下特点：以城镇土地为征 收对象；以实际占用的土地面积为计税依据；实行 差别

2、幅度定额税率；按年计算，分期缴纳；只在特 定的区域开征。 财政部规划中专教材国家税收 模块一模块一 确定纳税人应纳城镇土地使用税税额确定纳税人应纳城镇土地使用税税额 步骤一步骤一 判别城镇土地使用税的征税范围判别城镇土地使用税的征税范围 步骤二步骤二 确定城镇土地使用税的纳税人确定城镇土地使用税的纳税人 步骤四步骤四 计算城镇土地使用税的应纳税额计算城镇土地使用税的应纳税额 步骤三步骤三 确定城镇土地使用税的税率确定城镇土地使用税的税率 模块二模块二 办理城镇土地使用税纳税申报办理城镇土地使用税纳税申报 步骤一步骤一 填列纳税申报表填列纳税申报表 步骤二步骤二 确定纳税时间和地点确定纳税时间和

3、地点 步骤三步骤三 报送纳税申报表报送纳税申报表 城镇土地使用税的征税范围 城市城市是指国务院批准设立的城市，城市的征税范围为是指国务院批准设立的城市，城市的征税范围为 市区和郊区。市区和郊区。 县城县城是指县人民政府所在地，县城的征税范围为县人是指县人民政府所在地，县城的征税范围为县人 民政府所在的城镇。民政府所在的城镇。 建制镇建制镇是指经省是指经省(自治区、直辖市自治区、直辖市)人民政府批准设立人民政府批准设立 的建制镇，建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。的建制镇，建制镇的征税范围为镇人民政府所在地。 工矿区工矿区是指工商业比较发达，人口比较集中，符合国是指工商业比较发达，人口比较集中

4、，符合国 务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中 型工矿企业所在地。工矿区的设立须经省型工矿企业所在地。工矿区的设立须经省(自治区、自治区、 直辖市直辖市)人民政府批准。城市、县城、建制镇、工矿人民政府批准。城市、县城、建制镇、工矿 区的具体征税范围，由各省区的具体征税范围，由各省(自治区、直辖市自治区、直辖市)人民人民 政府划定。政府划定。 对农、林、牧、渔业用地和农民居住用房屋及土地，对农、林、牧、渔业用地和农民居住用房屋及土地， 不征收城镇土地使用税。不征收城镇土地使用税。 房地产产权变化对城镇土地使用税的影响房地产产权变化对城镇土地使用

5、税的影响 税种税种土地使用权发生转土地使用权发生转 移移 土地使用土地使用 权权 未发生转未发生转 移移 房屋产权发生转移房屋产权发生转移房屋产权房屋产权 未未 发生转移发生转移 国有国有农村集体农村集体有偿有偿无偿无偿 土地增值税土地增值税需要需要不得转让不得转让 不需要不需要需要需要不需要不需要不需要不需要 城镇土地使城镇土地使 用税用税 不需要不需要不得转让不得转让 需要需要不需要不需要不需要不需要 需要需要 1. 拥有土地使用权的单位和个人；拥有土地使用权的单位和个人； 2 . 土地所有人不在土地所在地的，为土地的实土地所有人不在土地所在地的，为土地的实 际使用人和代管人；际使用人和代

6、管人； 3 . 土地权属未确定的，为实际使用人；土地权属未确定的，为实际使用人； 4 . 土地所有权共有的，各方应以其实际使用的土地所有权共有的，各方应以其实际使用的 土地面积占总面积的比例，分别缴纳土地使用税。土地面积占总面积的比例，分别缴纳土地使用税。 城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人 免税项目免税项目 (1)国家机关、人民团体、军队国家机关、人民团体、军队自用自用房产；房产； (2)由财政部门拨付事业费的事业单位由财政部门拨付事业费的事业单位自用自用房产；房产； (3)宗教寺庙、公园、名胜古迹宗教寺庙、公园、名胜古迹自用自用房产，市政街房产，市政街 道、广场、绿化带等公共用地

7、；道、广场、绿化带等公共用地； (4)个人所有个人所有非营业非营业用的房产；用的房产； (5)经批准开山填海整治土地和改造废弃土地经批准开山填海整治土地和改造废弃土地,免免 征征5-10年年； (6) 直接直接用于农、林、牧、渔业的生产用地用于农、林、牧、渔业的生产用地 （7）非营利非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保 健等卫生机构自用房产；健等卫生机构自用房产；营利性营利性医疗机构自用房医疗机构自用房 产从产从2000年起免税年起免税3年；年； （8）企业办学校、医院、托儿所，其用地能与企）企业办学校、医院、托儿所，其用地能与企 业其他用地业其他用地明确区分

8、明确区分的；的； （9）免税单位）免税单位无偿无偿使用纳税单位的土地；使用纳税单位的土地； （10）中国人民银行及其分支机构（包括国家外）中国人民银行及其分支机构（包括国家外 汇管理局）；汇管理局）； （11）国家规定的其他产业或机构。）国家规定的其他产业或机构。 级别人口每平方米税额 大城市50万人以上1.5至30元 中等城市20万至50万人1.2至24元 小城市20万人以下0.9至18元 县城、建制制 镇、工矿区 0.6至12元 城镇土地使用税税率表城镇土地使用税税率表 应纳税额实际占用的土地面积应纳税额实际占用的土地面积单位税额单位税额 采用有幅度的采用有幅度的 差别定额税率差别定额税率

9、 具体税额由省具体税额由省 级政府确定。级政府确定。 经测定土地面积的，以测定经测定土地面积的，以测定 面积为准。面积为准。 未测定面积的，以土地使用未测定面积的，以土地使用 证书确认的面积为准；证书确认的面积为准； 未核发土地使用证书的，按未核发土地使用证书的，按 纳税人申报面积征税，核发证纳税人申报面积征税，核发证 书后再作调整。书后再作调整。 某市肉制品加工企业某市肉制品加工企业2009年占地年占地60000平方米，其平方米，其 中办公占地中办公占地5000平方米，生猪养殖基地占地平方米，生猪养殖基地占地28000 平方米，企业内部道路及绿化占地平方米，企业内部道路及绿化占地11000平

10、方米。平方米。 企业所在地城镇土地使用税的单位税额为企业所在地城镇土地使用税的单位税额为0.8元。元。 该企业全年应纳城镇土地使用税是多少？该企业全年应纳城镇土地使用税是多少？ 生猪养殖基地属于直接用于农林牧渔业的生产用地，生猪养殖基地属于直接用于农林牧渔业的生产用地， 免税免税 应纳城镇土地使用税应纳城镇土地使用税 （60000-28000）0.8=25600元元 设设A A公司与公司与B B公司共同拥有一块土地的使用权，公司共同拥有一块土地的使用权， 该土地面积为该土地面积为15001500平方米，平方米，A A公司实际使用三分公司实际使用三分 之一平方米，之一平方米，B B公司实际使用三

11、分之二，当地政公司实际使用三分之二，当地政 府核定的城镇土地使用税单位税额为每平方米府核定的城镇土地使用税单位税额为每平方米8 8 元。元。 A A公司应纳税额公司应纳税额150015001/31/38 84000(4000(元元) ) B B公司应纳税额公司应纳税额150015002/32/38 88000(8000(元元) ) 学以学以 致用致用 城镇土地使用税申报业务城镇土地使用税申报业务 企业概况：企业概况： 1.企业名称：广州吉胜集团公司（有限责任公司）企业名称：广州吉胜集团公司（有限责任公司） 2.企业地址及电话：广州番禺区迎宾路企业地址及电话：广州番禺区迎宾路19号（号（5114

12、26） 83347882 3.税务登记号：税务登记号：12000000576842（广州地方税务局番禺分局）（广州地方税务局番禺分局） 4.电脑编码：电脑编码：0635897 5.开户银行及账号：开户银行及账号： 中国工商银行广州迎宾路支行中国工商银行广州迎宾路支行4201658954235678 该公司主要经营家私展销，该公司主要经营家私展销，2009年度共计拥有展厅面积年度共计拥有展厅面积65000平方米，其平方米，其 中企业内部绿化占地中企业内部绿化占地2000平方米，所处地段为平方米，所处地段为4级地段（级地段（0104）。其子弟）。其子弟 学校占地学校占地3000平方米、幼儿园占地平

13、方米、幼儿园占地1200平方米，所处地为平方米，所处地为5级地段级地段 （0105）。另有一座仓库占地面积）。另有一座仓库占地面积2000平方米，所处地段为平方米，所处地段为6级地段级地段 （0106）。请根据以上资料办理广州吉胜集团公司）。请根据以上资料办理广州吉胜集团公司2009年度城镇土地使用年度城镇土地使用 税申报业务。税申报业务。 计税依据计税依据 65000平方米展厅，平方米展厅，2000平方米仓库平方米仓库 应纳城镇土地使用税应纳城镇土地使用税 65000 6=390000元元 2000 3=6000元元 * 16 * 17 城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳的征城镇土地使用税

14、实行按年计算、分期缴纳的征 收办法，具体纳税期限由省级政府确定。收办法，具体纳税期限由省级政府确定。 城镇土地使用税在土地所在地缴纳。城镇土地使用税在土地所在地缴纳。 如果纳税人使用的土地不属于一个省管辖的，如果纳税人使用的土地不属于一个省管辖的， 应分别向土地所在地机关缴纳；如果在一个省内应分别向土地所在地机关缴纳；如果在一个省内 跨地区使用土地，缴纳地点由省地方部门确定。跨地区使用土地，缴纳地点由省地方部门确定。 纳税义务发生时间纳税义务发生时间 按年计算，分期缴纳按年计算，分期缴纳 1 1、购置新建商品房，自房屋交付使用之、购置新建商品房，自房屋交付使用之次月次月起计征城镇土地使用税。起

15、计征城镇土地使用税。 2 2、购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登、购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登 记机关签发房屋权属证书之记机关签发房屋权属证书之次月次月起计征城镇土地使用税。起计征城镇土地使用税。 3 3、出租、出借房产，自交付出租、出借房产之、出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月次月起计征城镇土地使起计征城镇土地使 用税。用税。 4 4、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使、房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使 用或交付之用或交付之次月次月起计征城镇土地使用税。起计征城镇土地使用税。 5

16、5、新征用的耕地，自批准征用之日起、新征用的耕地，自批准征用之日起满满1 1年时年时开始开始 6 6、新征用的非耕地，自批准征用之日起、新征用的非耕地，自批准征用之日起次月次月开始开始 城镇土地使用税与耕地占用税城镇土地使用税与耕地占用税 占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，应当以纳税人实际占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，应当以纳税人实际 占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收耕地耕地 占用税占用税。 这里所称这里所称耕地耕地，是指用于种植农作物的土地。，是指用于种植农作物的土地。 土地使用税与耕地占用税的区别：土地使用