2019中级会计实务98讲第86讲合并资产负债表

1、第三节合并资产负债表 三、编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目 (四)内部固定资产交易的抵销处理 第一种类型：是企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用; 严聶 同定资产 第二种类型：是企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用。 固定资产 固定蚩产 第三种类型：是固定资产出售给企业集团内的其他企业作为产品销售，日常很少见。 固定资产 产品 1.第一种类型 的内部固定资产交易的情况。 产品 固定资产 (1)内部交易形成的固定资产在 购入当期的抵销处理。 甲公讦 乙公司 收入100万元固定资产：100万元 成本80万元 100

2、 借：营业收入 贷：营业成本 80 固定资产一一原价 20 借：固定资产一一累计折旧 贷：管理费用（为便于理解，本章假定为 管理用固定资产） （2）连续编制合并财务报表时内部交易形成固定资产的抵销处理。 第1年 第2年 （1）抵销未实现的内部交易损益 （1）抵销未实现的内部交易损益 借：营业收入 借：未分配利润年初 贷：营业成本 贷：固定资产一一原价 固定资产一一原价 （2 ）抵销本年（第1年）多计提的折旧 （2）抵销第1年多计提的折旧 借：固定资产一一累计折旧 借：固定资产一一累计折旧 贷：管理费用 贷：未分配利润一一年初 （3）抵销本年（第2年）多提的折旧 借：固定资产一一累计折旧 贷：管

3、理费用 【例19-5】假定S公司是P公司的全资子公司，假设 S公司以30 000 000 元的价格将其生产的产品销售 给P公司，其销售成本为 27 000 000 元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为3 000 000元。P公司购 买该产品作为 管理用固定资产使用，按30 000 000元入账，对该固定资产 按15年的使用寿命 采用年限平均法 计提折旧，预计净残值为0。 该固定资产交易时间为2 X17年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产 2 X17年按12个月计提折旧。 SiJrHl卩公司 收入3 000 万元固定资产3 000万元 成本2 700万元 【答案

4、】 2 X17年（第1年） 2 X18年（第2年） 抵销内部未实现的交易损益 借：营业收入30 000 000 贷：营业成本27 000 000 固定资产一一原价 3 000 000 抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润一一年初3 000 000 贷：固定资产一一原价3 000 000 抵销本年（第1年）多提的折旧 借:固定资产一一累计折旧200 000 （300万+15年） 贷：管理费用200 000 抵销第1年多提的折旧 借：固定资产累计折旧200 000 （ 300万+15年） 贷：未分配利润一一年初200 000 抵销本年（第2年）多提的折旧 3 实用文档用心整理 借：固定资产累计

5、折旧200 000 （300万+15年） 贷：管理费用200 000 （3）内部交易形成的固定资产在清理期间 的抵销处理 固定资产清理时可能出现三种情况： 期满清理； 超期清理； 提前清理。 【特别提示】 哪一年报废清理等，哪一年将与固定资产相关的项目 全部换成“营业外收入”或“营业外支出”等 计提折旧期满，不会再有新的折旧产生。 手写板： 报废清理/自然灾害一一营业外收入 /营业外支出 处置/转让/投资一一资产处置损益（报表项目：资产处置收益） 第一种情况：内部交易形成的固定资产使用寿命届满进行清理时的抵销处理。 【例19-6】沿用【例19-5】 假设P公司在2 X31年（第15年）该固定资

6、产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固 定资产清理净收益 500 000元，在其当期个别利润表中 以营业外收入项目列示。此时编制合并财务报表，将本 期多计提的折旧额抵销并调整期初未分配利润时，应当编制如下抵销分录进行处理： 总原则: “固定资产一一原价”、“固定资产一一累计折旧”都换成“营业外收入”（或营业外支出） 2 X30年（第14年） 2 X31年（第15年） 抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润年初3 000 000 贷：固定资产一一原价3 000 000 抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润一一年初3 000 000 贷：营业外收入3 000 000 抵销前13

7、年多提的折旧 借：固定资产一一累计折旧2 600 000（ 20万X13 年） 贷：未分配利润年初2 600 000 抵销前14年多提的折旧 借：营业外收入 2 800 000（20万X14年） 贷：未分配利润一一年初2 800 000 抵销本年（第14年）多提的折旧 借：固定资产一一累计折旧200 000 （300万+15 年） 贷：管理费用200 000 抵销本年（第15年）多提的折旧 借：营业外收入200 000 （ 300万+ 15年） 贷：管理费用200 000 以上三笔抵销分录， 可以合并为以下抵销分录：（划丁字 账即可） 借：未分配利润一一年初200 000 贷：管理费用200

8、000 第二种情况：内部交易形成的固定资产超期使用 进行清理时的抵销处理。 实用文档用心整理 【例19-7】沿用【例19-5】，假设P公司该内部交易形成的固定资产在2 X31年（第15年）后仍继续使 用，即未对其进行报废清理。 【答案】 2 X30年（第14年） 2 X31年（第15年） 抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润年初3 000 000 贷：固定资产一一原价3 000 000 抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润一一年初3 000 000 贷：固定资产一一原价3 000 000 抵销前13年多提的折旧 借：固定资产一一累计折旧2 600 000 （20万X13年） 贷：未分配

9、利润年初2 600 000 抵销前14年多提的折旧 借：固定资产累计折旧28 00 000 （20万X14 年） 贷：未分配利润年初2 800 000 抵销本年（第14年）多提的折旧 借：固定资产一一累计折旧200 000 （300万+ 15年） 贷：管理费用200 000 抵销本年（第15年）多提的折旧 借：固定资产累计折旧200 000 （ 300万+ 15 年） 贷：管理费用200 000 【例19-8】沿用【例19-5】 假设P公司该内部交易形成的固定资产 在2 X32年（第16年）仍继续使用。此时编制合并财务报表时, 应当编制如下抵销分录进行处理： 2 X31年（第15年） 2 X3

10、2年（第16年） 抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润年初3 000 000 贷：固定资产一一原价3 000 000 抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润年初3 000 000 贷：固定资产一一原价3 000 000 抵销前14年多提的折旧 借：固定资产一一累计折旧2 800 000 （20万X14年） 贷：未分配利润年初2 800 000 抵销前15年多提的折旧 借：固定资产一一累计折旧3 000 000 （ 20万X15 年） 贷：未分配利润年初3 000 000 抵销本年（第15年）多提的折旧 借：固定资产累计折旧200 000 （ 300万+ 15 年） 贷：管理费用200 0

11、00 注： 最终报废不做账务处理。 第三种情况：内部交易形成的固定资产使用寿命未满提前进行清理时的抵销处理。 【例19-9】沿用【例19-5】 假设P公司于2 X30年年末（第14年）对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净收入为200 000 元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理： 2 X29年（第13年） 2 X30年（第14年） 抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润年初3 000 000 贷：固定资产一一原价3 000 000 抵销内部未实现的交易损益 借：未分配利润一一年初3 000 000 贷：营业外收入3 000 000 抵销前12年多提的折旧 借：固定

12、资产一一累计折旧2 400 000 （20万X12年） 贷：未分配利润年初2 400 000 抵销前13年多提的折旧 借：营业外收入 2 600 000（20万X13年） 贷：未分配利润一一年初2 600 000 抵销本年（第13年）多提的折旧 借：固定资产一一累计折旧200 000 （300万+ 15年） 贷：管理费用200 000 抵销本年（第14年）多提的折旧 借：营业外收入 200 000（ 300万+ 15年） 贷：管理费用200 000 2.在第二种类型 的内部固定资产交易的情况下，即企业集团内部企业将其自用的固定资产 出售给集团内部 的其他企业 固定费产*固定费产 借：资产处置收

13、益 贷：固定资产一一原价 或者： 借：固定资产一一原价 贷：资产处置收益 四、子公司 发生超额亏损 在合并资产负债表中的反映 子公司少数股东 分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应 当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。 【补充例题？判断题】2018年） 合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。（） 【答案】X 【解析】在合并财务报表中少数股东权益可以出现负数。 五、合并资产负债表的格式 与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加了如下项目： 在“无形资产”项目之下增加了“商誉”项目。 在所有者权益项目下增加了“ 归属于母公司所有者权益合计 ”项目。 包括： 实收资本（股本）、 其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、一般风险准备、未分 配利润等项目。 在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目。 六、合并资产负债表编制（详见 第9节） 【补充例题？单选题】2017年） 2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入 乙公司80%有表决权的股份，构成 同一控制下企业 合并，2016年度，乙公司实现净利润 800万元，分派现金股利 250万元。2016年