出纳实务教学

1、出 纳 实 务 课课 程程 性性 质质 出纳实务课程是高职会计专业的一门专业技术课程，也是我院会计专业的主干专 业课程。本课程针对出纳工作的基本特点，系统地介绍了出纳业务的基本知识、 基本技术技能和操作处理方法等。是基础会计的后续课程，同时又为该专业的后 续主干课程和专门化课程做知识和技能的铺垫。 教学培养目标 为中小型民营企业培养会计实用型人才 掌握中小企业出纳业务的基本知识，具备处理出纳业务的基本技能和专业技能。 完成从理论转向实践、从单项技能向综合技能的过度。 教学内容与成绩考核 教学主要内容 成绩考核 引例 小张与小李都是应届会计专业本科毕业，同时 应聘广东长江科技有限公司的会计职位。

2、财务经理 对小张、小李面试的表现都十分满意，真是难以取 舍！在等待通知期间，小张、小李分别接到财务经 理的来电：单位的出纳休产假三个月，担任会计期 间同意兼任出纳吗？小张说 ：“没问题 ！年轻人 应该在实践工作中多锻炼。”小李说：“不合适吧， 会计不可以兼任出纳，经理还是另做安排。” 请问：广东长江科技有限公司最终应录用小张 还是小李?为什么? 要求：分组讨论，按自已现有的知识进行判断 后回答问题。 第一部分 出纳的基础技能 一、对出纳的理解与认识一、对出纳的理解与认识 原始认识 出是支出；纳是收入。 科学认识出纳是按照有关规定和制度，办理本单位的现金收付、银行 结算及有关账务，保管库存现金、

3、有价证券、财务印章及有关票据等工作的 总称。 范围认识出纳工作和出纳人员。 一个原则：内部牵制原则或者说钱帐分管原 则 会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼管稽核、会计 档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。” 钱帐分管原则是指凡是涉及款项和财物收付、结算及登记的任何 一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作 用。 例如，现金和银行存款的支付，应由会计主管人员或其授权的代 理人审核、批准，出纳人员付款，记帐人员记帐；发放工资，应 由工资核算人员编制工资单，出纳人员向银行提取现金和分发工 资，记帐人员记帐。实行钱帐分管，主要是为了加强会计人员相 互制约、相互监督、

4、相互核对，提高会计核算质量，防止工作误 差和营私舞弊等行为。 会计法专门规定出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、 费用、债权债务帐目的登记工作，是由于出纳员是各单位专门从 事货币资金收付业务的会计人员，根据复式记帐原则，每发生一 笔货币资金收付业务，必然引起收入、费用或债权、债务等帐簿 记录的变化，或者说每发生一笔货币资金收付业务都要登记收入、 费用或债权、债务等有关帐簿，如果把这些帐簿登记工作都由出 纳员办理，会给贪污舞弊行为以可乘之机。同样道理，如果稽核、 内部档案保管工作也由出纳员经管，也难以防止利用抽换单据、 涂改记录等手段进行舞弊的行为。当然，出纳员不是完全不能记 账，只要所记的

5、帐不是收入、费用、债权、债务方面的帐目，是 可以承担一部分记帐工作的。总之，钱帐分管原则是出纳工作的 一项重原则，各单位都应建立健全这一制度，防止营私舞弊行为 的发生，维护国家和单位财产的安全。 两层含义 出纳人员：狭义的出纳人员仅指会计部门的出纳人员 广义上讲，既包括会计部门的出纳工作人 员，也包 括业务部门的各类收款员(收银员) 出纳工作：狭义的出纳工作仅指各单位会计部门专设 出纳岗位或人员的各项工作 广义上讲，只要是票据、货币资金和有价证券的收付、 保管、核算，就都属于出纳工作 三项工作内容 货币资金核算 往来款项核算：建立往来款项的结算业务，建立清算制 度，核算其他往来款项，防止坏账损

6、失。 工资核算：执行工资计划，监督工资使用，核算工资单 据，发放工资奖金。 四大特点 1、社会性 出纳工作担负着一个单位货币资金的收付、存取活动， 而这些活动是置身于整个社会经济活动的大环境之中的， 是和整个社会的经济运转相联系的。只要这个单位发生 经济活动，就必然要求出纳员与之发生经济关系。如出 纳人员要了解国家有关财会政策法规并参加这方面的学 习和培训，出纳人员要经常跑银行等。因此，出纳工作 具有广泛的社会性。 2、专业性 出纳工作作为会计工作的一个重要岗位，有着专门的操 作技术和工作规则。凭证如何填，出纳帐怎样记都很有 学问，就连保险柜的使用与管理也是很讲究的。因此， 要做好出纳工作，一

7、方面要求经过一定的职业教育，另 一方面也需要在实践中不断积累经验，掌握其工作要领， 熟练使用现代化办公工具，做一个合格的出纳人员。 3、政策性 出纳工作是一项政策性很强的工作，其工作的每一环节 都必须依照国家规定进行。如办理现金收付要按照国家 现金管理规定进行，办理银行结算业务要根据国家银行 结算办法进行。会计法、会计基础工作规范等 法规都把出纳工作并入会计工作中来，并对出纳工作提 出具体规定和要求。出纳人员不掌握这些政策法规，就 做不好出纳工作；不按这些政策法规办事，就违反了财 经纪律。 4、时间性 出纳工作具有很强的时间性，何时发放职工工资，何时核对银行对帐单，等等， 都有严格的时间要求，

8、一天都不能延误。因此，出纳员心里应有个时间表，及时 办理各项工作，保证出纳工作质量。 五大职责 办理货币资金业务 与货币资金相关的账务处理 管理银行账户 保管库存现金和各种有价证券 保管有关印章、空白发票、空白收据和空白支票 1.会计人员应具备的职业道德（6点） 出纳人员职业道德 热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的 知识适应和技能所从事工作的要求。 敬业爱岗 熟悉法规 依法办事 客观公正 会计人员应熟悉财经法律、法规、规章和 国家统一会计制度，并结合会计工作广泛宣传。 会计人员应当按照会计法律、法规和国家 统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作， 保证提供的会计信息合法、真实、准确、及时、

9、 完整。 会计人员在办理会计事务中，应当实事求 是客观公正。 17 清正廉洁 坚持原则 搞好服务 保守秘密 2.除此之外，出纳人员还应特别注意如下两点： 会计人员应当尽其所能，为改善单位的 内部管理、提高经济效益服务。 会计人员应当保守本单位的商业秘密， 除法律规定和单位领导同意外，不能私自向 外界提供或泄露单位的会计信息。 清正廉洁是出纳员的立业之本，是出纳 员职业道德的首要方面。 正确处理国家、集体与个人的利益关系。 18 真实案例讨论 黑龙江某林场财务室新招进一名年轻的女职工担任出纳员工作。 由于地域偏僻，经济也不发达，财务人员整体素质不高，很多 都是采用师傅带徒弟的方式进行培养。一个月

10、末当主管会计将 所有的账目结清以后，与出纳员的现金日记账进行核对，发现 出纳员的现金日记账比现金总分类账少300元，但是出纳员的现 金日记账与库存实有现金一致。主管会计首先对原始凭证、记 账凭证以及账薄记录进行了仔细的核对，发现自己的记录准确 无误。随后检查出纳员的现金日记账，将现金日记账的记录与 现金收付款凭证逐一进行核对，发现出纳员将一笔零星销售收 入300元现金漏记现金日记账，主管会计立即责问出纳员，账薄 少记收入300元，库存应该多出300元金，为什么库存现金的实 有数会和你的现金日记账余额相一致，而没有多出来呢？这位 年轻的女出纳员当即泪流面地说，我把多出来的现金拿回家去 了。事后组

11、织上给这位女青年以记过处分，并撤消其出纳员职 务。 读完案例谈谈感想 人的素质是关键 出纳员可以说是会计岗位中最基本的岗位之一，但是出纳员 位低责不低，企业所有款项进出、现金收付都得经过出纳员 之手，因此人们也把出纳员称之为“过财神爷”。也正因为 出纳员是“过路财神爷，所以这一岗位必须选择道德品质好， 见钱不眼开的人担任，在位期间能做到“常在河边走就是不 湿鞋。财政部颁布的内部会计控制规范-货币资金（试 行）第七条规定：“单位办理货币资金业务，应当配备合 格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理货币资 金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉 公，遵纪守法，客观公正，不断提高

12、会计业务素质和职业道 德水平。”上述案例中，单位在任用出纳员时没有把好思想 素质审查这一关用人失查，导致企业财产受损失。 财务知识不可少 出纳员必须由具有财会专门知识、持有会计从业资格证书的 人担任，只有这样，他才会清醒认识到会计核算所涉及的数 据与数据之间存在一种内在的勾稽关系，这种勾稽关系是会 计核算内部监督制约机制的重要组成部分之一。明白了这一 点的出纳员会自主地将自己的行为约束在业务规范范围之内， 不敢存有贪婪之心在上述第一个案例中，如果林场的那位年 轻女出纳明白基本的会计处理程序，明白钱是不会无缘无故 多出来的道理，明白现金日记账最终要和会计的现金总分类 核对相符的道理，即使她有贪婪

13、之心，想把多出来的钱据为 己有，她也绝对不敢擅自将多出来的钱款拿回家去。她如果 明白这些基本的道理，在钱多出来的当时，就会向主管会计 汇报，进行账目核对以寻找钱款多出来的原因，那么也就避 免了她的犯罪。目前很多中小企业任用没有会计从业资格证 书的人员从事财务会计、出纳工作，这实际上不仅是对企业 不负责，而且也是对被任用的财务会计人员不负责任。 出纳员三字经 出纳员，很关键；静头脑，清杂念。 业务忙，莫慌乱； 情绪好，态度谦。 取现金，当面点；高警惕，出安全。 收现金，点两遍；辨真假，免赔款。 支现金，先审单； 内容全，要会签。 收单据，要规范；不合规，担风险。 账外账，甭保管；违法纪，又罚款。

14、长短款，不用乱； 平下心，细查点。借贷方，要分清；清单据，查现款。 月凭证，要规整；张数明，金额清。库现金，勤查点； 不压库，不挪欠。现金账，要记全；账款符，心坦然。 案例 某公司因业务发展需要，从人才市场招聘了一 名具有中专学历的张任出纳。开始，他还勤恳 敬业，公司领导和同事对他的工作都很满意。但 受到同事在股市赚钱的影响，张也开始涉足股 市。然而事非所愿，进入股市很快被套牢，想急 于翻本又苦于没有资金，他开始对自己每天经手 的现金动了邪念，凭着财务主管对他的信任，拿 了财务主管的财务专用章在自己保管的空白现金 支票上任意盖章取款。月底，银行对账单也是其 到银行提取且自行核对，因此在很长一段

15、时间未 被发现。至案发，公司蒙受了巨大的经济损失。 请问：这个案例给我们的启示是什么？ 启示： 1.要注重职业道德教育。 2.要加强对货币资金的管理。 3.要建立有效的内部牵制制度。 中型企业可在财务科下设出纳室； 大型企业可在财务处下设出纳科； 小型企业可在财务股下配备专职出纳员。 二、出纳工作的组织 出纳机构 的设置 有些主管公司的内部“结算中心” ，实际上也 是出纳机构。 25 二、出纳工作的组织 一人一岗：规模不大，工作量不大的单位 一人多岗：规模较小，工作量较小的单位 一岗多人：规模较大，工作量较大的单位 出纳人员 的配备 如无条件单独设置会计机构的单位，至少要在有关机 构中配备兼职

16、出纳员一名。（如办公室、后勤部门） “不相容职务”：出纳不得兼管收入、费用、债权、债 务帐目的登记工作及稽核工作和会计档案保管工作。 26 案例 某商场负责登记总帐和报表的会计因出国，向 商场经理提出辞职，要求经理找人接管其工作，商 场经理因一时找不到合适的人，便要出纳接管其工 作，事后，因为经理忙，也没再安排其他人接管总 帐和报表工作，一个多月后，出纳员卷款潜逃，商 场失二十多万。 问题：商场为什么会损失二十多万？ 解释： 由于不相容职务混岗 案例 布置本单元任务：根据所学知识，完成实训一 实训一：阅读下面故事，回答相关问题 小张是某公司的出纳，他在自己的工作岗位上一 直勤勤恳恳，任劳任怨，

17、出纳工作也非常出色，因此 领导也非常喜欢他。有一天，公司长期的合作伙伴元 阳公司的业务人员小赵来小张处付清上月所欠的零星 材料款900元，两人闲聊了一会，结果小赵走的时候忘 了让小张开具900元材料款的发票。小张看看空无一人 的财务室，和抽屉里躺着的红艳艳的9张百元大钞，心 里开始挣扎：自己家里条件不好，900元，比自己半个 月的工资还多，公司与元阳的业务往来非常密切，谁 都不会记得有这小小的零星材料款，而且正好今天办 公室同事都去开会了，发票都没开，要不。 31 实训要求：分组讨论，每组选一代表回答 1、作为一名出纳人员，小张应该如何做； 2、小张如果把900元装进自己的口袋，那就违背了 什

18、么职业道德，会有怎样的后果。 32 揭开故事结果 小张最终把抽屉重重一关，然后拿起电话拨给 小赵。等他做完了这一切，负责财务的副总经理从 门口走了进来，微笑着告诉小张，你已经通过了考 验，根据你这三年来的优秀表现，公司决定任命你 为财务主管。 33 第二部分 出纳管理技能 库存现金的管理技能 收付合法原则来源、使用、收付范围合法 钱账分管原则 现金 管理 收入、支出、债权债务账簿的 登记；稽核；保管会计档案 不得 兼管 收付两清原则收付现金要当面点清，并复核 日清月结原则 当日的现金收付业务 都计入现金日记账， 每日结出账面余额， 并与实存数核对相符 现金日记账每月至少 结一次账，并与其他 有

19、关账核对，看账账 是否相符 现 金 管 理 的 原 则 库存现金管理的“八不准” 套取现金：假借物资采购的名义或其他名义从银行提取现金以 后用于其他消费场合的行为叫套取现金，同时在财务账面上隐 瞒提取现金的实际用途 发行变相货币：单位签发的、以货币单位标示面值的，并在市 面上流通转让的各种有价证券和凭证。需要发行股票、公司债 等必须经人民银行审批后方可进行。 白条抵库：支出现金时没有发票或收据等正规付款凭证，只是 用白纸写了一个收条或欠条作为现金库存。（典型的出纳违法 行为） 保留账外公款 代存代取 流通代币票据 公款私存 单位互借现金 现金的使用范围 职工工资、工资性津贴出差人员必须随身携带

20、的差旅费 个人劳务报酬结算起点以下的零星支出 现金结算的起点规定是 1000元，超过要用银行转账 根据规定颁发给个人的 科技、文体等各种奖金 向个人购买农副产品和 其他物资的价款 各种劳保、福利费以及 国家规定对个人的其他支出 同银行确定需要付现的其他支出 现金的 使用 范围 库存现金的限额 由开户银行和开户单位根据具体情况商定，一般按照单 位35天日常零星开支所需现金确定。 距离银行远或交通不方便的单位可适当放宽，最高不得 超过15天。 库存现金清查 形式出纳日常清查 主要形式 清查小组清查 定期 不定期 内容：账实是否相符；是否违规管理 方法 实地盘点法，账实核对 清查小组清查时编制“库存

21、现金盘点报告表” 清查结果的处理 违规管理的现金及时予以纠正 账实不符的现金 查因前 计入“待处理财产损益” 报批后 现金长款： 应支付的，计入”其他应付款“ 无法查明原因的，”营业外收入“ 现金短款： 由赔偿的，计入”其他应收款“ 无法查明原因的增加管理费用 备用金的管理技能 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、 零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。 适用范围： 除工资统发项目外的国家规定对个人的其他支出 出差人员必须随身携带的差旅费 其他需要支付现金的支出 管理办法 非定额备用金。随借随用、用后报销； 定额备用金。一次领用、定期报销、简化手续，补足定额。 备用金的借支程序

22、 企业部门或个人借用备用金时，需填 制”借款单“，由主管经理和财务 负责人签字后，交由出纳员 单位主管领导凭此单据核定其零星开支 借款人需定期将取得的正式发票送到出 纳手中，冲销借支款或补充备用金 借款单（一式三联） 第一联存根 第二联给借款人 第三联记账凭证 保管内容 设置”备用金账户“，编制”收、支日报表“ 定期根据取得的发票编制备用金支出一览表 妥善保管各种与备用金相关的票据，逐月结清”备用金 “账户 定额备用金管理 业务处 理过程 借支报销交回 借支时的出纳处理要点： 审核经过领导批准的借款单 一定 注意 将第二联退还借款人并清点 支付现金或开具现金支票 在第三联盖”现金付讫“章 并进

23、行账务处理 根据借款单，填制现 金付款凭证： 借：备用金 贷：库存现金 根据付款凭证登记现金 日记账 报销时的出纳处理要点： 审核经过领导签字的费用报销单（由报销人自行填写） 清点并支付现金或开具现金支票给报销人 在报销单上加盖”现金付讫“ 和”已报销“章，进行账务 处理 根据报销单，填制现 金付款凭证： 借：费用 贷：库存现金 根据付款凭证登记现金 日记账 交回时的出纳处理要点： 点收现金，并开具一式三联的收据 在收据第二联上加盖单位财务专用章 并交还经办人 在收据第三联上加盖”现金收讫“章， 并进行账务处理 收据（一式三联） 第一联存根 第二联给交款人 第三联记账凭证 根据收据，填制现 金

24、收款凭证： 借：库存现金 贷：备用金 根据收款凭证登记现金 日记账 非定额备用金的管理 借支时 与定额备用金相同 报 销 时 审查报销单，加盖”已报销“章 超出部分补付多余部分收回 补借款单并点付现金 盖”现金付讫“章 开具收据并点收现金 盖”现金收讫“章 根据报销单和借款单 编制付款凭证 根据报销单和收据 编制收款凭证 登记现金日记账 说明 备用金开支金额大且业务频繁的单位，应每天编制”备 用金收支日报表“ 备用金业务量不多，可于每月月末编制 备用金收支日报表没有固定格式，基本包括借款人、所 在部门、借款金额、事由、借款时间等内容 银行账户的管理技能 银行账户：各单位为办理结算和申请贷款而在

25、银行开立 的账户，它是各单位通过银行办理转账、结算信贷以及 现金收支业务的主要工具，具有反映和监督国民经济各 部门经济活动的作用。 种类：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和 专用存款账户 基本存款账户： 各独立核算单位或实行独立核算的企业在银行开立 的主要账户，用于办理日常转账结算和现金收付， 企业只能有一个基本存款账户。 一般存款账户： 因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外 银行机构开立的银行结算账户。存款人的辅助结算账户， 借款转存、借款归还和其他结算的资金收付可通过该账 户办理。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支 取。该账户开立数量没有限制。 临时存款账户： 存

26、款人因临时需要开立并在规定期限内使用而开立 的账户，可用于办理转账结算和根据国家现金管理 规定办理现金收付。 专用存款账户： 存款人对特定用途资金进行专项管理和使用而开立 的账户。特定用途资金主要包括基本建设资金、更 新改造资金和其他特定用途、需要专户管理的账户 银行账户管理的基本原则 银 行 账 户 管 理 原 则 一个基本账户原则 自愿选择原则 存款保密原则 存款人只能在银行开立一个基本存款账户 存款人可以自主选择银行，银行业可以自 愿选择存款人开立账户 银行为存款人保密，维护其资金的自主支 配权，不代任何单位和个人查询、冻结、 扣划存款人账户内存款（国家法律规定 和国务院授权中国人民银行

27、总行的监督 项目除外） 银行账户的开立 开 设 程 序 申请 填写 提交 审查 查询 存款人自主选择银行提出申请，领取”开立单位 银行结算账户申请书“ 填写上交”开立单位银行结算账户申请书“ 提交有关的证明文件填制并提交印鉴卡片+ 人民银行审查 存款人可使用密码查询其已开立的银行结算账户信息 开户所需要的书面材料 基本存款账户 1.企业法人，应出具企业法人执照正本； 2.非法人企业，应出具营业执照正本； 3.个体工商户，应出具个体工商户营业执照正本； 4.均应出具税务登记证正本 5.均应出具阻止机构代码证正本 一般存款账户 1.营业执照正本，税务登记证正本和组织机构代码证正 本 2.人民银行核

28、定的基本存款账户开户许可证； 3.因向银行借款需要开户的，应出具借款合同或借款借 据 4.因其他结算需要，应出具相关证明 专用存款账户 1.开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账 户开户登记证； 2.基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开 发资金、住房基金、社会保障基金，应出具主管部 门批文； 3.期货交易保证金，应出具期货公司或期货管理部 门证明。 临时存款账户 1.设立临时机构，应出具其驻在地主管部门同意设立临 时机构的批文； 2.一地建筑施工及安装单位，应出具营业执照正本，以 及施工及安装地建设主管部门核发的许可证或建筑施工、 安装合同及基本存款账户开户登记证； 异地从事临时经营

29、活动的单位，应出具其营业执照正本 以及临时经营地公司行政管理部门的批文和基本存款账 户开户登记证 注册验资资金，应出具工商行政管理部门核发的企业名 称预先核准通知书或有关部门的证明。 银行账户使用规定 1.认真遵守国家法规、积极配合银行例行检查 2.只供本单位业务经营范围内的资金收付，不许出租， 出借及转让 3.各种收付款凭证，必须如实填明款项来源或用途，不 得巧立名目，弄虚作假；不得套取现金，套购物资；严 禁利用账户搞非法活动 4.银行账户上必须有足够的资金保证支付，不准签发空 头的支款凭证和远期的支付凭证 5.及时、正确地记载银行往来账务，并定期核对 账户使用”四不“ 不得任意改变原设账户

30、的用途 不得出租、出借银行结算账户 不得利用银行结算账户套取银行信用 不得利用银行结算账户谋取利益 银行账户的变更 1.单位的法定代表人或主要负责人变更、住址变更 2.存款人名称改变，但不改变开户银行及账号的 3.其他资料发生变化 变更重大事项应于5个工作日内书面通知开户银行，并出具有关部门的证明文件 银行账户的撤销与迁移 企业主动申请撤销 1.被撤并、解散、宣告破产或关闭的 2.注销、被吊销营业执照的 3.因迁址需要变更开户银行的 4.其他原因 一年未发生收付活动，银行应通知单位自发出通知之日起 30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列 入久悬未取专户管理 销户时应注意的事项 存

31、款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销该账 户 与开户银行核对银行结算账户存款余额，交回各种重要 空白票据及结算凭证和开户登记证，银行核对无误后方 可办理销户手续，未按规定交回的，应出具有关证明， 照成损失的，由其自行承担 账户迁移 单位发生办公或经营地点搬迁时应道银行办理迁移账户手续 银 行 对 账 及 处 理 技 能 一、银行对账的内容与方法 对 账 内 容对 账 方 法 账 证 核 对 账 账 核 对 账 实 核 对 按收付款凭证编号，顺序逐笔核对： 凭证编号、内容、金额与方向等 平时按汇总日核对日记账与总账余额，月终将总 账发生额、余额与日记账的收支合计、余额核对 手工对账逐笔核对

32、并编表 电算对账自动核对并编表 银行存款的清查 银行存款的清查就是对账内容中的账实核对，其方法是对账单法，即 逐笔核对银行存款日记账和银行对账单的收付记录，检查实有存款。 清查流程 按业务发生的先后顺序，对凭证的种类、编号、摘 要、金额等逐项核对，一般是账、单上的借贷金额 错位核对，凡内容相同的划“”标识。 若有未达账项，编制银行存款余额调节表进行调 节。 银行存款账单不符的原因及处理 原 因处 理 双方账目有记录或计算错误 存在未达账项 双方各自查找原因并予以更正 编制银行存款余额调节表 未达账项：指同一业务因企 业与银行双方取得凭证的时 间差异，造成一方已入账， 而另一方尚未入账的款项。

33、1企业已收，银行未收； 2企业已付，银行未付； 3银行已收，企业未收； 4银行已付，企业未付。 银行存款余额调节表的编制 编制方法：在企业与银 行双方的账面余额的基 础上加上对方已收而本 单位未收的款项，减去 对方已付而本单位未付 的款项。 银行存款日 银行已收 银行已付 记账余额 企业未收 企业未付 银行对账 企业已收 企业已付 单余额 银行未收 银行未付 说明与注意 1如发现错账应查明原因及时更正； 2企业银行存款实有数为调节表上调节后的余额； 3未达账项应在收到有关原始凭证后，才能进行账务处理； 4银行存款余额调节表是重要的会计资料，至少应有两联，企业 和银行双方加盖公章各自保留一份。

34、支 票 与 印 鉴 的 管 理 技 能 支票（Cheque，Check）是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行或者其 他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 支票的管理 购买支票 由专人（一般是出纳）负责支票的购买及使用， 购买时带上印鉴章去基本存款开户银行，填写一 式三联票据和结算凭证领用单，并在第二联上加 盖预留银行印鉴，交给银行购买支票。收到银行 的凭证回单，据以入账. 借：财务费用 贷：银行存款 空白支票管理 专人保管，票印分管；不得预盖印鉴和随意 外带，更不得出租、出借或转让给其他单位 和个人。单位撤并时交回银行注销。 支票使用管理 程 序 领取支票，先填写

35、支票领用审批单，注明 用途、金额，由部门负责人批准签字，再到出 纳处领取支票，并登记“支票领用登记薄”。 使 用 要 求 1用蓝黑、碳素墨水或墨汁填写； 2不准签发远期支票和空头支票； 3不准将支票出租、出借或转让给其他单位和个人 使用，不准将支票做抵押； 4支票的内容如有更改，必须由签发人加盖预留银 行印鉴，但金额、签发日期、收款人名称不准更改； 5作废支票不得撕毁，应加盖“作废”戳记，连同 存根一起妥善保存，并在支票使用登记簿上注明作废。 支票遗失管理 已签发的现金支票遗失，可以向银行申请挂失； 已签发的转账支票遗失，可请求收款人协助防范。 注 意 ： 要 素 齐 全 ， 才 能 挂失 到

36、开户行申请挂失，填写支票挂失申请书载明申请人（权利人） 名称，支票丧失原因、支票种类、出票人户名、帐号、支票号码、支票 金额和出票日期等，并在挂失申请书上签字或盖章交给开户银行，您在 挂失止付后3日内到人民法院申请公示催告即可。 出 纳 工 作 的 交 接 技 能 出纳工作交接的程序 交 接 前 1对尚未登记完的现金、银行存款日记账，应当登记 完毕，并在最后一笔余额后加盖出纳人员名章； 2将出纳日记账和总账核对相符；现金日记账余额要 与库存现金实有数核对相符；银行存款日记账余额和银 行对账单核对无误，否则调节相符； 3在出纳账启用表上填写移交日期，并加盖名章； 4整理应该移交的各种资科，对未了

37、事项和遗留问题 要写出书面说明材料； 5编制移交清册，列清应当移交的账簿、凭证、现金、 有价证券、支票簿、文件资料、印鉴和其它物品的具体 名称和数量。 交 接 时 1现金、有价证券要根据现金日记账和备查簿的有关 记录当面点交，不一致时，移交人负责查清； 2出纳账和其他会计资料必须完整无缺，如有短缺在 移交清册上注明，由移交人负责； 3接交人应核对出纳账与总账、出纳账与库存现金和 银行对账单的余额是否相符，如有不符，在移交清册上 注明，由移交人负责； 4接交人按移交清册点收票据、印章和其他实物；电 算化企业，在实际操作状态下确认有关电子数据无误后， 方可交接； 5接交人办理接收后，应在出纳账启用

38、表上填写接收 时间，并签名盖章。 交 接 后 1出纳工作交接完毕后，交接双方和监交人员要在移 交清册上签名盖章，要在移交清册上注明单位名称、 交接日期、交接双方和监交人的职务、姓名、移交清 册页数及需要说明的问题和意见等； 2接交人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立 账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整； 3移交清册填制一式三份，交接双方各持一份，存档 一份。 第三部分 出纳票证处理 技能 原始凭证认识技能 原始凭证填制技能 原始凭证审核技能 记账凭证认识技能 记账凭证填制与审核技能 凭证整理装订技能 原 始 凭 证 认 识 技 能 凭 证 类 型 发票类 专用发票：增值税专用发票的简称

39、 普通发票 专业发票 是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证； 国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据，国有 铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输 企业的客票、货票等。 结 算 类 支票（现金与转账） 托收承付结算凭证 委托收款结算凭证 汇兑结算凭证 银行汇票委托书 其 他 类 费用报销单 借款单 用笔要求 书写要求 如票据 日期大写注意事项 （1-10月）零壹月，零贰月零玖月，零壹拾月。 （11-12月）壹拾壹月，壹拾贰月 （1-10日）零壹日零壹拾日 （11-19日）壹拾壹日壹拾玖日 （20-31日）零贰拾日，贰拾壹日零叁拾日，. 填 制 技 能收据与解

40、款单 收据业务练习 【业务资料】 2008年6月12日,北京市中环电器公司员工刘俊清交无故矿工罚款100元,出纳 员收讫现金。 【业务办理】 员工刘俊清交来现金，出纳员当面清点无误，开据收据，并在收据上加盖“现 金收讫”章。 2008 实务举例 【业务资料】 2008年6月14日，北京市中环电器公司采购员周文虎出差回来，报销差旅费 1695元，退回财务部门剩余现金305元。 【相关岗位】 业务人员、往来核算会计、收入费用利润核算会计、出纳员、财务负责人 【业务办理】 （1）采购员周文虎出差回来，持有关发票填写“差旅费报销单”，经批 准后交出纳员刘浩办理退（补）款手续。 （2）出纳员复核单据后收

41、取退回现金，并开具收据，加盖“现 金收讫”章。 （3）出纳员将“差旅费报销单”传给往来核算会计吴静填制记 账凭证。 （4）出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证，登记库存现金日记账。 填 制 技 能银行结算凭证 银行结算凭证，是收付款双方及银行办理银行转账结算的书面凭证，它是银行结 算的重要组成内容，也是银行办理款项划拨、收付款单位和银行进行会计核算的 依据。 必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定格式的结算凭证。 未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效； 未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。 填 制 规 定 填制的基本内容 (l) 凭证名称；

42、(2) 凭证签发日期； (3) 收、付款单位的名称和账号； (4) 收、付款单位的开户银行的名称； (5) 结算金额； (6) 结算内容； (7) 凭证联次及其用途； (8) 单位及其负责人的签章。 支票 现金支票 【业务资料】 2008年6月2日，北京市中环电器公司财务部门开出现金支票1张，提取现金 5800元作为备用金（开户银行：工行北京长安里支行，账号： 81451058675081002，现金支票号XII3573256）。 【相关岗位】 出纳、总账报表会计、财务负责人 【业务办理】 （1）出纳填写支票“领用登记簿”交财务部长审核签字。 （2）出纳填写“现金支票及存根”，财务负责人在“现

43、金支票正联”加 盖公司财务专用章及法人印章，在支票正联背面加盖公司财务专用章。 （3）出纳员将现金支票正联剪下，送交开户银行，办理提现手续。 （4）出纳员将“现金支票存根”传给总账报表会计填制记账凭证。 银行本票 业务一： 【业务资料】 2008年6月25日，北京市中环电器公司向开户行申 请银行本票，用于支付北京天娱广告有限公司（开户银 行：建行北京中山路分行，账号：42014125769）广 告费2000000元。 【相关岗位】 出纳、收入费用利润核算会计、财务负责人 【业务办理】 （1）出纳员填写银行本票申请书 用圆珠 笔填写 （2）将上述原始凭证交总账报表会计填写记账凭证。 银行汇票 必

44、须记载事项 用圆珠 笔填写 银行汇票的联次 【业务资料】 2008年6月18日，江苏泰和有限公司（开户银行： 工行青年路支行，账号：32056237123，纳税人识别 号：320105783624167，住址：南京市青年路302 号）发现2008年6月16日购买的北京市中环电器公司 一批产品中，有四台洁静牌吸尘器出现质量问题，经双 方协商同意退货，共计货款4000元，增值税680元， 以银行汇票支付。 【相关岗位】 出纳、收入费用利润会计、财务负责人 【业务办理】 （1）出纳员复核相关原始凭证，填写“银行汇票申请书”，经银行受理， 将汇票2、3联交业务员经办人员，存根联留存。 （2）收入费用利

45、润核算会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。 （3）出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证，登记银行存款日记账。 注意：银行本票和银行汇票的区别 本票是其签发者的付款承诺 汇票是其签发者的支付命令 汇票是出票人要求他人付款的委托或指示。因此，汇票有三 个当事人，即出票人、付款人与收款人 本票只有两个当事人，即出票人(同时也是付款人)与收款人 本票同城使用 汇票异地使用 商业汇票 你（小猪），小红，小明，小花，四个人 你把小明的玩具摔坏了，小明要你赔钱，可你手里没钱，这时你想起小红欠你钱， 于是你写了一张纸条：“看到拿着这张纸条的人就给他30元，你欠我的钱就不 用还了”-小猪 但是小明拿着这张

46、纸条找到小红的时候，小红不一定有钱，没办法兑现纸条上的 承诺。这就是商业承兑汇票。有风险 小明这下不干了，小猪你是不是玩我，小红不给我钱怎么办？于是你又写了一张 纸条“妈妈我把别人的玩具摔坏了，如果你看到拿着这张纸条找你要钱的人就给 他30元-小猪”妈妈作为大人很有钱，信用也比小红那个熊孩子好得多，一般 都会兑现纸条上的承诺， 银行承兑汇票VS银行汇票 银行承兑汇票是由银行承兑，由在承兑银行开立存款帐 户的存款人签发，承兑银行按票面金额向出票人收取万 分之五的手续费。 银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银 行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支 付给收款人或持票人的票据。

47、银行汇票有使用灵活、票 随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货 两清的商品交易。单位和个人各种款项结算，均可使用 银行汇票。 汇兑凭证 【业务资料】 2008年6月23日，北京市中环电器公司开出电汇汇票，向福建天马科技有限公 司（开户银行：交通银行仁福路支行，账号：63025942654）偿付前欠款 80000元。 【相关岗位】 出纳、往来核算会计、财务负责人 【业务办理】 （1）出纳员到银行办理电汇手续，并取回“电汇凭证（回单）”。 （2）将“电汇凭证（回单）”交往来会计填制记账凭证。 （3）出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证，登记银行 存款日记账。 电汇&信汇 电汇是以电报

48、方式将汇款凭证转发给收款人指定的汇入行。 信汇是以邮寄方式将汇款凭证转给外地收款人指定的汇入行。 【相关岗位】 出纳、收入费用利润核算会计、财务负责人 收款 【业务资料】 【业务办理】 （3）出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证，登记银行存款日记账。 【业务资料】 【相关岗位】 出纳、资金核算会计、财务负责人 （3）出纳员根据财务负责人审核无误后的记账凭证，登记银行存款日记账。 补充小知识（1）：点钞技巧 人工点钞的基本步骤 （1）拆把：把待点钞票按照不同点钞方法的要求拿 在手中，然后脱去扎钞纸带，为点数做好准备。 （2）点数：做手持钞，右手点钞，眼睛紧盯过数的 钞票，同时记数。 （3）扎

49、把：把整点准确的百张钞票码放整齐，用扎 把纸带捆扎牢固。 （4）盖章：在捆扎钞票的纸带上加盖点钞人员的名 章，以明确责任。 （1）手持式单指单张点钞法。 拆把。 持钞。 清点。 记数。 挑残破票。 扎把。 （2）多指多张点钞法。 持票。 清点。 记数。 记 账 凭 证 认 识 技 能 通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记账凭 证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付 款凭证和转账凭证，所以涉及到货币资金收、付业务的记账凭证 是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转 账业务的记账凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证 填制的。在借贷记账法下，

50、将经济业务所涉及的会计科目全部填 列在“借方余额”或“贷方余额”栏内。借、贷方金额合计数应 相等。制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写 所附原始凭证的张数。 专用记账凭证是指专门用来记录某一类经纪业务的记账 凭证。专用记账凭证按其记录的经济业务是否与现金和 银行存款收付业务有关，分为收款凭证、付款凭证和转 账凭证。 记 账 凭 证 填 制 与 审 核 技 能 通用记帐凭证的编号一般比较直接，如001、002或通001、通002等； 收付转记帐凭证的编号必须在编号前附加“收字*号、付字*号、转字*号” 以示区别。 每月都是从第一号开始的。 补充：凭证的错误登记 账簿记录发生错误，不

51、准涂改、挖补、刮擦或者用 药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照规定的方 法进行更正。 （一）划线更正法又称为红线更正法 适用范围：在结账前，如果发现账簿记录有文 字或数字错误，而记账凭证没有错误。 修改方法：将错误的文字或者数字划红线注销； 然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记 账及相关人员在更正处盖章。对于错误的数字，应 当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。 对于文字错误，可只划去错误的部分。 （二）红字更正法 1适用范围 （1）记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目错误 更正方法：先用红字金额填写一张与错误凭证相同的记账凭证，然后，再用 蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以登

52、记入账。 【例1】某企业以银行存款购买A材料3000元，材料已验收 入库。在填制记账凭证时，误作贷记“库存现金”科目，并 据以登记入账。会计分录是： 借：原材料3000 贷：库存现金3000 用红字更正法更正，先编制一张与原错误记账凭证内容 完全相同而金额为红字的记账凭证 借：原材料3000 贷：库存现金3000 然后，用蓝字编制正确的记账凭证 借：原材料3000 贷：银行存款3000 编制会计分录后，根据上述记账凭证登记账簿 （2）会计科目无误而所记金额大于应记的金额，导致账簿 记录的错误。 更正方法：按多记金额用红字填写一张与原记账凭证应 借、应贷科目完全相同的记账凭证，冲销多记的金额，并

53、据 以记账。 【例2】某企业从银行提取现金30000元，备发工资， 误做下列记账凭证，并已登记入账。 借：库存现金50000 贷：银行存款50000 更正方法：红字更正法，更正的会计分录： 借：库存现金20000 贷：银行存款20000 （三）补充登记法 适用范围：记账后发现记账凭证中的会计科目 无误，只是所记金额小于应记的金额。 更正方法：将少记金额用蓝字填写一张与原凭 证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，补充少记 的金额并据以登记入账。 【例3】接受外单位投入资金180000元，已存 入银行。在填制记账凭证时，误将其金额记为 150000元，并以登记入账。 借：银行存款150000 贷：实

54、收资本150000 采用的更正方法是：补充登记法 更正分录是： 借：银行存款30000 贷：实收资本30000 【单选】错账更正时，划线更正法的适用范围是（ ） A.记账凭证中会计科目或借贷方向错误，导致账簿 记录错误 B.记账凭证正确，登记账簿时发生文字或数字错误 C.记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额 大于应记金额，导致账簿记录错误 D.记账凭证中会计科目或借贷方向正确，所记金额 小于应记金额，导致账簿记录错误 2、【单选】采用补充登记法，是因为（）导致账簿记录错误。 A.记账凭证上会计科目错误 B.记账凭证上记账方向错误 C.记账凭证上会计科目和记账方向正确，所记金额小于应记金额

55、 D.记账凭证上会计科目和记账方向正确，所记金额大于应记金额 【多选】某企业收回货款25000元存入银行，记账凭证的记 录为：“借：银行存款25800，贷：其他应收款25800”， 并已登记入账。更正时需要作的会计分录包括（）。 A.用红字金额错记“银行存款”账户800元，贷记“其 他应收款”账户800元 B.用蓝字金额借记“银行存款”账户800元，贷记“其 他应收款”账户800元 C.用红字金额错记“银行存款”账户25800元，贷记 “其他应收款”账户25800元 D.用蓝字金额借记“银行存款”账户25000元，贷记 “应收账款”账户25000元 凭证的装订 根据财政部会计基础工作规范第五十

56、五条规定的精神，记账凭证登 记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。为此，必须对 会计凭证进行装订，其要求是：记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原 始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面， 注明应填列的内容，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。 一、会计凭证装订前的准备 1、对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。因为原始凭证 的纸张面积与记账凭证的纸张面积不可能全部一样，有 时前者大于后者，有时前者小于后者，这就需要会计人 员在制作会计凭证时对原始凭证加以适当整理，以便下 一步装订成册。 2、对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账 凭证的面积尺寸，先自右向后

57、，再自下向后两次折叠。 注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后， 还可以展开查阅。 3、对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订， 可先按一定次序和类别排列，再粘在原始凭证粘贴上。 证 票应分张排列，同类、同金额的单据尽量粘在一起；同时， 在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证，可以将票 面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。 4、对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回 形针或大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针 或大头针。有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以 单独装订，但在记账凭证上应注明保管地点。 原始凭证附 在记账凭证后面的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一

58、致，不应按原始凭证的面积大小来排序。 会计凭证经过上 述的加工整理之后，就可以装订了。 二、会计凭证的装订方法 1、定期整理完毕的会计凭证按照编号顺序，外加封面、 封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。 2、在封面上，应写明单位名称、年度、月份、记账凭 证的种类、起讫日期、起讫号数，以及记账凭证和原始 凭证的张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。 3、如果采用单式记账凭证，在整理装订凭证时，必须 保持会计分录的完整。为此，应按凭证号码顺序还原装 订成册，不得按科目归类装订。 4、对各种重要的原始单据，以及各种需要随时查阅和 退回的单据，应另编目录，单独登记保管，并在有关的 记账凭证和原始凭证

59、上相互注明日期和编号。 5、汇总装订后的会计凭证封面如表所示： 会计凭证封 面 凭证种类： XX年度 本月共 册之第 册 本册号数： 自 号起至 号 本册日期： 自 月 日起至 月 日止 单位名 称： 会计主管： 会计： 装订： 6、 会计凭证装订的要求是既美观大方又便于翻阅，所 以在装订时要先设计好装订册数及每册的厚度。一般来 说，一本凭证，厚度以1.5至2.ocm为宜，太厚了不便 于翻阅核查，太薄了又不利于戳立放置。 7、凭证装订册数可根据凭证多少来定，原则上以月份 为单位装订，每月订成一册或若干册。 8、有些单位业务量小，凭证不多，把若干个月份的凭 证合并订成一册就可以，只要在凭证封面注

60、明本册所含 的凭证月份即可。 9、为了使装订成册的会计凭证外形美观，在装订时要 考虑到凭证的整齐均匀，特别是装订线的位置，如果太 薄时可用纸折一些三角形纸条，均匀地垫在此处，以保 证它的厚度与凭证中间的厚度一致。 三、会计凭证装订操作的具体步骤 1、装订凭证需用的工具 小电钻 线绳 中号针 剪刀 胶水 2、整理好凭证用铁夹固定好 所有的凭证要摸平对齐整理好 3、对于大的原始凭证要折叠成跟记帐凭证一样面积尺 寸（折叠时应注意把凭证的左上角或左侧面让出来，以 便装订后，还可以展开查阅）。 折叠上来的原始凭证不能到装订线 折叠需注意牢实美观而 又便于查阅 4、按照包角上面印的装订孔位置，用电钻对准钻