注会《税法》第二阶段：经典例题解析

1、注会税法第二阶段：经典例题解析（一）委托加工应税消费品涉及增值税和消费税的税务处理【例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。（2）甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（3）本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。（4）另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。（白

2、酒的消费税固定税额为每斤0.5元，比例税率为25%）。要求：（1）计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。（2）计算甲酒厂应纳消费税和增值税【答案】（1）乙酒厂：委托方提供的原材料成本为不含增值税的价格代收代缴的消费税的组成计税价格（材料成本+加工费）（1-消费税税率）302000（1-l3）+（25000+15000）（1-25）（元）应代收代缴的消费税25+820000.538733（元）应纳增值税=（25000+15000）17%=6800（元）（2）甲酒厂：销售委托加工收回的白酒不交消费税。应纳增值税：销项税额71600017%=19040（元）进项税额30200013%+6800+

3、120007%=15440（元）应纳增值税=19040-15440=3600（元）【点评】委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在委托加工应税消费品业务中，受托方（个体经营者除外）要代收代缴消费税，并对收取的加工费缴纳销项税；而委托方对支付的加工费如果取得专用发票，是可以抵扣进项税额的。受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格（ 材料成本 + 加工费 ） （ 1 - 消费税税率）（二）涉及多方纳税主体流转税计算【例题】（改编自梦想成真系列应

4、试指南55页计算题第4题）甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人，甲企业是生产企业，乙企业是商业企业，丙企业是交通运输企业且为货物运输业自开票纳税人，2007年3月各企业经营情况如下：（1）乙企业从甲企业购进商品，取得增值税专用发票，注明价款210万元；货物由丙企业负责运输，运费由甲企业负担，丙企业收取运输费用7万元、装卸费2万元，并给甲企业开具了运费发票。（2）乙企业以收取手续费方式销售一批代销货物，开具普通发票，注明金额152.1万元，向购买方收取送货运费5万元，向委托方收取代销手续费3万元。（3）甲企业一年前销售给乙企业一批自产产品，合同规定，货到付款，因乙企业资金紧张，一直拖欠货款，经协商

5、双方同意进行债务重组。甲企业应收账款21.4万元；乙企业以总价值（含增值税）为18.72万元的货物抵偿债务，并开具了增值税专用发票，注明价款16万元、增值税2.72万元；甲企业将其销售给丙企业，取得含税销售收入20万元。（4）甲企业从国营农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元，支付丙企业运费3万元，取得运费发票。将收购农产品的10%作为职工福利，15%的部分捐赠给受灾地区，其余作为生产材料加工食品，所加工的食品在企业非独立核算门市部销售，并取得含税销售收入25.74万元。（5）乙企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资，取得普通发票，支付价款10万元，支付给丙企业运费1万元，并取得2

6、007年3月1日开具的旧版货运发票。（6）甲企业销售使用过的一台设备，取得销售收入28万元，该设备原值25万元。（7）甲企业从废旧物资回收经营单位购进废旧物资用于生产，取得符合税法抵扣规定的发票，支付价款3.4万元，支付运费0.6万元，取得货运发票。（8）乙企业以库存的货物向甲企业投资，经税务机关核定，库存货物含税价93.6万元，已向甲企业开具库存货物的增值税专用发票。（9）丙企业当月销售某商品，并负责运输，取得销售商品收入100万元，运费收入14万元，已经分别核算。题目中所涉及货物增值税税率均为17%.本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣。要求：根据上述资料，按下列顺序回答问题（以万元为单位

7、，计算过程保留小数点后两位）：（1）甲企业当月应纳增值税额。（2）乙企业当月应纳增值税额。（3）丙企业当月应纳增值税额、应纳营业税。【答案】业务（1）：乙企业购进业务的进项税额21017%35.70（万元）甲企业销售货物运费的进项税额77%0.49（万元）甲企业销售货物销项税额21017%35.70（万元）业务（2）：乙企业销项税额（152.15）（1+17%）17%22.83（万元）业务（3）：乙企业销项税额2.72（万元）甲企业进项税额2.72（万元）甲企业销项税额20（1+17%）17%2.91（万元）业务（4）：甲企业进项税额2013%37%2.81（万元）甲企业进项税额转出（2013

8、%37%）10%0.28（万元）甲企业捐赠的销项税额20（113%）+3（1-7%）15%（1+10%）13%0.43（万元）甲企业销售货物的销项税额25.74（1+17%）17%3.74（万元）业务（5）：乙企业为商业企业，购进废旧物资不得计算抵扣增值税，对于2006年12月31日以后开具的旧版货运发票不得计算抵扣。业务（6）：甲企业应纳增值税28（1+4%）4%50%0.54（万元）业务（7）：甲企业进项税额3.410%0.67%0.38（万元）业务（8）：乙企业投资的销项税额93.6（1+17%）17%13.60（万元）甲企业接受投资的进项税额93.6（1+17%）17%13.60（万元

9、）业务（9）：丙企业应纳增值税（100+14）（1+6%）6%=6.45（万元）（1）甲企业应纳增值税（35.72.910.433.740.54）（0.492.722.810.280.3813.6）23.6（万元）（2）乙企业应纳增值税（22.832.7213.60）35.703.45（万元）（3）丙企业应纳增值税=6.45（万元）丙企业应纳营业税（7+2+3+1）30.39（万元）【点评】本题目涉及在错综复杂业务中，各方纳税主体如何纳税问题，解答时，可以在草纸上分别对每个企业涉及的税金分项列示，最后再加总，这样思路就比较清晰了。（三）资源税与增值税的结合【例题】（源自梦想成真系列经典题解32

10、5页第6题）某矿山联合企业为增值税一般纳税人，2007年12月生产经营情况如下：（1）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付原材料运输费200万元，取得运输公司开具的普通发票，原材料和低值易耗品验收入库。（2）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。（3）专门开采的天然气45000千立方米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800千立方米。（4）采用直接收款销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元。（5）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售

11、90万吨，取得不含税销售额15840万元。（6）采用分期收款方式销售选煤4000吨，不含税单价50元吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项下月15日之前收回，并全额开具了增值税专用发票，本月实际收回货款90000元。（7）将开采原煤20万吨对外投资。（8）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨。（9）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元。（10）销售上月收购的原煤500吨，不含税单价50元吨。（资源税单位税额，原煤3元/吨，天然气8元/千立方米；洗煤与原煤的选矿比为60；选煤与原煤的选矿比为80）要求：按下列顺序回答问题：（1）计算该

12、联合企业2007年12月应缴纳的资源税。（2）计算该联合企业2007年12月应缴纳的增值税。【答案】（1）资源税：外销原煤应纳资源税=2803=840（万元）外销洗煤应纳资源税=9060%3=450（万元）分期收款方式销售选煤应纳资源税=0.480%60%3=0.9（万元）对外投资原煤应纳资源税=203=60（万元）食堂用煤应纳资源税=0.253=0.75（万元）外销天然气应纳资源税=（37000-2000）8=（元）=28（万元）应缴纳资源税合计=8404500.7528+0.9+60=1379.65（万元）【提示】销售上月收购的原煤不交资源税，只交增值税。（2）增值税：销项税额：销售原煤销

13、项税额=2240013%=2912（万元）销售洗煤销项税额=1584013%=2059.2（万元）分期收款方式销售选煤销项税额=40005013%10000=2.6（万元）对外投资原煤销项税额=（2240028020）13%=208（万元）自用原煤销项税额=（224002800.25）13%=2.6（万元）销售天然气销项税额=666013%=865.8（万元）销售上月收购的原煤销项税额=5005013%100000.325（万元）销项税额合计=29122059.22.6865.8+2.6+208+0.325=6050.53（万元）进项税额=11902007%=1204（万元）应缴纳增值税=60

14、50.531204=4846.53（万元）（四）关税法、消费税法、增值税法、城建税法、教育费附加的结合【例题】（源自梦想成真系列经典题解325页第8题）某市一家有进出口经营权的外贸公司，2007年10月发生以下经营业务：（1）经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%.向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并

15、作为本企业固定资产。（2）月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元；进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%）要求：按下列顺序回答问题：（1）计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税；（2）计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税；（3）计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税；（4）计算该企业应纳城建税、教育费附加。【答案】（1）小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税

16、、增值税进口小轿车的货价=1530=450（万元）进口小轿车的运输费=4502%=9（万元）进口小轿车的保险费=（450+9）3=1.38（万元）进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）应缴纳关税460.3860%=276.23（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格=（460.38+276.23）（1-9%）=809.66（万元）应缴纳消费税=809.569%=72.86（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税=（460.38+276.23+72.86）17%=137.61（万元）或：809.5617%=137.61（万元）（

17、2）加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税加工货物关税的组成计税价格=20+3=23（万元）加工货物应缴纳的关税=2320%=4.6（万元）加工货物应缴纳的增值税=（23+4.6）17%=4.69（万元）（3）国内销售环节应缴纳的增值税销项税额=40.95（1+17%）17%24=142.8（万元）进项税额=（97%+137.61）3028+4.69=133.71（万元）应纳税额=142.8-133.71=9.09（万元）（4）该企业应纳城建税、教育费附加9.09（7%+3%）=0.91（万元）（五）营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税的结合【例题】（源自梦想成真系列应试指南3

18、64页第4题）某市甲企业将旧办公楼连同土地使用权卖给乙企业，账面原值1500万元，评估重置完全价6000万元，成新度比率50%，协商成交价款4000万元，订立产权转移书据。因该办公楼是甲企业承受原划拨的国家土地，故甲企业补缴土地出让金80万元取得土地使用权后再进行转让，交纳相关交易手续费1.6万元。当地契税率3%.要求：根据以上资料，按以下顺序回答问题（以万元为单位，计算过程及结果保留小数点后两位）：（1）计算甲企业补缴土地出让金应纳契税；（2）计算甲企业应缴纳的营业税和城建税、教育费附加；（3）计算甲企业应缴纳的印花税；（4）计算甲企业的土地增值额；（5）计算甲企业应缴纳的土地增值税；（6）

19、计算乙企业应缴纳的印花税和契税。【答案】（1）补缴土地出让金应纳契税=803%=2.4（万元）（2）甲企业交易过程中的营业税=40005%=200（万元）交易过程中的城建税=2007%=14（万元）交易过程中的教育费附加=2003%=6（万元）（3）交易过程中的印花税=40000.5=2（万元）（4）甲企业办公楼销售价款=4000（万元）甲企业办公楼评估价格=600050%=3000（万元）甲企业支付地价款及相关税费=80+1.6=81.60（万元）土地增值额=4000（3000+81.60+200+14+6+2）=40003303.60=696.40（万元）（5）增值率=696.403303

20、.60=21.08%，适用30%的税率土地增值税=696.4030%=208.92（万元）（6）乙企业：交易过程中交纳印花税=40000.5=2（万元）应纳契税=40003%=120（万元）【点评】该题目巧妙地将营业税、城建税、教育费附加、契税、印花税、土地增值税结合在一起，综合考核我们多税种知识的掌握能力。（六）所得税计算涉及会计利润正确计算以及流转税问题【例题】（源自梦想成真系列经典题解249页计算题第1题）位于经济特区的某中外合资家电生产企业，原适用15%的所得税优惠税率，执行新会计准则。2008年发生以下业务：（1）销售产品25000台，每台不含税单价2000元，每台销售成本1500元

21、；（2）出租设备收入300万元，购买企业债券利息20万元，买卖股票转让所得80万元；（3）销售费用450万元（其中广告费用320万元），管理费用600万元（其中业务招待费90万元，支付给关联企业的管理费用20万元）；（4）营业外支出120万元，其中公益性捐赠的自产产品100台；（5）以200台自产产品作为实物股利分配给其投资方，没有确认收入（按新会计准则应确认收入）。要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（1）计算全年销售（营业）收入；（2）计算全年准予税前扣除的销售成本；（3）计算全年准予税前扣除的销售费用；（4）计算全年准予税前扣除的管理费用；（5）计算全年准予税前扣除的营业外支出；（6）计算全年境内生产经营所得应纳税所得额；（7）计算2008年应纳企业所得税。【答案】（1）全年销售（营业）收入=（25000100200）2000100003005360（万元）（2）全年准予税前扣除的销售成本=（25000100200）1500100003795（万元）（3）全年准予税前扣除的销售费用：广告费扣除限额536015%804（万元），实际广告费用320万元，未超过限额，可据实扣除，全年可扣除销售费用为450万元。（4）全年