第一章税务筹划课件课件

1、1 纳税筹划 Tax planning 课程简介 ?税务筹划是税收的伴生行为 十七世纪中期英十七世纪中期英 国：窗户税 ? 隐形窗户 ? 减少窗户 ?无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是无论是国内、国外税收理论研究者，还是税收实践者都是 众说纷纭，对此并没有权威而统一的说法。众说纷纭，对此并没有权威而统一的说法。 ?荷兰 ?纳税人通过对 经营活动或个 人事务活动的 安排，实现纳 税的最低税收 ? 纳税人通过财 务活动的安排， 以充分利用税务 法规提供的包括 减免在内的一切 优惠，从而享得 最大的税收利益 ? 经营管理整体中的 一个组成部分，税务 已成为重要的环境因 素之一，对企业

2、既是 机遇，也是挑战 ?印度 ?美国 课程简介 课程简介 ?税务筹划作为一门学科的研究始于税务筹划作为一门学科的研究始于 20世纪世纪50年代年代 末，目前在欧美国家，纳税筹划有比较完整的理 论体系，在实践中也得到了广泛的应用。 ?税务筹划活动很普遍 ?专业化 ?对其他领域的专业化渗透对其他领域的专业化渗透 课程简介 ?我国企业在纳税筹划研究和实践方面起步 较晚，这与我国经济体制和企业管理制度 市场化程度有关。20世纪90年代初，随着 社会主义市场经济的推进，我国税收环境 的日渐改善和企业管理的规范化，人们逐 渐认识到，纳税人可以不必采取偷逃税的 违法手段来达到减轻税负的目的，纳税人 依法纳税

3、意识增强，纳税筹划的到了快速 的发展。 学习目标 ?熟悉纳税环境（政治、经济环境，税制环境， 企业内部环境） ?掌握税务筹划原理 ?培养识别、分析及解决纳税问题的能力 案例导入 ?请看P1的案例 个人所得税税率表 有人在举办的首届中国财务经理年会上给出席会议 的财务经理出了一道题：一家10人的管理咨询公司， 年销售额预计为1000万元，按正常情况应该缴纳80万 元左右营业税，如何做到一分钱的税不交，又不违反 税法吗？ 当场有人表示只要熟通税法，善于筹划，有两种 方法可以让这家公司免交80万元的税款 ?一、国家规定：新办的服务型企业，安排失业、下 岗人员达到30%的，可以免三年营业税和所得税。这

4、个 政策看起来非常简单，但非常实用。该公司可以安排两 个下岗女工干食堂，再安排一个失业或下岗的给领导开 车，这样，80万元的税就不用交了。 二、2004年新的税务政策规定：兴办的私营企业安 排退役士官达到30%比例的，可以免三年营业税和所得 税。该公司完全可以招个退役的男兵开车，招两个女兵 做秘书和话务员，同样达到避税的目的。 案例 第一节第一节 纳税筹划的概念与特点纳税筹划的概念与特点 一、纳税筹划的概念 Tax Planning 纳税筹划是企业在不违反法律的前提下 ，通过对 筹资、投资、股利分配等活动中的涉税事项的 事 先筹划和安排，充分利用税法所提供的包括减免 税在内的一切优惠政策以及可

5、选择性条款，从而 获得最大节税利益、实现企业价值最大化的一种 财务管理活动。 ?几个相关的概念放在第三节一起阐述 ?风险性风险性 ?纳税筹划 ? 合法性 ? 协作性 ? 事先性 ? 目的性 ? 专业性 ? 增值性 ? 特点特点 ?合法 ?符合税法的规定 ?符合立法精神，与税法设置的初衷一 致 例如利用减免税优惠进行的税务筹划 ?不违法 ?根据“法无明文规定不为罪”原则，不直接触 犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的 疏漏、模糊之处进行的筹划活动 ?顺法：其结果与税法的立法意愿相一致，不 影响或削弱税收的职能作用。 ?逆法：与税法的法意识相悖的，它是利用税 法的不足进行反制约、反控制的行为。

6、例， 假外资。 第二节第二节 税务筹划的原则与目标税务筹划的原则与目标 一、税务筹划的原则 1、财务原则实现企业价值最大化 2、筹划管理的原则 3、法律原则 4、适时调整原则 5、兼顾各方利益原则 第二节第二节 税务筹划的原则与目标税务筹划的原则与目标 二、税务筹划的目标 ?基本目标基本目标 减轻税负、企业价值最大化 ?具体目标 1、恰当履行纳税义务，实现 涉税零风险 2、纳税成本最低化 3、实现货币时间价值最大化 延期缴纳税款 4、税务负担最低化 5、实现企业价值最大化 三、降低税负的途径三、降低税负的途径 ?直接降低税收负担 ?获取资金的时间价值 第三节 纳税筹划与偷税、避税的关系 ?偷税

7、：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅 自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多 列支出或者不列、少列收入，或者经税务 机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假 的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为 ?税收筹划与偷税的区别 ?是否违法是税收筹划与偷税之间最本质的 区别 。 ?偷税的法律责任： ?追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者 少缴税款50%以上以上5倍以下的罚金 ?偷税数额占应缴税额的10%以上不满以上不满 30%，且偷税数额在1万元以上10万元 以下；或者偷税被税务机关给予两次以下；或者偷税被税务机关给予两次 行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒年以下有期徒 刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 ?偷税数额占

8、应缴税额的30%以上且数额 在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金 ?编造虚假计税依据的，由税务机关责令 限期改正，并处5万元以下的罚款。 ?偷税的具体认定 ? （一）由于纳税人对税法不熟悉造成少纳税的，是否 为偷税 ？ ?有人认为由于行为人对税收规定、财务会计制度 不了解，或由于疏忽大意漏报应税项目等过失行为， 而导致不缴或少缴应纳税款的行为属于漏税，漏税不 能按偷税处理。 ? 问题：你认为这种说法对吗？ ? 问题：偷税是否必须存在主观故意？ ? 偷税和偷税罪判定不同 ? 偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但 所列手段多出于主观故意。但并不是说主观

9、故意是必 要条件。如进行虚假申报。 ? 结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。 ?（二）由于税务机关的责任造成少纳税（二）由于税务机关的责任造成少纳税 的，是否为偷税？的，是否为偷税？ ?有人认为与税务机关搞好关系，利 用税收征管的漏洞完全可以获取税收利 益（有人认为这也属于税收筹划内容） ，你认为呢？ ?征管法第52条第1款： ?因税务机关的责任，致使纳税人、 扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务 机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务 人补缴税款，但是不得加收滞纳金。 ?结论：不属于偷税 ?（三）由于税务代理方的责任造成少纳（三）由于税务代理方的责任造成少纳 税的，是否为偷税？税的，是否为偷

10、税？ ?民法通则第66条： ?代理人不履行职责而给被代理人造 成损害的应当承担民事责任。 ?税务代理如因工作失误或未按期完 成税务代理事务等未履行税务代理职责 ，给纳税人造成不应有的损失的，由受，给纳税人造成不应有的损失的，由受 托方负责。 避税的定义： 避税避税（tax avoidance）是指纳税人通过合法 手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过 利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低 或递延纳税义务的行为。 避税的三个层面 ?第一个层次：避税是合法的，即等同于税第一个层次：避税是合法的，即等同于税 收筹划。收筹划。 ?第二个层次：避税是违反税法意图的，即第二个层次：避税是违反税法意图的，

11、即 脱法。脱法。 ?第三个层次：避税包含实质违法但形式合第三个层次：避税包含实质违法但形式合 法这个灰色地带和税务管理盲点。法这个灰色地带和税务管理盲点。 ?税收筹划与避税的区别税收筹划与避税的区别 ?1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与合法性与非违法性（符合产业政策导向与 钻税收政策的漏洞及利用政策的盲点等）钻税收政策的漏洞及利用政策的盲点等） ?2.采用的方式不同采用的方式不同 ?3.前者国家鼓励采用，后者反避税前者国家鼓励采用，后者反避税（代价） 税收筹划与避税的区别 ?1.合法性与非违法性（符合产业政策导向与 钻税收政策的漏洞及利用政策的盲点等） ?2.采用的方式不同 ?3.前者国

12、家鼓励采用，后者反避税（代价） 案例某纳税人2008年度新购进一项固定资产，假 如按照税法的规定既可以采用直线折旧法，也可采用 加速折旧法，该纳税人根据自己未来生产经营情况所 作的预计是未来所适用的所得税边际税率将会上升， 则纳税人选择了直线折旧法，平均每年计提折旧，以 享受折旧抵税所带来的所得税节税效应。纳税人所作 的折旧方法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税 收筹划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用 支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除，加大当 期费用扣除的金额，则属于偷税行为。 ? 分析：分析： 第一，折旧方法的合理选择（纳税筹划） 纳税人根据税法的规定所作的折旧方法的选择未违

13、反 税法的规定，因此该行为属于税收筹划范围。纳税人 之所以作这种选择，是因为当边际税率上升时，费用 的抵税效应会更大。 假设该项固定资产若价值 30万元，经济寿命3年，若采 取直线折旧法，则每年的折旧费用为 100，000元；若 采取加速折旧法，则第一年的折旧费用为 150，000元 ，第二年的折旧费用为 100，000元，第三年的折旧费 用为50，000元。该纳税人预计第一、二年的所得税税 率为20，第三年的所得税税率预计将上升为 25， 则（在不考虑货币时间价值的情况下）： 采用直线折旧法将产生抵税金额 100，000220%+100,00025%=65,000(元) 采用加速折旧法将产生

14、抵税金额 150，00020100，0002050，00025 62，500（元） 采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额 65，00062，5002，500（元） 因此在预计边际税率会上升时，纳税人会选择费用能得 到最大抵税效应的费用计算方法，以享受费用抵税的节 税收益。 避税实例避税实例 我国有关税法规定：“三来一补”(即来 料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企 业在初办三年内免征营业税和所得税。其 政策意图是为增加国内就业和国内加工工 艺水平的提高而鼓励该类企业发展，考虑 到新办企业起步时困难较多，有必要利用 税收手段进行扶持。结果不少纳税人钻税 法空子，通过不断更换厂牌延长免税期。 纳

15、税筹划与避税、偷税比较纳税筹划与避税、偷税比较 内容纳税筹划避税偷税 法律性质合法非违法违法 立法意图体现违背违反 操作实施手 段 高智能，综 合性，精心 研究选择 利用税法漏 洞，钻税法 空子 违反税法规 定，弄虚作 假 人员素质懂经济、熟 法律、精税 收，善运算 不顾大局， 铤而走险 损公肥私， 不择手段 对经营、经 济的影响 指导和促进 生产经营活 动 影响以致破 坏经济规则 违背公平竞 争原则，破 坏经济秩序 风险低风险风险较高高风险 节税的定义节税的定义 一、节税（Tax Saving ） （一）节税的含义 节税是纳税人利用税法的政策导向性， 采取合法手段减少应纳税款的行为。 （二）

16、节税的特点（二）节税的特点 1.合法性 2.符合政府政策导向（符合立法精神） 3.普遍性 4.多样性 （三）节税方法 1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策 进行的节税，这是最基本的节税方法。 2.根据税法的规定，在企业组建、经 营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的 选择。 3.在税法规定的范围内，选择不同的 会计政策、会计方法以求节税。 第四节 纳税筹划的原因与效应（意义） 1.税收制度因素 （各国税收制度 的不同、各国税收制度的弹性） 2.国家间税收管辖权的差别 ? 如何利用税收管辖权的不同进行筹划？ ?P10 3.自我利益驱动机制 4.货币所具有的时间价值性 5.免征额、起征点的规定 1.税

17、收制度因素 ? 各国税收制度的不同为国际间各国税收制度的不同为国际间 税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异 各国税收制度的弹性 纳税人身份的可转换性纳税人身份的可转换性 案例11 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个 从事生产服装加工的企业,他们可以通过不同的企 业组织形式选择而改变企业纳税人的身份,在企业 所得税纳税人与个人所得税纳税人之间进行转换。 如果三人选择有限责任公司的形式,则该企业成为 企业所得税的纳税人；如果三人选择合伙企业的 形式,则该企业成为个人所得税的纳税人 。 计税依据金额上的可调整性 案例12 某股份有限公司计划对一栋

18、办公楼进行改建、装修,已 知该栋办公楼的原值为5000万元,董事会决定这次的维 修费用预算为2500万元左右。如果把维修费用支出控 制在2500万元以下,则其维修支出可以一次性计入当年 费用,减少当年度应纳税所得额；如果维修费用超过 2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维修支出应 按照该办公楼尚可使用年限分期摊销。一次性计入费用 支出与分期摊销相比可实现递延纳税的节税利益。 两种不同方法对企业计税依据确定产生不同影响. 税率上的差异性税率上的差异性 案例13 杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人 ,年收入 预计在50万元左右。在与报社合作方式上有以 下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作

19、 家；自由撰稿人。三种合作方式的税负比较如 下： 第一, 调入报社。在这种合作方式下 ,其收入 属于工资、薪金所得 ,应适用545的九级 超额累进税率。杨先生的年收入预计在 50万元 左右,则月收入为4万元左右,预计适用税率为25 30。 第二第二,兼职专栏作家。在这种合作方式下兼职专栏作家。在这种合作方式下 ,其收 入属于劳务报酬所得入属于劳务报酬所得 ,如果按月平均支付如果按月平均支付 ,预计 其适用税率为30。 第三,自由撰稿人。在这种合作方式下自由撰稿人。在这种合作方式下 ,其收 入属于稿酬所得入属于稿酬所得,预计适用税率为20,并可享 受减征受减征30的税收优惠,则其实际适用税率为则

20、其实际适用税率为 14。 如果仅从税负的角度考虑 ,则杨先生采取自由则杨先生采取自由 撰稿人的身份其收入所适用的税率最低撰稿人的身份其收入所适用的税率最低 ,应纳 税额最少税额最少,税负最低。 税收优惠 案例14 某机械制造企业计划对现有设备进行更新换 代,现有两种方案可供选择：一是购买一套普通 设备,价款2000万元；二是购买一种节能设备, 价款2300万元,并比普通设备相比每年可节能 20万元,该项设备的预计使用年限为10年。则两 种方案的比较如下（暂不考虑货币的时间价值, 该企业适用所得税税率为25%）： 购买普通设备：支出2000万元； 折旧抵税：200025%=500（万元）; 购买

21、普通设备净支出：20005001500（万 元） 购买节能设备：支出购买节能设备：支出 2300万元； 折旧抵税：折旧抵税：230025385（万元） 投资额抵税：230010230（万元） 每年节能每年节能20万元万元,10年共计节能：年共计节能：200万元 节能净收益：节能净收益：200（125）150（万 元） 购买节能设备的净支出：购买节能设备的净支出： 23003852301501345（万元） 购买节能设备比购买普通设备节约支出： 15001345 155（万元） 因此企业选择购买节能设备因此企业选择购买节能设备 ,充分享受购买节充分享受购买节 能设备的税收优惠政策。能设备的税收优

22、惠政策。 4.货币所具有的时间价值性 ?货币的时间价值是在没有风险和没货币的时间价值是在没有风险和没 有通货膨胀条件下的社会平均资金有通货膨胀条件下的社会平均资金 利润率。 ?由于货币时间价值，使纳税人产生 了递延纳税的需求。 5、免征额、起征点的规定、免征额、起征点的规定 二、税务筹划的效应（意义） 微观意义 1、有利于提高纳税人的纳税意识 2、有利于实现纳税人财务利益最大化 3、有利于提高企业的财务与会计管理水平 4、有利于提高企业竞争力 宏观意义 5、有利于优化产业结构和资源的合理配置 6、有利于不断健全和完善税制 三、税收筹划的种类 ?按节税的基本原理进行分类，税收筹划可分为 绝对节绝对节 税和相对节税。 ?按筹划所涉及的区域可分为 国内税收筹划和跨国税收 筹划筹划。 ?按经营生产经营过程进行分类，税收筹划可分为 企业 投资决策中的税收筹划 、企业生产经营过程中的税收 筹划、企业成本核算中的税收筹划和企业成果分配中 的税收筹划。 ?按税种分类，税收筹划可分为 增值税筹划、消费税筹 划、营业税筹划、企业所得税筹划、个人所得税筹划 及其他税种筹划等。 绝对节税绝对节税: :(直接节税与间接节税 ) 直接节税直接节税: 是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税。在 进行方案的比较时，要考虑到是不同方案下的净节税额 ，因为由于筹划方案可能会使某