中级财务会计课件

1、1 第十一章第十一章 非流动负债非流动负债 李相波李相波 上海商学院上海商学院 2 11.1 非流动负债概述非流动负债概述 一、非流动负债的概念一、非流动负债的概念 非流动负债是指偿还期在非流动负债是指偿还期在1 年或者超过年或者超过1年的一个营业周期以年的一个营业周期以 上的债务，它是因企业向债权人筹集长期使用的资金而形成的。包上的债务，它是因企业向债权人筹集长期使用的资金而形成的。包 括长期借款、应付债券、长期应付款等。括长期借款、应付债券、长期应付款等。 二、非流动负债的特征二、非流动负债的特征 与流动负债相比与流动负债相比,非流动负债具有如下特征：非流动负债具有如下特征： （一）偿还期

2、不同（一）偿还期不同 （二）举债的目的不同（二）举债的目的不同 （三）负债的数额不同（三）负债的数额不同 （四）举债的代价不同（四）举债的代价不同 P309 3 11.1 非流动负债概述非流动负债概述 三、非流动负债的种类三、非流动负债的种类 长期借款长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的，偿还期在一是指企业向银行和其他金融机构借入的，偿还期在一 年以上（不含一年）的借款。它具有借款期限较长；到期无条件还年以上（不含一年）的借款。它具有借款期限较长；到期无条件还 本付息、债权人单一、借款不能进行交易等特点。本付息、债权人单一、借款不能进行交易等特点。 应付债券应付债券是公司依照法定程序对外

3、发行、约定在一定期限内还是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还 本付息的有价证券。它一般具有期限较长、债券到期无条件还本付本付息的有价证券。它一般具有期限较长、债券到期无条件还本付 息、筹资范围大、能进行交易等特点。息、筹资范围大、能进行交易等特点。 其他非流动负债其他非流动负债是指企业以长期借款、应付债券以外的方式筹是指企业以长期借款、应付债券以外的方式筹 措的非流动负债，主要包括应付融资租入固定资产租赁费和以分期措的非流动负债，主要包括应付融资租入固定资产租赁费和以分期 付款方式购入固定资产发生的长期应付款项等。付款方式购入固定资产发生的长期应付款项等。 P310 4 11.2 借

4、款费用借款费用 一、借款费用的内容一、借款费用的内容 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款 费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款 而发生的汇兑差额等。而发生的汇兑差额等。 1借款利息。借款利息。包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、 发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的 带息债务所

5、承担的利息等。带息债务所承担的利息等。 2折价或者溢价的摊销。折价或者溢价的摊销。指发行公司债券等所发生的折价或者溢指发行公司债券等所发生的折价或者溢 价在每期的摊销金额。价在每期的摊销金额。 3辅助费用。辅助费用。指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印 刷费、承诺费等交易费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是刷费、承诺费等交易费用。由于这些费用是因安排借款而发生的，也是 借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部分。借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的组成部分。 4外币借款汇兑差额。外币借款汇兑差额。指由于汇

6、率变动导致市场汇率与账面汇率指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率 出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响 金额。由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成了金额。由于这部分汇兑差额是与外币借款直接相联系的，因而也构成了 借款费用的组成部分。借款费用的组成部分。 P310 5 11.2 借款费用借款费用 二、借款费用资本化的含义二、借款费用资本化的含义 借款费用资本化是指企业将与购建或生产资产直接相关的借款借款费用资本化是指企业将与购建或生产资产直接相关的借款 费用计入该项资产的历史成本。它是借款费

7、用的一种会计处理方法。费用计入该项资产的历史成本。它是借款费用的一种会计处理方法。 “借款费用应于其发生的当期确认为一项费用，计入当期损益，借款费用应于其发生的当期确认为一项费用，计入当期损益， 而不管借款如何使用。而不管借款如何使用。” “企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产 的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借 款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” P310 6

8、11.2 借款费用借款费用 三、借款费用资本化的资产范围和借款范围三、借款费用资本化的资产范围和借款范围 （一）借款费用资本化的资产范围（一）借款费用资本化的资产范围 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的 购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成 本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用， 计入当期损益。计入当期损益。 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指，是指需要

9、经过相当长时间需要经过相当长时间(1年年)的购的购 建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。投资性房地产和存货等资产。 主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开 发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 P310 7 11.2 借款费用借款费用 三、借款费用资本化的资产范围和借款范围三、借款费用资本化的资产范围和借款范围 （二）借款费用资本化的借款范围（二）借款费用资本

10、化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款和一般借款。借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款和一般借款。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门 借入的款项。借入的款项。 对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占 用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则， 所发生的借款费用应当计入当期损益。所发生的借款费用应当计入当期损益。 P312 8 11.2 借款费用借款费

11、用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 资本化期间的确定应注意三个问题：资本化期间的确定应注意三个问题： 资本化起点资本化起点 暂停资本化暂停资本化 停止资本化停止资本化 P312 9 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点（一）资本化开始的时点 借款费用要开始资本化，必须借款费用要开始资本化，必须同时满足三个条件同时满足三个条件： 1 资产支出已经发生资产支出已经发生 2 借款费用已经发生借款费用已经发生 3 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的购建或者生产活动已经

12、开始的购建或者生产活动已经开始 P312 10 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点（一）资本化开始的时点 1资产支出已经发生资产支出已经发生 符合下列三种情况之一，说明资产支出已经发生：符合下列三种情况之一，说明资产支出已经发生： 支付现金，比如用货币资金购买固定资产；支付现金，比如用货币资金购买固定资产； 转移非现金资产，比如企业将自己生产的产品用于建转移非现金资产，比如企业将自己生产的产品用于建 造固定资产；造固定资产； 承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本 化条件的资

13、产所需用物资等而承担的带息应付款项（比如化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（比如 带息应付票据）。带息应付票据）。 P312 P313 11 企业以赊购方式购买物资产生债务资产支出的认定企业以赊购方式购买物资产生债务资产支出的认定: 不带息债务不带息债务实际偿还债务时实际偿还债务时列为资产支出列为资产支出 带息债务带息债务列为资产支出列为资产支出 利息利息 债务发生时视同资债务发生时视同资 产支出已经发生产支出已经发生 P313 举例举例 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点（一）资本化开始的时点 1资产支出已经发生资产

14、支出已经发生 12 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点（一）资本化开始的时点 2借款费用已经发生借款费用已经发生 指企业发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产指企业发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产 而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。而专门借入款项的借款费用或占用了一般借款的借款费用。 例如，某企业于例如，某企业于2006年年1月月1日为建造固定资产从银行日为建造固定资产从银行 专门借入款项专门借入款项1 000万元，当日开始计息，这样，在万元，当日开始计息，这样，在2006 年年1月月1日，即应当认为

15、借款费用已经发生。日，即应当认为借款费用已经发生。 P313 13 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （一）资本化开始的时点（一）资本化开始的时点 3为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的购建或者生产活动已经开始的购建或者生产活动已经开始 指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作 (例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等例如主体设备的安装、厂房的实际开工建造等)已经开始。已经开始。 它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进它不包括仅仅持有资产

16、，但没有发生为改变资产形态而进 行的实质上的建造或者生产活动。行的实质上的建造或者生产活动。 P314 14 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销 售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可 销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。 是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判断：是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判断： 符合资本化条件的资产的实体建造符合资本化条件的资产的实体建造(

17、包括安装包括安装)或者生产工作已或者生产工作已 经全部完成或者实质上已经完成。经全部完成或者实质上已经完成。 与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使 有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响 其正常使用或者销售。其正常使用或者销售。 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金 额很少或者几乎不再发生。额很少或者几乎不再发生。 I.试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结试生产结果

18、表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结 果表明资产能够正常运转或者营业的果表明资产能够正常运转或者营业的 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （二）资本化停止（二）资本化停止 1资本化停止的一般原则资本化停止的一般原则 11.2 借款费用借款费用 15 2资产分别建造、分别完工资产分别建造、分别完工 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别 完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用 或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使

19、用 或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经 完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资 本化。本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到 整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资 产整体完工时停止借款费用的资本化。产整体完工时停止借款费用的资本化。 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （二）资本化停止（二）资本化停止 11.2 借款费用借款费用 16 例题例题1：某企业

20、所借的一笔款项，分别用于建造某企业所借的一笔款项，分别用于建造A和和B 两项工程，两项工程，A和和B分别完工。分别完工。A已完工后，可以单独使用；已完工后，可以单独使用； B尚未完工。尚未完工。 分析：分析：A和和B占用的资金分别处理：占用的资金分别处理：A占用资金的借占用资金的借 款费用停止资本化；款费用停止资本化；B占用资金的借款费用继续资本化。占用资金的借款费用继续资本化。 如果如果A完工后要等完工后要等B完工后才能一并使用，则完工后才能一并使用，则A的借款费的借款费 用仍然不能停止资本化。用仍然不能停止资本化。 17 借款费用暂停资本化时间（两个条件）借款费用暂停资本化时间（两个条件）

21、 符合资本化条件的资产在购建或者生产过符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生程中发生非正常中断非正常中断 且中断时间且中断时间连续超过连续超过3个月个月 应当暂停借款费用的资本化应当暂停借款费用的资本化 正常中断正常中断 的相关借款的相关借款 费用仍可资费用仍可资 本化本化 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （三）借款费用资本化的暂停（三）借款费用资本化的暂停 P315 18 非正常中断非正常中断 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者 其他不可预见的原因等所导致的中断。比如，其他不可预见

22、的原因等所导致的中断。比如，企业因与施企业因与施 工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应， 或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事 故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因，故，或者发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因， 导致资产购建或者生产活动发生中断，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。均属于非正常中断。 11.2 借款费用借款费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （三）借款费用资本化的暂停（三）借款费用资本化的暂停

23、 P315 19 非正常中断与正常中断显著不同非正常中断与正常中断显著不同 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）二、借款费用暂停资本化时间（两个条件） 2 借款费用的确认借款费用的确认 正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件 的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或 者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。比如，某些工 程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查， 检查通过后才

24、可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在检查通过后才可继续下一阶段的建造工作，这类中断是在 施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，属 于正常中断。于正常中断。 20 非正常中断与正常中断显著不同非正常中断与正常中断显著不同 二、借款费用暂停资本化时间（两个条件）二、借款费用暂停资本化时间（两个条件） 2 借款费用的确认借款费用的确认 某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗某些地区的工程在建造过程中，由于可预见的不可抗 力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿，力因素（如雨季或冰冻季节等原因）导致施工出现停顿， 也属于正常

25、中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期也属于正常中断。比如，某企业在北方某地建造某工程期 间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后间，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，待冰冻季节过后 方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰方能继续施工。由于该地区在施工期间出现较长时间的冰 冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力 因素导致的中断，属于正常中断。因素导致的中断，属于正常中断。 21 例题例题2：甲公司为建造一座办公楼于甲公司为建造一座办公楼于2008年年1月月1日借日借 入入500万元借款，借期万元借款，借期2年、

26、同日开工兴建、年、同日开工兴建、2月月1日支付工日支付工 程款程款200万元；从万元；从5月月1日日8月月31日工程因纠纷停工；日工程因纠纷停工；9月月1 日重新开始，于日重新开始，于2008年年12月月31日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。 分析：分析： 资本化起点为资本化起点为2008年年2月月1日，终点为日，终点为12月月31日；日； 暂停资本化期间为暂停资本化期间为5、6、7、8四个月；四个月； 实际资本化时间为实际资本化时间为2、3、4、9、10、11、12共共7个月。个月。 22 达到预定可达到预定可 使用或者可使用或者可 销售状态销售状态 资本化资本化 开始时开始时 间

27、间 辅助费用辅助费用 辅助费用辅助费用 当期损益当期损益 2. 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认 为费用，计入当期损益。为费用，计入当期损益。 1. 专门借款而发生的辅助费用专门借款而发生的辅助费用 四、借款费用资本化的原则四、借款费用资本化的原则 （四）辅助费用资本化原则（四）辅助费用资本化原则 11.2 借款费用借款费用 23 1. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的， 应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款应当以专门借款当期实际发

28、生的利息费用，减去将尚未动用的借款 资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后 的金额确定。的金额确定。 2. 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的， 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均 数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化 的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。的利息金额

29、。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 3. 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会 计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 4. 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超 过当期相关借款实际发生的利息金额。过当期相关借款实际发生的利息金额。否则就会虚增资产。否则就会虚增资产。 11.2 借款费用借款费用 （一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 24 例题例题3：剑翔公司为

30、改善办公条件于剑翔公司为改善办公条件于2008年年2月月1日开始动工兴日开始动工兴 建一栋办公楼，总投资建一栋办公楼，总投资2300万元，工期万元，工期1年半。为建造该办公楼剑年半。为建造该办公楼剑 翔公司于翔公司于3月月1日从建行借入资金日从建行借入资金1000万元，借款期限万元，借款期限2年，年利率年，年利率6 ，利息在借款期限满，利息在借款期限满1年时支付年时支付1次。次。 1. 当日，剑翔公司支付当日，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司；万元给建筑承包商丁公司； 2. 7月月8日，支付给建筑承包商工程款日，支付给建筑承包商工程款300万元；万元； 3. 11月月15日，支付给建筑

31、承包商日，支付给建筑承包商500万元。万元。 4. 假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金2008年年 度利息收入为度利息收入为14万元。万元。 2008年利息费用年利息费用1000(612)1050(万元万元) 2008年利息资本化金额利息费用利息收入年利息资本化金额利息费用利息收入501436(万元万元) 2008年年3月月1日借入资金时：日借入资金时： 借：银行存款借：银行存款 1000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1000 2008年末计提利息：年末计提利息： 借：在建工程借：在建工程 36 银行存款银行存款 14 贷：应付利

32、息贷：应付利息 50 25 辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用，辅助费用是企业为了安排借款以供支出而发生的必要费用， 包括借款手续费包括借款手续费(如发行债券手续费如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。、承诺费、佣金等。 1. 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资 本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应 当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资 产的成本；产的成本； 2. 在所

33、购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确 认为费用，计入当期损益。认为费用，计入当期损益。 3. 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额 确认为费用，计入当期损益。确认为费用，计入当期损益。 11.2 借款费用借款费用 （二）辅助费用资本化金额的确定（二）辅助费用资本化金额的确定 26 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇

34、兑差 额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专也就是说，在符合资本化条件的情况下，每期外币专 门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款门借款汇兑差额的资本化金额就是每期外币专门借款(包包 括利息括利息)汇兑差额的实际发生额。汇兑差额的实际发生额。 11.2 借款费用借款费用 （三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（三）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 P317 27 【例【例111】A公司公司采用出包方式于公司公司采用出包方式于2007年年1月月1日开始建造一日开始建造

35、一 座厂房，并于当日与银行签订一项贷款协议，借入一笔座厂房，并于当日与银行签订一项贷款协议，借入一笔2年期、年期、2 000万元、年利率万元、年利率6的专门借款，专门借款中未支出部分全部存入的专门借款，专门借款中未支出部分全部存入 银行，存款月利率为银行，存款月利率为0.5%，存款利息直接从贷款利息收入中扣除。，存款利息直接从贷款利息收入中扣除。 2006年年4月月1日平价发行日平价发行5年期公司债券，面值为年期公司债券，面值为5 000万元，票面年万元，票面年 利率为利率为8，按年支付利息。该企业每月，按年支付利息。该企业每月1日向施工方支付进度款。日向施工方支付进度款。 各月支出数见表各月

36、支出数见表11-1所示。厂房的实体建造于所示。厂房的实体建造于2007年年6月月30日完成并日完成并 投入使用。投入使用。 资产支出时间资产支出时间资产支出金额资产支出金额资产支出累计金额资产支出累计金额 1月月1日日300300 2月月1日日600900 3月月1日日9001 800 4月月1日日6002 400 5月月1日日8003 200 6月月1日日9004 100 A公司资产支出一览表公司资产支出一览表 （单位：万元）（单位：万元） 28 1第一季度借款费用资本化金额：第一季度借款费用资本化金额： （1）2007年第年第1季度专门借款资本化金额：季度专门借款资本化金额： 20006%

37、31217000.5%11000.5%2000.5% 15(万元万元) （2）2007年年3月月31日的会计分录：日的会计分录： 借：在建工程借：在建工程 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 150 000 29 2第二季度借款费用资本化金额：第二季度借款费用资本化金额： （1）专门借款费用资本化金额：）专门借款费用资本化金额：20006%312=30（万元）（万元） （2）一般借款实际发生的借款费用：）一般借款实际发生的借款费用：50008%312=100（万（万 元）元） （3）一般借款资产支出加权平均数：）一般借款资产支出加权平均数： （600200）903608006036090

38、030360308（万（万 元）元） （4）一般借款的资本化率：因为该公司只有一笔一般借款，所以）一般借款的资本化率：因为该公司只有一笔一般借款，所以 一般借款的资本化率为一般借款的资本化率为8%。换算为季度利率：。换算为季度利率：8%312=2% （5）一般借款费用资本化金额：）一般借款费用资本化金额：3082%=6.16（万元）（万元） （6）一般借款费用计入当期损益的金额：）一般借款费用计入当期损益的金额：1006.16=93.84（万元）（万元） 3会计分录：会计分录： 借：在建工程借：在建工程 361 600（300 00061 600） 财务费用财务费用 938 400 贷：应付利

39、息贷：应付利息 300 000 应付债券应付债券应计利息应计利息1 000 000 30 11.3 长期借款长期借款 一、长期借款的内容一、长期借款的内容 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的，偿还长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的，偿还 期在一年以上（不含一年）的借款。期在一年以上（不含一年）的借款。 P317 31 11.3 长期借款长期借款 P320 二、长期借款的核算二、长期借款的核算 银行存款银行存款长期借款长期借款本金本金 长期借款长期借款利息调整利息调整 借入时借入时 差额差额 2500 2000 500 在建工程在建工程 财务费用财务费用 制造费用制造费用 研发支出研

40、发支出 250 应付利息应付利息 差额差额 300 50 摊余成本摊余成本 实际利率实际利率 本金本金 合同利率合同利率 借入长期借款借入长期借款 资产负债表资产负债表 日，确定利日，确定利 息费用息费用 32 11.3 长期借款长期借款 P320 二、长期借款的核算二、长期借款的核算 长期借款长期借款本金本金 长期借款长期借款利息调整利息调整 20002000 50500 450 银行存款银行存款 2000 还本还本 在建工程在建工程 财务费用财务费用 制造费用制造费用 研发支出研发支出 450450 结转结转利息调整余额利息调整余额 归还的长期归还的长期 借款本金借款本金 结转利息结转利息

41、 调整余额调整余额 33 【例【例112】A公司（一般纳税企业）于公司（一般纳税企业）于2006年的年的1月月1日向银行日向银行 借入借入500万元专门借款，用于购建厂房。资金于万元专门借款，用于购建厂房。资金于2006年年1月月1日一次投日一次投 入。借款年利率入。借款年利率8%，期限为三年，每年付息一次。该厂房于，期限为三年，每年付息一次。该厂房于2007年年 12月月31日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。 12006年年1月月1日，取得借款时：日，取得借款时： 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 22006年年

42、1月月1日，支付工程款时：日，支付工程款时： 借：在建工程借：在建工程 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000 32006年年末，计算计入工程成本的利息时：年年末，计算计入工程成本的利息时： 借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：应付利息贷：应付利息 400 000 42006年年12月月31日支付利息时：日支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 52007年年末计算计入工程成本的利息和支付利息的分录同上。年年末计算计入工程成本的利息和支付利息的分录同上。 34 【例【例112】A公司公司（一般纳税企业

43、）于公司公司（一般纳税企业）于2006年的年的1月月1日向日向 银行借入银行借入500万元专门借款，用于购建厂房。资金于万元专门借款，用于购建厂房。资金于2006年年1月月1日一日一 次投入。借款年利率次投入。借款年利率8%，期限为三年，每年付息一次。该厂房于，期限为三年，每年付息一次。该厂房于 2007年年12月月31日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。 62008年年末，计算计入财务费用的利息：年年末，计算计入财务费用的利息： 借：财务费用借：财务费用 400 000 贷：应付利息贷：应付利息 400 000 72008年年12月月31日支付利息时：日支付利息时： 借：

44、应付利息借：应付利息 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 400 000 8到期归还借款本金：到期归还借款本金： 借：长期借款借：长期借款 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 000 35 11.4 应付债券应付债券 P321 一、应付债券的概念一、应付债券的概念 应付债券是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还应付债券是公司依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还 本付息的有价证券。本付息的有价证券。 36 2009年11月29日成教学院 37 11.4 应付债券应付债券 P322 二、应付债券要素及发行价格二、应付债券要素及发行价格 （一）应付债券的要素（

45、一）应付债券的要素 1债券面值。债券面值也称票面额、本金或到期值金额，是债券面值。债券面值也称票面额、本金或到期值金额，是 债券上规定举债企业于到期日所应支付的金额。债券上规定举债企业于到期日所应支付的金额。 2债券利率。债券利率也称票面利率或名义利率，是指债券债券利率。债券利率也称票面利率或名义利率，是指债券 利息的年利率。利息的年利率。 3付息日。债券的利息大多是分期支付的，如每半年支付一付息日。债券的利息大多是分期支付的，如每半年支付一 次，则半年支付的利息额为债券面值乘以票面利率的一半。在两个次，则半年支付的利息额为债券面值乘以票面利率的一半。在两个 付息日之间编制的财务报表，各期的利

46、息费用和相应的应付利息负付息日之间编制的财务报表，各期的利息费用和相应的应付利息负 债应计提到编制报表日为止。债应计提到编制报表日为止。 4到期日。到期日是指偿还债券面值金额的日期。到期日。到期日是指偿还债券面值金额的日期。 38 11.4 应付债券应付债券 P322 二、应付债券要素及发行价格二、应付债券要素及发行价格 （二）应付的发行价格（二）应付的发行价格 票面利率或票面利率或 称名义利率称名义利率 实际利率或实际利率或 称市场利率称市场利率 债券投资的回报率高债券投资的回报率高 溢价溢价 发行发行 票面利率或票面利率或 称名义利率称名义利率 实际利率或实际利率或 称市场利率称市场利率

47、债券投资的回报率低债券投资的回报率低 折价折价 发行发行 发行价格发行价格=面值面值(P/F,i2%)+面值面值 i1% (P/A,i2%,n) 面值的复利现值面值的复利现值各年利息的年金现值各年利息的年金现值 i i1 1% %：代表票面利率；：代表票面利率；i i2 2% %代表市场利率代表市场利率 39 11.4 应付债券应付债券 P323 三、应付债券的核算三、应付债券的核算 （一）账户设置（一）账户设置 应付债券应付债券面值面值 登记到期支登记到期支 付债券面值付债券面值 10000 登记发行债登记发行债 券的面值券的面值 10000 余额：尚未余额：尚未 偿还的本金偿还的本金 应付

48、债券应付债券利息调整利息调整 登记：登记： 发行债券发发行债券发 行价面值差行价面值差 资产负债表资产负债表 日溢价摊销额日溢价摊销额 登记：登记： 发行债券发发行债券发 行价行价面值差面值差 资产负债表资产负债表 日日折折价摊销额价摊销额 余额：尚未摊余额：尚未摊 销的折价销的折价 余额：尚未摊余额：尚未摊 销的溢价销的溢价 应付债券应付债券应计利息应计利息 登记：到期时，登记：到期时， 支付的利息数支付的利息数 登记：到期一次还本付息登记：到期一次还本付息 时，时，资产负债表按照票面资产负债表按照票面 面值和利率计算的利息数面值和利率计算的利息数 余额：预计票面利息累计余额：预计票面利息累

49、计 数数 40 11.4 应付债券应付债券 P324 三、应付债券的核算三、应付债券的核算 （二）债券发行时的账务处理（二）债券发行时的账务处理 1债券按面值发行债券按面值发行 【例【例113】A公司公司2006年年1月月1日发行为期日发行为期3年，票面年利率为年，票面年利率为6 ，每年付息一次，到期一次性还本的债券一批，债券面值为，每年付息一次，到期一次性还本的债券一批，债券面值为5 000 000元。若发行时的市场利率为元。若发行时的市场利率为6，则发行价格为，则发行价格为5 000 000元，所元，所 得款项存入银行。会计分录为：得款项存入银行。会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 5

50、 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 5 000 000 41 11.4 应付债券应付债券 P324 三、应付债券的核算三、应付债券的核算 （二）债券发行时的账务处理（二）债券发行时的账务处理 2债券按溢价发行债券按溢价发行 【例【例114】根据【例】根据【例113】资料，若发行时市场利率为】资料，若发行时市场利率为4%， 则该批债券溢价发行，发行价格为则该批债券溢价发行，发行价格为5 277 530元，所得款项已存入银元，所得款项已存入银 行，应编制的会计分录为：行，应编制的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 5 277 530 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 5 000

51、 000 利息调整利息调整 277 530 42 11.4 应付债券应付债券 P324 三、应付债券的核算三、应付债券的核算 （二）债券发行时的账务处理（二）债券发行时的账务处理 3债券按折价发行债券按折价发行 【例【例115】根据【例】根据【例113】的资料，若发行时市场利率为】的资料，若发行时市场利率为8%， 则该批债券折价发行，发行价格为则该批债券折价发行，发行价格为4 742 130元。所得款项已存入银元。所得款项已存入银 行。行。 借：银行存款借：银行存款 4 742 130 应付债券应付债券利息调整利息调整 257 870 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 5 000 000 43

52、 11.4 应付债券应付债券 P324 三、应付债券的核算三、应付债券的核算 （三）债券利息及利息调整的账务处理（三）债券利息及利息调整的账务处理 票面利息票面利息=面值面值票面利率票面利率 当期利息费用当期利息费用=上期该债券摊余成本上期该债券摊余成本实际利率实际利率 溢价摊销额溢价摊销额=票面利息当期利息费用票面利息当期利息费用 折价摊销额折价摊销额=当期利息费用票面利息当期利息费用票面利息 本期应付债券摊余成本本期应付债券摊余成本=上期应付债券摊余成本上期应付债券摊余成本本期的利息调整本期的利息调整 44 【例【例11-6】A公司发行期限公司发行期限5年，面值为年，面值为1 000 00

53、0元的债券，票面元的债券，票面 利率利率10%，每年付息一次，溢价额为，每年付息一次，溢价额为79 870，实际利率，实际利率8%。 债券利息费用及溢价摊销额计算表债券利息费用及溢价摊销额计算表 （单位：元）（单位：元） 会计期间会计期间票面利息票面利息应付债券摊余成本应付债券摊余成本当期利息费用当期利息费用摊销的利息调整摊销的利息调整 （1）1000 00010% （2）上期（）上期（2） 本期（本期（4） （3）上期）上期 （2）8% （4）（）（1） （3） 发行时发行时1 079 870 第第1年年100 0001 066 26086 39013 610 第第2年年100 0001 0

54、51 56185 30114 699 第第3年年100 0001 035 68684 12515 875 第第4年年100 0001 018 54182 85517 145 第第5年年100 0001 000 00081 45918 541 第第4年末，摊余成本年末，摊余成本1 018 541，由面值，由面值1 000 000和尚代摊销的和尚代摊销的 利息调整利息调整18 541构成。最后一年先确定构成。最后一年先确定 之后之后- -得出得出。 81483.2881483.28 按实际利率法摊销债券溢价按实际利率法摊销债券溢价 1 079 8708% 1 079 87013610 45 会计期

55、间会计期间票面利息票面利息应付债券摊余成本应付债券摊余成本当期利息费用当期利息费用摊销的利息调整摊销的利息调整 （1）1000 00010% （2）上期（）上期（2） 本期（本期（4） （3）上期）上期 （2）8% （4）（）（1） （3） 发行时发行时1 079 870 第第1年年100 0001 066 26086 39013 610 第第2年年100 0001 051 56185 30114 699 第第3年年100 0001 035 68684 12515 875 第第4年年100 0001 018 54182 85517 145 第第5年年100 0001 000 00081 459

56、18 541 借：财务费用（在建工程）借：财务费用（在建工程） 86 390 应付债券应付债券利息调整利息调整 13 610 贷：应付利息贷：应付利息 100 000 第第2年、第年、第3年、第年、第4年、第年、第5年年末确认利息费用的会计分录处年年末确认利息费用的会计分录处 理同第理同第1年，但是金额不同。年，但是金额不同。 46 【例【例11-6】A公司发行期限公司发行期限5年，面值为年，面值为1 000 000元的债券，票面元的债券，票面 利率利率10%，每年付息一次，折价额为，每年付息一次，折价额为72 120，实际利率，实际利率12%。 债券利息费用及溢价摊销额计算表债券利息费用及溢

57、价摊销额计算表 （单位：元）（单位：元） 会计期间会计期间票面利息票面利息应付债券摊余成本应付债券摊余成本当期利息费用当期利息费用摊销的利息调整摊销的利息调整 （1）1000 00010% （2）上期（）上期（2） 本期（本期（4） （3）上期）上期 （2）12% （4）（）（1） （3） 发行时发行时927 880 第第1年年100 000939 225111 34511 345 第第2年年100 000951 932112 70712 707 第第3年年100 000966 164114 23214 232 第第4年年100 000982 104115 94015 940 第第5年年100

58、 0001 000 000117 896*17 896 第第4年末，面值年末，面值1 000 000摊余成本摊余成本982 104的差的差 17 896为最后为最后 一期摊销的利息调整，票面利息一期摊销的利息调整，票面利息100000+17896=当期费用差当期费用差117896 按实际利率法摊销债券折价按实际利率法摊销债券折价 47 债券利息费用及溢价摊销额计算表债券利息费用及溢价摊销额计算表 （单位：元）（单位：元） 会计期间会计期间票面利息票面利息应付债券摊余成本应付债券摊余成本当期利息费用当期利息费用摊销的利息调整摊销的利息调整 （1）1000 00010% （2）上期（）上期（2）

59、本期（本期（4） （3）上期）上期 （2）12% （4）（）（1） （3） 发行时发行时927 880 第第1年年100 000939 225111 34511 345 第第2年年100 000951 932112 70712 707 第第3年年100 000966 164114 23214 232 第第4年年100 000982 104115 94015 940 第第5年年100 0001 000 000117 896*17 896 按实际利率法摊销债券折价按实际利率法摊销债券折价 （3）第）第1年年末计算利息费用时分录：年年末计算利息费用时分录： 借：财务费用等借：财务费用等 111 34

60、5 贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 11 345 应付利息应付利息 100 000 48 11.4 应付债券应付债券 P3274 三、应付债券的核算三、应付债券的核算 （四）债券的偿还（四）债券的偿还 1.一次还本付息方式：一次还本付息方式： 借：应付债券借：应付债券面值面值 (本金本金) 应计利息应计利息 (面值面值票面利率票面利率期数期数) 贷：银行存款贷：银行存款 (支付的本金合计支付的本金合计) 2.一次还本、分期付息方式：一次还本、分期付息方式： 在每期支付利息时：在每期支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 债券到期偿还本金时：债券到期偿还本金时