毕业论文浅议营业税改增值税的影响及需要注意的问题正文

1、浅议营业税改增值税的影响及需要注意的问题 专 业：会计（注册会计师） 摘要： 随着我国经济的快速发展，“还富于民”呼声日益高涨。营业税的弊端日益显露，改革势在必行，本文将从“营业税改增值税”这一热点话题出发，结合当前的背景，从营业税改增值税的必要性和重要性中剖析这一税改制度，并深入探讨这一过程中需要注意的问题及建议。关键词：营业税改增值税；必要性；影响；建议。一、营业税改增值税的背景1994年，我国确立了增值税、营业税两税并存的税制格局。一直以来，增值税和营业税都是我国两大主体税种。根据2011年财政局官方网站数据显示，增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，增值税占税收来源的27%，而营业税则

2、占15%，这两大税种在我国税收收入来源占了很大的比重。自1954年增值税在法国征收以来，以增加值征税，有利于消除重复征税，在世界各地广受欢迎，目前已经有170个国家和地区实行，而营业税以交易额征税，存在重复征税的弊端，一定程度上抑制了市场交易规模，举个最常见的例子，大家都知道ktv里面的食品饮料是外面正常价格的2-3倍左右，这也与服务行业营业税税率为20%，且营业税不像增值税那样实行抵扣制度有关。营业税和增值税并行的体制引发了包括重复征税以及税负不公的问题，这些都导致了两税并存的矛盾激化，使改革势在必行。随着时代的不断发展与进步，我国也很快跻身于时代发展的前列。在“十二五规划”第47章中这样显

3、示：积极构建有利于转变经济发展方式的税制体质，扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。2012年3月24日，“中国经济50人论坛(上海)研讨会”中，委员会成员许善达认为：营业税改增值税是结构性减税最重要环节，是我国服务业转型的关键步骤。目前我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，正大力发展第三产业，尤其是现代服务业，而营业税与增值税两税并存的弊端日益凸显，人们“还富于民”的呼声也日益高涨，这在一定程度上引起了政府的高度重视，税改也就成了一个必然趋势。二、营业税改增值税政策解读 我国营业税改增值税的税制改革分三步走，第一阶段在部分行业部分地区实行，这也是所谓的试点，目前的试点行业主要是交通运

4、输业和部分现代服务业。为什么会选择将交通运输业作为试点行业？个人认为，首先，交通是社会发展进步的第一基石，交通运输与生产息息相关。其次，运输费用属于现行增值税抵扣范围，有着良好的改革基础，有利于改革的实施。第二阶段在2013年开始，即在部分行业全国范围内进行试点，第三个阶段则是在全国范围内实现营业税改增值税，也就是消灭营业税。预计在十二五规划期间完成。改革主要体现在税率、计税方式、计税依据上。（一）税率在原先增值税标准税率17%和低税率13%的基础上新增11%和6%两档税率。交通运输业、建筑业采用11%的税率，其他部分现代服务业适用于6%税率。为什么改革试点中将我国增值税税率调整为四档呢？其实

5、这是一种必要的过度性安排，也是为了使试点行业总体税负不增加。（二）计税方式增值税本身有两种计税方法，一是增值税一般计税方法，二是增值税简易计税方法。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。即应纳税额=当期销项税额当期进项税额，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额，即应纳税额=销售额征收率。原营业税范围除金融保险业和生活性服务业采用增值税简易计税方法，其余在原则上使用增值税一般计税方法。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务 （包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。（三）

6、计税依据纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。三、营业税改增值税的必要性（一）营业税重复征税弊端日益凸显首先让我们回顾下十一五规划，从财政部相关数据中显示，所有指标都是超额完成，没完成的就是营业税，由此引发了相关人员的高度重视。发现营业税并不像原本预想的那般，重复征税是营业税的一大弊端。说到重复征税，这还需从增值税的征税原理说起，大家都知道，增值税的实际纳税人是购货方，即应交增值税=当期销项税-当期进项税。而作为营业税的应税企业，采购环节交了增值税，但因为并非是增值税应税企业，所以采购环节增值税进入了成本无从抵扣

7、。拿我们通常说的暴利行业房地产企业来举个例子，构建房子是买的钢筋混凝土交了进项税，在销售时无法获得购买者的销项税款，同时按售价全额计提营业税，这样就出现了重复征税。毛利越低的行业，重复缴纳的税款越多，所以这对中小企业的发展是极为不利的。而且，营业税的九大税目所属的行业大多是第三产业，营业税对流通环节道道征税，这样就造成了对同一劳务的重复征税，一定程度上限制了第三产业的发展。（二）两税并行破坏了增值税的抵扣链条先让我通过一个完整的增值税链条的例子来阐述这个问题。假设a、b、c三个企业均为增值税一般纳税人，使用17%的税率。a销售一批原材料给b，不含税价格为1000元，增值税就是170元，b用a的

8、原材料继续加工成产品后卖给c，不含税售价为2000元，增值税为340元（假设b可抵扣的进项税为购买时的170元），c从b处购买产品进行深加工，对外销售给消费者，不含税价格为3000元，增值税为510元，（假设c可抵扣的进项税额为购买b时的340元）。在这个从生产到最终消费的环节中，整个增值税抵扣链条是完整的，b实际缴纳170元增值税，销售毛利为1000元，c企业实际缴纳170元增值税，销售毛利也是1000元。而这个增值税完整的链条都针对的是增值税一般纳税人，显示生活中大多数产品增值税链条最终是要断裂的。简而言之，当增值税已税行为进入下一环节是营业税征税范围是，已经征收的增值税得不到抵扣，使增值

9、税链条发生断裂，相反的，如若一开始是营业税已税行为，当其进入下一个环节是增值税应税行为，已经缴纳的营业税无从抵扣，这样是增值税抵扣链条不够完整。（三）两税并存，不同行业税负不同 大家都知道增值税是对商品或劳务流转过程中的增值额征的税，不管流通多少环节，只要增值额相同税负就相同。而营业税是以营业额为征税对象，并不具备增值税的特征，尽管营业税税率有些看似比增值税低，但是营业税每经历一道环节都需要征收。如此往复，想滚雪球一样越滚越大却还不能抵扣，这就导致了，一些企业为了尽量减少税收，只能尽量减少商品流动的环节，不利于服务业的细分，阻碍了新兴行业的发展，从而不利于市场的扩大与发展。说到税负，我想说的是

10、21世纪的中国，服务行业逐渐崛起，人们对服务的要求也越来越高，而服务业原则上是按营业额的全额征收的，这就使服务业税负过重，这在一定程度上就限制了服务业的发展，不利于促进产业升级和经济结构的优化升级，而我认为改变这一局面的较好的方式就是将其纳入增值税的范围，这样也有利于促进服务业的发展。四、营业税改增值税的影响（一）营业税改增值税对企业的影响 1、对企业经营发展的影响我认为，营业税改增值税后，企业经营架构会发生重大变化，那么到底营业税改增值税是怎样影响企业的经营的呢？首先，营业税改增值税会影响企业的经营发展方向，目前的试点行业主要是交通运输业和部分现代服务业，这一税改政策减轻了这两个行业的税负，

11、促使我国企业结构的优化升级与转型，很多企业看准这一优势，大力发展第三产业，这就在一定程度上对企业的发展方向造成重大影响。其次，对于试点行业而言，税改后，企业可以对内部机器设备进行更新换代，从而取代一部分人力，这一方面也有效的促进企业向自动化发展，一定程度上对企业今后的经营发展也大有益处。据对1214户试点企业的调查显示，2012年上半年，上海试点企业的设备更新升级意愿逐步增强，交通运输业的设备采购额同比增长10.8%，物流辅助服务企业的设备采购额增幅高达171.3%。由此可以看出,税改政策对企业更新换代还是大有裨益的。 2、对企业税负的影响从营业税改增值税的税率设置上可以看出，对于小规模纳税人

12、而言，税负减轻就比较明显，小规模纳税人应税服务的征收率由原营业税5%税率调整为3%，税率下降幅度较大，超过三分之一；原增值税一般纳税人因进项税额抵扣范围的增加，普遍呈现税负降低；试点一般纳税人申报缴纳应税服务的增值税，与去年同期营业税税负比较，增减幅度相持平，总体税收下降。就拿重庆来说，截止2013年2月，已经纳入试点的116万户纳税人中，超过95%的纳税人税负不同程度下降，减税规模约为251亿元，小规模纳税人税负下降40%左右，原增值税一般纳税人因为可抵扣范围扩大，减税约为322亿元。由此看出，这次税改对企业税负影响还是极大的。然而，由于不同行业不同企业由于他的经营结构、自身经营状况、发展时

13、期不同，营业税改增值税后企业税负减轻程度也是不一样的。就拿交通运输业来说，运输业顾名思义成本大头在“运输”上，运输过程中的加油费大多是不能获得增值税专用发票的，这就导致作为成本的“进项”无法抵扣，再加上一般交通运输业固定资产的投入比例还是很大的，就比如说一些大型货车，税改之前一般这些固定资产投入时间都不短了，如果难以取得购入时的增值税专用发票就不能抵扣，所以种种原因导致短时间内部分企业税负有所增加，再举个例子，还是增值税专用发票去的的问题，一些技术服务性的企业，无法取得增值税发票，所以这也导致真正能抵扣的进项税额很少，一定程度上也会加重这类型企业的税负，但我认为企业更应该着眼于未来，目前我国营

14、业税改增值税正处于试点阶段，不可避免的一些因素未得到完善，我相信这项税改将会成为21世纪对中国发展最为有益的重大改革之一。 3、对企业利润的影响 假设某企业为小规模纳税人，某月应税服务收入10000元。表1：小规模纳税人税改前后利润变化示例表项目营业收入营业税金及附加 三期费用营业外支出利润总额净利润税改前100005001000400045003375税改后9708.73*0100040004708.733531.55变化-291.2750000208.73156.55备注：10000-10000/（1+3%）3%=9708.73营业税改增值税后，可以明显看出，这一政策对小规模纳税人而言是极

15、有好处的。假设某企业为一般纳税人，某月应税服务收入10000元，且没有可抵扣的增值税发票。表2：一般纳税人且没有可抵扣的增值税发票示例表项目营业收入营业税金及附加三期费用营业外支出利润总额净利润税改前100005001000400045003375税改后9433.96*0100040004433.963325.47变化-566.0450000-66.04-49.53*备注：10000-10000/（1+6%）6%=9433.96 4433.96（1-25%）-4500（1-25%）=-49.53 从上表中可以看出，虽然该企业利润总额是减少的，则相应的净利润也变化了-49.53元。这说明，营业税

16、改增值税对于不能抵扣进项税或进项税额较少的纳税人来说，净利润减少。 假设某企业为一般纳税人，某月应税服务收入10000元，有可抵扣的增值税发票4000元。表3：一般纳税人且有可抵扣的增值税发票示例表项目营业收入营业税金及附加 三期费用营业外支出进项税（）利润总额净利润税改钱1000050010004000045003375税改后9433.96*010004000226.41*4660.373495.28变化-566.04500226.41160.37120.28备注：10000-10000/（1+6%）6%=9433.96 4000/（1+6%）6%=226.41 由表中可以明显的看出，虽然纳

17、税人营业收入看起来较少了，但是最后抵扣进项税后，净利润却相比之前增加了。这也说明，营业税改增值税对进项税较多的纳税人是大有益处的。 通过这三个案例的分析，不难看出，这一政策对于小规模纳税人来说确实益处显而易见，至于一般纳税人就需要划分具体情况了，这也就是为什么有些企业减负，有些企业增负的一个体现，另外，也暴露了这一税改带来的巨大的问题，那就是增值税发票的取得问题了，这个问题接下来会予以探讨。（二）、营业税改增值税对国家的影响 1、对国家财政收入的影响很显然，营业税改增值税是国家的一项结构性减税政策，减税效应是毋庸置疑的。而税收是国家财政收入的最重要的收入形式和主要来源，此次税改在一定程度上减少

18、了国家的财政收入。一直以来，我国是由国家征收增值税，地方征收营业税，营业税是大多数地区的主体税种，而且增值税的75%归中央，25%归地方，税改后必然导致地方财政收入减少。据2013年财政部数据，4月份，全国公共财政收入11431亿元，比去年同月增加657亿元，增长6.1%。其中，中央财政收入5357亿元，甚至同比下降了2.2%，财政收入由此进入低缓增长期。但是这也一定程度上实现了“还富于民”，毕竟财政收入的高增长是建立在牺牲企业利润的基础上的。 2、对我国经济的影响由于我国目前仍然处于营业税改增值税的试点阶段，并未对中国经济造成明显的影响，但随着改革的不断深入，对中国的影响应该还是很大的。之前

19、通过三个案例已经显示了，营业税改增值税的最大受益人是小规模纳税人，当然，营业税改增值税的试点行业主要是交通运输业和部分现代服务业，也就是说，第三产业也是较大的受益者。首先，增值税最大特征是抵扣机制，增值税纳税人购买应税服务可以进行抵扣，一定程度上降低了纳税人的税负，并且增值税与营业税相比，也能够有效的避免重复征税。改革中成效最明显的就是小规模纳税人采用简易计税方法计税，这一举措很大程度的减轻了小规模纳税人的税负，进一步地促进小规模纳税企业也就是小微企业的发展，而小微企业的发展推动地方经济的发展。小微企业是中国经济这棵大树的“根”，“根”长好了，中国经济还怕不取得质的飞跃吗？其次，营业税改增值税

20、加快了服务业发展的脚步，使第三产业得到充分发展从而带动我国经济的发展。处在飞速发展中的中国，第三产业在我国经济中所占的比重日益扩大，此次改革对交通运输业以及服务业的税收制度进行了翻天覆地的改变，将加快我国第三产业的优化升级，促进科技创新和现代服务业的通过改革，将加快产业升级，促进科技创新和现代服务业的分工细化，推动服务业和制造业的深度融合，充分发挥第三产业在经济战中的带动和引领作用。五、营业税改增值税需注意的问题（一）征收监管存在难度1、大家都知道，税改前增值税由国税局征收，营业税则由地税局征收，一旦税改后，这就会牵扯到征收权限的问题，到底是由国税征收还是由地税征收就值得深究了。 2、之前说过

21、交通运输业的燃油费以及之前购置的大型固定资产获得增值税发票比较困难，这就可能导致部分纳税人因为无法获取增值税发票而产生的一些不满情绪，这在一定程度上加重了征收监管的难度。3、为了能够更好地过渡，设置税率的时候，在原增值税的税率上加了6%和11%两档，而对于小规模纳税人还另外设了几个税率，这些也为征收监管带来诸多不便。4、纳税人既要如实核算收入和进项扣除额，还要规范使用增值税专用发票，要比营业税的管理复杂，最重要的是还可能导致虚开增值税专用发票，用于抵扣税款，这也为征收监管带来风险。（二）部分行业企业成本增加1、原先实行营业税征收的时候，对企业的会计核算要求比较简单，一旦后税改后，会计核算很明显

22、变得复杂，这就要求企业要不重新招聘会计人员，要不就直接聘请专业老师为员工做规模性的培训，这就会导致企业人工费用的增加； 2、像交通运输业可以抵扣的增值税发票很少，物流行业业务遍布全国各地，很多也不能提供增值税发票，那么这一部分的税额无法抵扣，就拿物流行业来说，近年来，行业竞争激烈，税改后经营会更加困难，应纳税额估计会提高一倍，由于无法抵扣，只能计入成本，导致成本增加。这在一定程度上会影响到企业的积极性，阻碍其向上发展。（三）收入分配上的问题营业税是地方税系的主体，2010年1月-8月，海南省地方税收累计完成169.83亿元，其中营业税累计完成81.3亿元，占同期全部地方税收收入的47.8%，由

23、这则数据可以看出我国的地方财政收入的很大比重都来自于营业税的收入。而增值税目前实行的是共享税的政策，即中央占75%，地方占25%，从收入的角度上看，地方的收入主要是靠营业税，它是属于地方财政收入，如果将营业税改征增值税以后，将影响到地方财政收入规模。因此，如何弥补地方财政收入是改革的一大关键，也是增值税扩围改革能否得到地方政府支持的一个关键因素。六、关于营业税改增值税的建议（一）对于国家而言： 1、完善税收监管机制关于征收监管这方面，首先是要尽快讨论出营业税改增值税后征收权限的所属者，我觉得，这个监管权限还是给国税局比较好，国家原先就有一套完整的增值税监管系统，这样可以在一定程度上减少开支，但

24、是同时国家也应该给予地方一定的补贴，比如说调整地方与国家的分配比例。其次，关于增值税专用发票的问题，既要加大增值税专用发票相关的法律力度，严厉打击利用增值税发票偷税骗税等不法行为，避免虚开增值税发票现象的产生，又要尽量在合乎流程的情况下简化获取流程，让纳税人方便快捷地获取增值税专用发票。再次我觉得在税率设置这一方面也要调整下，比如将交通运输业税率由11%调到6%。这样既能简化征税报税程序，又能和部分现代服务业税率保持一致减轻交通运输业的税负，一举两得。最后就是加强征税方面的培训，毕竟改革新增了两档税率，征收流程势必会比之前复杂，这也就要求要有熟练的会计核算技术，知识掌握熟练了，征收流程也会随之

25、简化。我觉得，在做好征收监管的时候，国税机关也要落实具体措施，开展征收监管风险监控防范措施，这些都是对税改征收监管大有裨益的。 2、合理分配中央与地方收入营业税改增值税后，势必就会牵扯中央与地方收入分配的问题，这是改革能否顺利推广的关键。目前学术界有关中央与地方的收入分配比例有四种方案：原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。国地税合并，重新划分中央和地方收入隶属关系。不改变现有收入分享比例，通过税收返还或转移支付等方式弥补地方政府的损失。调整中央与地方分享比例。第一种方案是上海试点采取的方案，对货物和劳务都征增值税，但由于中央地方分享比例是75:25，对货物征收的增值税地

26、方政府引导服务业的发展，这样长久以来不利于地方经济全面而健康的发展，弊端显而易见。第二种方案，由于是对现有体制的彻底改革，这就必然导致了改革难度加大且成本高。我个人觉得，可以将第三种和第四种方案相结合，适当调节现有收入分享比例并通过一些政策弥补地方政府的损失，具体如下：一方面国家重构中央与地方利益分配格局，重新设置增值税的地方和中央对增值税的分享比例，据研究考虑到基数返还取消后对地方财力的影响，应提高增值税的地方分享比例至30%-40%，另一方面中央可以为地方政府提供公共服务，建立一个长期稳定的财政保障机制，或者通过其他的方式对地方政府实行优惠或者补贴，我觉得这两个举措无论是对保证地方政府利益

27、，还是对地方政府参与到改革中的积极性，都有极大的用处，可以在今后予以大面积且长期推行。 3、增值税范围与部分现代服务业抵扣范围亟待扩充。税制改革在我国进行的如火如荼，考虑到增值税链条不完整，应该更快推进行业范围扩大。从2014年开始，铁路运输和邮政通讯业务已经纳入“营改增”的范围。但对于新入围的铁路运输和邮政服务，短期来看并不乐观。铁路运输将适用11%的增值税。短期内，由于存量设备不能抵扣增值税进项等问题，铁路运输企业的税负可能会有所增加。邮政服务业原适用的营业税税率为3%，营改增后增值税税率11%。这两个行业的一个共同特点就是两者都有着较高的销项税和较少的可以抵扣的进项税，使企业的税负在短期

28、内可能增加。这时就需要铁路运输业企业以及邮政服务业企业对改革要充满信心，立足长远，另外国家也应该对铁路运输业给予一定的财政补助并在简化增值税发票的取得方式。随着电信业的日益发展，电信市场竞争日趋激烈，电信业务形式日益丰富，新营销模式花样百出，我觉得电信业也应该尽快纳入增值税范围，但是要准确界定电信业务划分和增值额还是有很多技术层面的问题，另外，对于以信息技术手段为支撑的电信业务，其增值税纳税地点确定较为复杂和困难，而这恰恰是电信业营改增税制设计和完善的前提。因此，我们还是需要尽快研究出适合电信业改革的措施，使改革范围越扩越大，是更多地企业享受税改的益处。之前也提到过目前交通运输业存在过路费无法

29、取得增值税发票而无法抵扣的现象，如江苏安吉汽车物流有限公司过路费占该公司营运成本约47%，驾驶员人工支出约占营运成本的11%，2项主要费用均无法抵扣进项税，这就导致企业成本增长，政府对这样的现象应该加大补贴力度，并且扩大抵扣范围。 4、加强责任意识与宣传力度，防范“责任淡化”税务部门可以通过网络、报纸、电视等现代传媒工具进行大力宣传，使大家对此次税改有更深层次的理解，以便能更好地配合参与此次税制改革。政府要根据税源专业化管理的职能建立工作标准和岗则体系明确每个岗位应承担的责任；大力开展系列文化活动，宣传改革精神，培养广大干部的责任意识；加强考核，对工作敷衍，不负责任的行为严格追究，有效防范“责任淡化”的问题。（二）对于企业而言: 1、企业理性对待营业税改增值税对于企业而言，营业税改增值税既是机遇也是挑战。改革初期，一些企业可能因为进项税额较少，加之试点范围有限，试点地区难以取得增值税发票，不可避免地出现税负加重的情况，但随着改革的深入，相信情况一定会好起来，尤其对于小规模纳税人而言，一定要抓住机遇，以此扩大利润空