对新印发《医院会计制度》的看法

1、字yt丈孝2011届本科毕业设计（论文）题目：（中文）对新印发医院会计制度的看法（英文）Thoughts on new hospital finance system学 院商学院专业会计学行政班级07管理一班学 号 074010528姓名邵斐指导教师郭强华职称教授完成日期 2011-05-18诚信承诺我谨在此承诺：本人所写的毕业论文 对新印发医院会计制度的看法均系本人独立完成，没有抄袭行为，凡涉及其他作者的观点 和材料，均作了注释，若有不实，后果由本人承担。承诺人（签名） ：邵斐2011 年 05 月 18 日目录摘要关键字AbstractKey words1 医院会计制度颁布背景 41.1

2、适应环境变革的需要 41.1.1 医院财务活动日趋复杂化 41.1.2 医院管理日趋规范化 51.1.3 医院管理日趋信息化 51.2 落实医改有关规定的需要 61.2.1突出新医改要求，适应模式化的需要 61.2.2结合企业会计准则，满足医院企业化管理要求 61.2.3维护公共医疗卫生公益性质的要求 61.3 深化财政财务管理体制改革，实现科学化、精细化管理的需要 72 医院会计制度的特征 72.1 基金会计 72.2 预算会计 72.3 非营利会计 83 新修订的医院会计制度相对于（征求意见稿）的改进 83.1 更加合理的会计核算主体 83.2 更加全面的会计科目 93.2.1 资产类科目

3、的改进 93.2.2 收入类科目的改进 93.3 更加完善的财务报告体系 93.4 增加注册会计师审计 103.5 减少工作量，提高工作效率 104 对新修订的医院会计制度的完善建议 104.1 进一步规范会计核算主体 114.2 进一步完善会计科目 114.3 进一步完善会计报告体系 114.3.1 增加现金流量表附注 114.3.2 增加对合并会计报表、分部报告的相关规定 114.4 完善基建工程项目核算 124.5 考虑资产减值问题，计提各项减值准备 125 总结 12对新印发医院会计制度的看法摘要： 研究表明，政府会计模式与其处的内外环境密切相关。随着我国市场经济体制的确立、改革开 放

4、的不断深入以及不断发展的国际化态势，政府会计的内外环境都发生了深刻的变化，政府会计改革的呼 声越来越高。医院作为最典型的政府事业单位，其改革更是迫在眉睫。本文在阐述了医院会计制度改革背 景的基础上，广泛搜集了社会各界对 2009 年 8 月财政部印发的医院会计制度 （征求意见稿）的建议， 并将之于近期正式印发的医院会计制度进行对比，对现行医院会计制度的不足之处提出建议。关键词： 医院会计制度 背景 建议Abstract:Studies indicate that governmental accounting system is closely related to its circumsta

5、nce outsaide and inside. With setting-up of the market economic system and the constant deepening of the reform and opening, the circumstance of govnermental accouting changes greatly, the clamour for Government accounting innovations is getting louder.Hospital,as typical institutional unit,its refo

6、rm is critical.The article discusses the background,collects comprehensive information about actual hospital finance system which is issued in August 2009.Then contrasts it with offcial hospital finance system, probes into its disadvantages and provides some suggestions.Key words:hospital finance sy

7、stem; backgroud; suggestion1 医院会计制度颁布背景医院会计制度的改革不仅仅只是一种演变 , 而且是一种不断适应内外环境的改革、不断 弥补自身缺陷的动态过程。从 2009 年 8 月的医院会计制度 （征求意见稿） 到征求意见稿 二稿，再到 2011 年 3 月新修订的医院会计制度 ，医院会计制度这一系列变化是在大 量调研、多次座谈和反复研究修改完善的基础上，结合我国社会各方面的改革而进行的。1.1 适应环境变革的需要1.1.1医院财务活动日趋复杂化现在医院经济已经成为整个社会经济的重要组成部分。 一方面，医院广泛吸纳社会资金， 进行自身建设和发展。 在计划经济体制时期

8、， 医院的发展资金全部来源于财政投入， 而目前 绝大多数县及县以下医院获得的财政补助不到业务收入的5%，其固定资产的更新主要依靠自有资金解决。 而且银行贷款、 个人或者经济集团投资、 融资租赁等现代筹资方式已广泛被各级医疗机构采用， 医院以其自有全部资产独立对外承担经济责任； 另一方面， 医院利用自 有的资源进行对外投资或兴办经济实体， 医院与医院之间的兼并、 联营也在不断发展。 这些 都使得医院的财务活动复杂化，其内容已远远超出了医院财务会计制度规定的范围。1.1.2医院管理日趋规范化医院管理是以财务管理为核心的， 医院的财务管理直接关系着其整个管理活动。 医院管 理日益规范化对其会计工作提

9、出了三点要求： 首先，提高管理者的认识， 重视会计基础工作。 “单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性和完整性负责” ，这就要求医院管理 者要不断更新观念， 提高对医院基础规范的重视程度， 加强医院基础工作规范化的实行， 从 而强化财务管理。据有关制度规定， 医院会计机构的设置，应合理配备会计人员， 使专业会 计能力较强的人员来负责会计工作， 以促进会计基础工作规范化。 其次， 重视会计人员队伍 建设， 提高会计人员整体水平。 会计人员的素质直接关系着会计工作的质量， 因此医院应重 视会计人员整体素质的培养， 不断促使会计人员职业道德与法律意识的提高。由于会计职业具有特殊性， 因而会计

10、人员道德素质是尤为重要的， 特别是在医院这样一个资金流动较大的 单位， 一旦会计人员的职业道德低下， 就难以保证其对会计基础规范的严格遵守， 从而阻碍 会计监督职能的发挥以及会计基础的规范化。另外， 这也将危及到医院的公众形象， 影响到医院的发展。因此， 医院应对会计人员进行继续教育，促使他们更新知识， 不断提高专业技 术水平以及职业判断能力， 使他们积累经验， 以提高整体素质， 从而确保会计人员能够适应 经济的发展。最后，建立内部控制制度, 强化监督。检查各医院应该根据本院的具体情况,制定适合本院的内部会计控制制度 , 原则上 ,医院内部会计控制制度应包括三部分内容 : 第一 领导制度 ,这

11、项制度关系到内部会计控制能否顺利进行 , 由医院领导行为制度、 授权批准制度 等组成；第二 , 以岗位责任制为形式的工作职责制度 , 是最基本的制度 ,由内部控制各环节的 岗位责任制、 人员管理制度等组成； 第三, 控制规程制度 ,主要为财会部门及人员按内部会计 控制的规律所制定 , 可以从业务循环的角度和会计要素的角度规范控制规程。1.1.3医院管理日趋信息化医院信息系统是现代化医院建设的标志， 是提高和完善医院管理的必要手段。 在未来医 院管理、服务体系中，特别是在社会医疗保障环境下，医院信息系统的作用是不可替代的， 它将革命性地改变患者的就医过程， 使医疗流程更加高效、规范， 使医院有序

12、、健康性地发 展，从而给患者提供更完善的医疗服务。据卫生部信息中心资料，我国卫生信息化目标是 2010 年达到 80的医院实施医院信息管理系统。未来几年中，有超过 70 的医院实现信息 化管理。 新制定的医院评审标准不仅把医院信息化的水平作为重要的评价指标， 而且明确规 定了三级甲等医院信息化投入至少应达到医院医疗收入的1。一体化的医院管理信息系统的建设正在向地、 县级和西部地区扩展， 走在前面的医院正在努力实现计算机辅助管理、 辅 助决策的目标， 而成本分析、流程再造、 联机分析、 数据仓库等技术正在被积极引进到实际 应用中。 与此同时， 卫生部统计信息中心主任孟群在会上透露， 卫生部正在制

13、定我国卫生信 息化发展的“十二五”规划， 初步确定“十二五”期间我国卫生信息化将沿着“ 3521”的框 架发展，即建立国家、省、市三级卫生信息平台，加强公共卫生、医疗服务和保障、基本要 务、新农合、 卫生综合管理五项业务应用， 建设健康档案和电子病历两个基础数据库和一个 专用网络建设。 医院信息化管理对会计核算也提出了新的要求， 改变了会计核算环境， 医院 要改变传统的核算方法，在会计核算中引入计算机等先进设备进行核算。1.2 落实医改有关规定的需要2009 年 3 月份。国务院颁布了关于深化医疗卫生体制改革的意见。接着 2009 年 4 月份又颁布了医疗卫生体制改革近期重点实施方案（ 200

14、9-2011 年），提出了近期改革 目标。党中央、 国务院发布的这一系列医改意见、 实施方案以及相关的政府卫生投入、 公立 余元改革等配套文件都对完善财务会计管理制度， 严格预算管理， 加强财务监管和运行监督 提出明确要求。 此次新的医药卫生体制改革 （以下简称新医改） 是我国医药卫生改革发展中 具有里程碑意义的一件大事。 新医改集体现了党的十七大精神， 始终贯穿公共医疗卫生公益 性这条主线， 首次提出了 “把基本医疗卫生制度作为公共产品向全民提供，实现人人享有基本医疗卫生服务”， 这是我国医疗卫生事业发展从理念到体制的重大变革。“积极稳妥开展公立医院改革试点” ，这是深化医药卫生体制改革的核

15、心内容之一， 也是解决群众反映强烈 的看病就医问题的重要环节。毫无疑问， 新医改的基本方向、 思路和政策框架，对现行医院 会计制度及其改革将产生深远的影响。1.2.1突出新医改要求，适应模式化的需要医院会计制度改革应充分考虑到医疗卫生机构管理和运行机制的多样性。兼顾公立医 院、民营医院、非营利性医疗机构和营利性医疗机构、社区医疗服务和基层卫生院的需要， 还要充分考虑到一些公共卫生机构从事医疗服务的需要。 对整个医疗市场有一个统一的会计 核算制度， 既可以使医疗机构之间进行横向对比分析， 也便于国家汇总会计信息， 掌握医疗 市场发展动态，并且能够为医疗主管部门对医疗市场进行监督提供有效的财务监管

16、办法。1.2.2结合企业会计准则，满足医院企业化管理要求现行企业会计准则于 2006 年颁布， 2007 年首先在上市公司执行，强化了为投资者和信 息使用者提供决策有用信息的新理念， 实现了与国际会计惯例的趋同， 首次构建了比较完善 的会计体系。 随着医疗卫生体制改革的进一步深入， 我国将呈现出多种体制的医疗卫生机构。 股份制医院、 企业化管理的民营医院将纷纷涌现。 因此必须将企业会计准则的内容引入 医 院会计制度，满足医院企业化管理核算的需要。1.2.3维护公共医疗卫生公益性质的要求医药卫生体制改革要求从根本上扭转公立医疗机构的趋利性， 使其真正回归公益性， 这 对医院会计体制改革提出了新的

17、要求和挑战。 为此医院会计制度可以从以下两点来改进： 首 先，设立反映公益性的会计科目。现行医院会计制度缺乏体现公益性类会计科目,不能提供任何医院公益性质的会计信息。实际上，医院尤其是非营利性医院（无论是公立还是多种所有制的 ）具有承担救助“三无病人”社会公共事故抢救、国家自然灾害抢救的职业责任（比 如非典、 地震、有毒奶粉等公共卫生事件发生后医院先按统一指令性任务对病人进行抢救和 义务垫付） ,而且所承担的社会责任尚未形成有效责、权、利相对称的补偿机制。实际上， 设立体现公益性的相关会计科目，如增设 ”公益性支出 ”、“公益性收入 ”等会计科目，以区别 一般意义的业务收支、财政拨款收支，能够

18、有效体现医院的公益性，具有重大的现实意义。 其次，设计公共资源的公益性资本化公式。 由于现行医院会计制度对资本化和费用化不进行区分， 对医院占据的公益性公共资源 （如专项财政拨款、 各级政府拨付的专项补助及横纵向 课题等） 没有资本化处理设计， 更不能提供占据和使用相关公益性资源的会计信息。 对于涉 及公益性资金的， 要进行创新和修正， 设立“公益性资本”（净资产类） ，与“财政专项支出” 套借贷使用并进一步以该笔“财政专项支出”对应冲销配比的“财政专项收入” ，能够非常 有效地同时解决 “财政专项收入” 对应冲销科目以及结余不真实问题和正确反映医院占据的 公益性公共资源资本化问题。1.3 深

19、化财政财务管理体制改革，实现科学化、精细化管理的需要目前， 我国已初步建立了以部门预算、 国库集中收付、 政府采购等为主要内容的现代预 算管理制度， 财政科学化精细化管理程度越来越高， 客观上也要求进一步完善医疗机构财务 管理体制， 调整其会计核算内容和方法， 充分利用会计师事务所等社会中介机构加大审计监 督力度。2 医院会计制度的特征2.1 基金会计由于医院的业务活动不以营利为目的，通常受到来自法律法规和合同契约的强制约束， 相关的法律法规等通常限定医院对财政资源的使用用途， 目的是确保医院财政资源的使用能 有效地达到相应的公共目的。 为有效管理医院的各种财务资源， 使相应的财务资源切实地按

20、 照有关的要求用于相应的目的， 医院通常会设置相应的基金， 并将各基金设置成是一个相对 独立的财务和会计主体， 用以分别核算不同用途的财务资源的来源和使用状况。但是医院会计中使用的 “基金” 术语应当严格区别于营利性企业会计中使用的基金的含义。营利性企业会计中使用的基金通常只是指营利性企业中限定用途的那部分资产， 它并不是独立的财务和 会计主体 , 也没有一套独立完整的会计报表。 但与此相反， 医院会计中使用的基金是一个独 立的财务和会计主体。每个基金都有其资产、 负债、收入、支出或费用以及基金余额或基金 权益 , 并有其自己的一套独立完整的财务报表。在一个医院组织中，同时设置了多个基金， 并

21、且各个基金都有一个完整的会计核算和一套完整的财务报表， 与此同时， 整个医院组织还 有一套完整的财务报告，这是医院会计区别于营利性企业会计的一个显著特征。2.2 预算会计预算是医院的年度财务收支计划， 也是医院取得和使用财务资源的主要依据。 预算需要 经过权力机构的批准，否则，医院不能取得和使用财务资源。 经批准的预算，医院需要严格 遵照执行， 并向权力机构报告执行情况。 营利性企业也采用预算， 但营利性企业通常采用弹 性预算而不采用固定预算。即在营利性企业中收入的增加可以自动允许费用的增加；反之， 收入的减少也可以自动允许费用的减少。收入和费用的数额随经营业务量的变动而发生变 化，不存在一个

22、固定数额的预算。 在营利性企业中， 预算不具有刚性或硬约束的作用。 因此， 营利性企业不设置预算账户，也不采用预算会计方法。需要同时设置预算账户和会计账户，然后采用预算会计方法对预算的全过程进行管理和控制， 这是政府会计区别于营利性企业会 计的又一个显著特征。2.3 非营利会计医院会计的非营利性是医院不以营利和追求资本增值为目的，即医院提供的“公共产品”， 主要采取无价或者低价方式供给社会。 由于医院不以营利为目的， 从而也就不需要考察利润 的实现情况。 因此， 医院会计也不设置利润会计要素。 医院每年的财政收支或业务活动收支 可能会出现余缺。 如果财政收入或业务活动收入大于财政支出或业务活动

23、支出，那么， 就出现结余； 反之， 则出现赤字或亏损。 医院的结余或亏损在资产负债表中表现为基金余额或净 资产。 由于医院不存在明确的出资者， 从而也没有明确的出资者利益， 所以在医院会计中也 没有所有者权益这个会计要素。 在医院会计中， 资产减去负债后的差额称为基金余额或净资 产。3 新修订的医院会计制度相对于（征求意见稿）的改进制度的完善是一个不断修正的过程，医院会计制度亦是如此。 2011年 2 月财政部会计 司印发了新医院会计制度，对医院会计制度（征求意见稿）进行了全面的修订，基 本能够适应各方面情况变化和需要， 相对于 2009 年印发的 医院会计制度 （征求意见稿） 有很大的进步。

24、3.1 更加合理的会计核算主体医院会计制度 （征求意见稿） 第一部分“总说明”的第二条明确规定 : “本制度适用 于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构 （以下简称医院） ，包括综合医院、 专科医院、门诊部（所） 、疗养院、卫生院等”。这主要从当时特定环境下所有制角度下考 虑的（非公立医院几乎没有 ）, 并没有考虑非公立医院的适用制度情况。 随着社会经济的发展 , 尤其近十年来一大批非公立、 非公有制医院应运而生 , 民间或慈善机构兴办的医院越来越多 , 这些医院执行什么样的会计制度 , 征求意见稿尚无明确规定。新医改明确鼓励社会资本举办 医疗卫生机构 , 支持和发展非公立医疗卫生

25、 :“鼓励和引导社会资本发展医疗卫生事业” 、“鼓 励社会资本依法兴办非营利性医疗机构” 、“依法加强对社会力量办医的监管”等 ,鼓励、 支 持和引导国内外人、法人以其所拥有的资金、技术、管理等举办非营利性医疗卫生机构 , 参 与公立医院机构改制。 社会资本参与医疗卫生发展 , 将逐渐形成多元化社会办医格局 , 社会资 本将在未来一段时间内参与举办医疗卫生机构、 公立医院改制方面成为重要的资本组成部分 发挥重要作用。 并且， 社会资本举办的非营利医疗卫生机构的性质和公立医疗卫生机构性质 相似。综合各方面因素考虑， 医院会计制度扩大了会计核算主体，规定企业事业单位、 社会团体及其他社会组织举办的

26、非营利性医院也参照 医院会计制度 执行。 这样可以扩大 我国医疗卫生机构的资金来源，实现资金来源渠道多元化。3.2 更加全面的会计科目为了更好地反映和控制医院的全部经济活动， 新修订的 医院会计制度 对征求意见稿 制订的医院会计科目体系进行了修订、补充及完善, 改动较大 , 增强了会计信息的完整性。3.2.1 资产类科目的改进新修订的医院会计制度对资产类科目的改进主要体现在“固定资产” 、“短期投资” 和“在建工程”等科目上。首先， “固定资产”科目。征求意见稿只是给固定资产下了定义， 即医院持有的预计使用年限超过 1 年、单位价值在 2000 元以上、在使用过程中基本保持原 有物质形态的有形

27、资产。 单位价值虽未达到规定标准， 但使用年限在一年以上的大批同类物 资，应作为固定资产管理。却为涉及固定资产的具体分类。实际操作中，固定资产种类、规 格繁多， 如果不进行统一规范， 各有关部门会根据不同的管理需要制定不同的分类标准。 目 前，对于固定资产的分类，有不同的参考版本：在 2007 年全国行政事业单位资产清查过程 中，按照国家 GBT 14885-94 固定资产分类与代码，可将固定资产分为10 类；按照事业单位财务决算和国有资产统计报表，可将固定资产分为 6 类；按照财政部 2010 年政府 收支分类科目 经济支出分类中的资本性支出，可将固定资产分为 8 类；按照税务政策，可 分为

28、 5 类。目前国家标准 GBT 14885-94 固定资产分类与代码正在修订中。新修订的 医院会计制度 对固定资产的分类做了大致规定， 将固定资产分为四大类： 房屋及建筑物、 一般设备、 专用设备和其他固定资产。 同时对医院的软件和图书也做了详细说明。 这样一来， 信息使用者就对医院的固定资产有了大致了解， 能帮助信息使用者更好的掌握医院的资产状 况，满足信息使用者地信息需求。其次， “短期投资”科目。征求意见稿中明确规定有长期 投资科目， 包括长期股权投资和长期债权投资，对持有时间在一年以内（含一年） 的投资如何处理以及医院现在对供应商开具的银行汇票又该如何处理未作规定，也没有科目反映。 新

29、修订的医院会计制度对此进行了改进，增设了“短期投资”科目，主要核算医院购入能 随时变现并且持有时间不准备超过一年 （含一年） 的投资。 这样能更加全面反映医院的资金 活动，考核医院的偿债能力。再者，“在建工程”科目。征求意见稿规定，“在建工程”科 目核算的是医院以非基建项目资金进行建筑工程、 设备安装等发生的实际支出。 而基建项目 资金则通过“基建工程”科目核算。新修订的医院会计制度扩大了“在建工程”科目的 核算范围， 没有局限于非基建工程项目， 具体包括医院为建设、改建、 扩建及修缮固定资产 以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。3.2.2 收入类科目的改进新修订的 医院会

30、计制度 将医院的收入划分为门诊收入和住院收入， 较清楚地反映了 医院的主要收入来源。 新医改方案要求 “加强医用耗材及植 （介） 入类医疗器械流通和使用环 节价格的控制和管理” ，卫生材料收入是医疗收入的重要组成部分，为了更合理地反映医疗 收入结构和医疗服务成本的构成，新制度在“门诊收入”科目下设立了“卫生材料收入”二 级科目，单独核算卫生材料的收入。3.3 更加完善的财务报告体系医院会计制度 （征求意见稿）的财务报告体系主要包括资产负债表、收入费用表、 医疗收入费用明细表、 现金流量表、 预算收支表、 基建投资表和会计报表附注， 新修订的 医 院会计制度 新增了财政补助收支情况表， 改进了各

31、报表的项目及其排列方式， 还提供了作 为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式。 这一方面使医院的财务报表体系与国际惯例和企业会计更为协调， 增强了通用性。 另一方面也兼顾了医院的实际情况， 使医院的财务报 表体系更为完整， 全面反映医院对于政府补助资金的使用情况， 以满足财务管理、 预算管理、 成本管理等多方面的信息需求。3.4 增加注册会计师审计新修订的 医院会计制度 明确规定医院财务报告应按规定经过注册会计师审计， 这相 对于征求意见稿是一个大的突破。 财政部王军副部长在答记者问时明确提出了增加注册会计 师审计的三点作用： 首先， 配合深化医药卫生体制改革的需要。 卫生部会同财政部等部门

32、印 发的关于公立医院改革试点的指导意见（卫医管发 201020 号）等医改配套文件均对 发挥会计师事务所的审计监督作用提出明确要求。 落实医改意见及实施方案有关要求， 摸清 医院家底、 防范财务风险、完善激励约束机制、加强医院内部预算和成本管理、加强医改资 金的使用监督等各项工作， 都离不开真实、 可靠的财务信息。 注册会计师对医院财务报表进 行审计， 有助于提高医院会计信息质量， 增强财务状况和经营成果的真实性和公信力。 其次， 创新医院财务监督机制的需要。 引入注册会计师审计制度， 有利于进一步加强对政府卫生投 入资金使用情况的监督管理，形成科学有效的监督体系，是确保医改资金投入与使用安全

33、、 规范、 透明和有效的重要机制。 最后，拓展注册会计师执业领域、 发挥市场监督服务作用的 需要。 国务院办公厅转发 财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知 （国 办发 200956 号）要求，将医院等医疗卫生机构、大中专院校以及基金会等非营利组织的 财务报表纳入注册会计师审计范围。 建立医院年度财务报表注册会计师审计制度， 有利于将 注册会计师业务拓展到医疗卫生行业， 对于推进医疗机构资金绩效评价、 强化财政监督具有 重要作用。3.5 减少工作量，提高工作效率征求意见稿第四部分要求医院按照与预算相一致的基础和口径， 与财务会计科目平行登 记预算会计科目。 这样， 相当于为医院会计

34、增加了几乎一倍的工作量。 在医院会计实际工作 中，由于未实行收支两条线管理，医院存在自收自支部分，医院年终向财政部门报报表，往 往根据财政拨款数， 挤平收入和支出，报表数据与实际数据存在差异， 失去了参考价值。新 修订的医院会计制度 减少了提供预算信息的要求， 很大程度上减少了财务人员的工作量， 提高工作效率。4 对新修订的医院会计制度的完善建议新修订的医院会计制度是在大量调研、多次座谈会和研讨会的基础上完成的， 积聚 了社会各界的力量。 尽管对于之前的征求意见稿有很大的突破， 体现了时代的要求， 基本能 满足各方面情况的变化和需要， 但是仍然在某些细微的地方存在不足之处。 笔者广泛搜集社 会

35、各界对新修订的医院会计制度存在的意见，通过整理和分析，归结如下：4.1 进一步规范会计核算主体我国的医院会计制度历来是针对公立医院设计的，新修订的医院会计制度规定 由社会资本举办的非营利性医疗卫生机构按照本制度执行。笔者认为有以下三点值得注意： 首先，因为社会资本和国有资本是有区别的， 社会资本举办的非营利性医疗卫生机构在以后 的执行过程中将会遇到一系列问题， 财政部门应认真分析可能遇到的情况， 这些情况进行分 类，对如何具体参照执行新的医院会计制度予以说明。其次，财政部门应注意到大部分 社会资本是有逐利性的， 所以针对社会资本举办的医疗卫生机构到底是盈利的还是非盈利的 定位以及如何定位的问题

36、一定要有一个科学合理的判定标准。不然， 一些社会资本可能会利用这项规定逃避税收，这不仅影响了 医院会计制度的执行效果，还影响了我国税收的严 肃性。最后，对社会资本举办的非营利性医疗卫生机构的结余如何在股东之间进行合理分配 的问题，新修订的医院会计制度没有说明，笔者认为财政部应予以明确。4.2 进一步完善会计科目从征求意见稿到最终修订的医院会计制度 ，会计要素都未涉及所有者权益。虽然该 征求意见稿中引入了“净资产”的概念， 却忽略了构成所有者权益的重要组成部分投入 资本，也就是“实收资本”科目。增设该科目，可以使国家投入公立医院的资本得以反映， 避免资产流失，同时国家现在鼓励社会资本进入医疗服务

37、领域，实现资金来源渠道多元化， 增设该科目可以解决多元化投资主体进入医疗服务领域时，投入资本的会计核算问题。4.3 进一步完善会计报告体系4.3.1 增加现金流量表附注开展医疗业务活动产生的现金流才是医院稳定的现金流。虽然现行的医院会计制度 相对于 1998 年的旧制度增加了现金流量表，能够较好反映医院的资金运行情况。但现金流 量表反映的只是常规的现金活动， 而对于非常规的现金活动缺乏披露。 建议增加现金流量表 附表，详细披露将本期盈余调节为业务活动产生的现金流量的信息， 将非常规因素对业务活 动现金流的影响逐一列示。4.3.2 增加对合并会计报表、分部报告的相关规定随着医疗行业的不断发展和医

38、疗环境的变化， 新医改方案提倡 “有条件的大医院按照区 域卫生规划的要求， 可以通过托管、 重组等方式促进医疗资源合理流动”。 同时随着医院科 研业务的发展， 许多大型综合性医院也不断成立下属的分院、 医学研究所等， 形成拥有各类 研究所、 各区分院形成的医院集团。 为完整反映整个医院集团及各分院、 研究所的资产及经 营状况，建议医院会计制度增加合并会计报表、分部报告的相关规定。 对于医院下属的、具 有独立法资格的研究所及分院等， 按照实质重于形式的原则， 符合控制定义的， 建议纳入合 并财务报表范围，并对合并报表的编制和列报制订规则。 同时，建议借鉴企业会计准则，结 合医院内部管理的需要，披

39、露各分院（非独立法人）信息。至少应包括分院收入、费用及英 语等会计信息，从而有助于医院主管部门及医院管理者了解各分院的经营状况。4.4 完善基建工程项目核算基建工程作为会计报告的重要组成部分， 在很大程度上影响着医院的整个资金活动。 近 年来， 医院开展基建工程项目日益增多， 规模逐渐扩大， 导致医院基建工程会计核算比较混 乱，在会计核算中出现了诸多问题， 如： 医院的财务主管人员对基建比较陌生；账务处理不 规范；会计科目混乱，工程价款结算手续不完整；基建没有独立核算等。新修订的医院会 计制度 没有涉及基建工程， 更没有提及基建工程要单独设立账簿核算。 这不能很好反映医 院的整个资金活动， 不

40、利于对医院的真个资金活动进行监管。 实际上， 医疗卫生机构尤其是 大型的医院很有必要对基建项目单独进行核算，做到全面、清晰地反映资金活动。4.5 考虑资产减值问题，计提各项减值准备资产减值是根据谨慎性原则计提的资产减值准备。当前， 我国医疗卫生机构正在进行改革，许多企业化的管理因素将逐步引入医疗卫生机构， 医院将作为新的市场主体参与市场竞 争。由于竞争的加剧以及未来市场的价格波动，各种资产的减值风险加大， 根据“核算为管 理服务”的原则，必须计提各项减值准备，更好地与国际惯例接轨，真是反映资产的状况， 提供可比的财务信息。5 总结医院会计改革涉及面广，不仅仅是一个技术问题，也涉及各部门、各预算

41、单位的利益， 任务非常艰巨，是一个复杂的系统工程。并且新修订的医院会计制度是一个新事物，从 印发以来到现在， 仅仅历时两个月左右， 相对来说在理论界研究较少。 由于受到时间、 能力、 资料的限制，本文存在一些不足 :首先，与企业会计制度的实证研究快速发展相比，由于受 资料获取途径等因素限制， 医院会计制度还仅仅停留在理论阶段， 简单收集社会各界对制度 的看法， 在此基础上进行简单的分析。 对于制度在具体执行过程中暴露的问题， 笔者一时还 难以收集， 因此该论文缺乏实证研究； 其次， 笔者在校期间涉及的都是企业会计制度方面的 知识， 对医院会计了解较少， 缺乏相关的行业专业知识， 文中最后提出的

42、建议也只是一些粗 略的想法， 因此在实际操作层面有待进一步考察。 这些不足也为我未来的进一步做实证研究 指明了方向。参考文献1 武敬伟 . 对医院会计基础工作规范化的思考和建议 J. 中国医药管理， 2005，(09).2 方洁. 强化医院会计基础工作规范化探究 J. 现代商贸工业 ,2010,(10).3 李秀青 .医院会计基础规范化管理中的问题和改进 J. 卫生经济研究 ,2007 ，(02).4 张秋菊 . 医院会计基础工作规范化的思考 J. 管理沙龙 ,2006,(08).5 宋颖 . 对医院会计制度 (征求意见稿)两个基本问题的思考 J. 中国卫生经 济,2010,(08).6 郝光

43、兴 . 对新医院会计制度 (征求意见稿)的讨论 J. 中医药管理杂志 ,2010,(01).7 徐力新，郑阳晖 . 关于医院会计制度 (征求意见稿)的调整意见 J. 会计之 友,2010,(01).8 李永红 . 基于医院会计环境的医院会计制度思考 J. 中国卫生经济 ,2010,(10).9 陆正洪 . 论现行医院会计制度 改革背景和存在的问题 J. 中国卫生经济， 2006，(03).10 于虹 . 试 论我国 现行 医院会 计制度 存在 的几个问题及 完善 建议 J. 现代 管 理,2010,(07).11 安文雯 . 完善医院会计制度的思考 J. 中国卫生经济 ,2010,(09).1

44、2 李琳，赵祖坤 . 新医改背景下医院会计制度改革浅探 J. 财会通信 ,2009,(01).13 段东平 . 新医改对医院会计制度及其改革影响研究 J. 财会研究 ,2010,(19).14 张麟 .新医院会计制度下固定资产核算之我见J. 中国商界， 2010，(07)15 彭丽梅 . 新医改下医院会计制度的完善 J. 科技创业， 2010，( 11)16 詹毅 .医疗改革下医院会计制度的完善 J. 财会研究， 2010，( 07)17 曾敬爱 . 医院会计制度固定资产核算思考 J. 财会通讯， 2010，( 07)18 程立琼，吕天泉，金勇 . 医院会计制度及其完善意见 J. 财会通讯，

45、2010，( 03)19 崔红 .医院会计制度改革探究 J. 财会通讯， 2010，(04)20 赵建勇 . 政府会计的显著特征 J. 会计研究， 2004，(09)21 Wille Sea l. Accounting and Competitive Tendering in UK Local Government: An Institutionalist Interpretation of New Public ManagementJ.Financial Accountability and Management， 1999, ( 15)22 Savich,Richard S. Consideration of Fraud in a Financial Statement AuditJ.HumanResource Management,1976,(01):15致谢此次论文的完成既为大学本科划上了一个完美的句号， 也为将来的人生之路做好一个很 好的铺垫。 告别大学，我的生活将打开新的篇章， 然而此时我心中洋溢的却是不舍之情，因 为有那么多可爱的值得我去感谢， 是他们为我的大学生活添姿加色， 是他们为我的人生划上 了最为浓墨重彩的一笔。饮其流时思其源， 成吾学时念吾师。 在本