高级财务会计：第五章衍生金融工具会计要点_第1页
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文档简介

1、第五章 衍生金融工具会计,要点,金融工具,形成一个企业的金融资产并形成另一个 企业的金融负债或权益工具的合同。,1、衍生金融工具的涵义,合同,衍生金融工具的特征： 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、 价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变 动而变动； 不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对 市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始 净投资； 在未来某一日期进行结算。,内容,远期合同、期货合同、互换和期权， 以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种 或一种以上特征的金融工具。,2、衍生金融工具会计确认、计量与报告的基本规范,初始确认的时点,企业成为金融

2、工具合同的一方时，确认一项金融资产或金融负债。,初始确认的金额,以公允价值计量。 除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 和金融负债外，交易费用计入初始金额。,后续确认,根据不同类型的金融资产，分别采用公允价值和摊余成本计量。,初始计量与后续计量,3、套期会计,在同一会计期间对称地确认套期工具的利得（或损失）与被套期项目的损失（或利得），以体现套期保值效应。,核心,套期关系两端：,套期工具,被套期项目,企业风险管理策略,套期的预期：,套期工具的公允价值或现金流量变动利得,被套期项目公允价值或现金流量变动损失,抵销,套期有效性的评价标准： CAS22：在套期开始及以后期间，该套期预期会高

3、度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动；该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。,套期有效性： 通过套期工具抵消被套期项目公允价值 或现金流量变动风险的程度。,利得或损失,当期损益,套期工具,衍生工具,非衍生工具,账面价值因汇率变动形成的,公允价值变动形成的,公允价值套期套期工具的利得或损失的处理,利得或损失,当期损益 调整被套期项目的账面价值,被套期项目,因被套期风险形成的,套期工具的利得或损失 A,当期损益,所有者权益,取E与F两者孰低,等于A与B之差,E:套期工具自套期开始的累计利得或损失（绝对数） F:被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额（绝对数）,现金流量套期套期工具利得或损失的初始确认,初始计量,确认,原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失，应当在该项目影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。 对于非金融资产或非金融负债，也可以将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入初始确认金额。,期权合约作为套期工具的,当期损益,期权合约损益,期权合约形成金融资产、金融负债的,期权合约形成权益工具的,公允价值

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