从审计师成为客户高管：对旋转门现象的一项案例研究

1、?:?*吴 溪 王 晓 姚 远(? 100081) ? 在安然事件等一系列公司丑闻后,审计师到审计客户担任高层管理人员的 旋转门 现象受到了更多的关注和监管b通过中国证券市场中审计师担任其上市客户财务高管的一则案例,本文考察了审计师与客户雇佣关系形成的过程以及形成前后的财务报告与审计特征,并重点探析了旋转门现象的前因b基于案例分析的证据显示,在审计师与客户形成雇佣关系之前存在着审计质量减损的若干迹象,从而可作为旋转门现象内在机理的一种解释b此外我们发现,在审计师与客户形成雇佣关系的过程中,以及雇佣关系形成之后的财务报告与审计特征,也都存在着若干异常表现b ? 审计师 审计客户 高管 旋转门现象

2、 案例?a?(?)?,?b?,?,?b?(imhof,f1978)b ? (revolvingdoor)?,?,?,?b?,?,?(?)?,?b?:?,?;?,?b?,?,?b?,?b?,?(menonandwilliams,2004;lennox,2005;gei ger?,2008);?,?(iyer?,1997),?(lennoxandpark,2007),?,?b?,?:?,?,?;?,?,?(lennox,2005)b?,?,?*? ? (?70602020)?,? 211? ?b72?(geiger?,2005,p1.2;geiger?,2008,p.59)b?,?(?),?b?2

3、002?,?,?b?(?)?b?,?2009?10? ? ,? b?,?,?b?,?(?)b?a?(?)?b?,imhoff(1978)?,?,?(?a?)?;?,?,?,?b?imhoff(1978)?,kohandmahathevan(1993)?,?,?bkohandmahathevan?:(1)?,?;(2)?,?(?)?;(3)?,?,?b?,?(geiger?,2008)?,?,?,?;?b?,basioudis(2007)?,?,?;basioudis?,?b?b?,lennoxandpark(2007)?,?;?,?,?;?b(?)?,? ? ?,?bmenonandwil l

4、iams(2004)?,?(?),?;?,?,?blennox(2005)?(?),?,?b?,?,?(?dowdellandkrishnan,2004;geiger?,2005;geigerandnorth,2006;geiger?,2008)?,?b?,dowdellandkrishnan(2004)?,? ? ?4? ? ? b73?,?bgeiger?(2005)?,?,?b?geiger?(2005)?,geigerandnorth(2006)?geiger?(2008)?b?a?,?b?(?),?(geiger?,2008;basioudis,2007)?(?imhof,f1978

5、;kohandmahathevan,1993)?,?lennoxandpark(2007)?b?(?),?(dowdellandkrishnan,2004;menonandwilliams,2004;lennox,2005;geigerandnorth,2006;geiger?,2008),?;?(geiger?,2005),?b?,?(?),?,?;?b?,?(kaplanandwhitecotton,2001;geiger?,2005),?,?blennox(2005,p.229)?,?,?b?(?),?b?,?,?,? ?,?b?,?kaplanandwhitecotton(2001)?

6、,?,?b?,?,?,?b?,?,?,?,?b?,?,?,?(lennox,2005,p.229)b?a? ,?,?,?b?a?(?)?2008?9?2?,? ?x?x?(?)?, ? b?2008?,?,?2008?9?1?2010?1?30?b?2008?9?2?,?18?,?1997?10?;?,?2001?8?2008?3?b? ?,?,?b?,?,?,?b ?a?a?,?,?b74?2008?,?11?(?1997?),?2008?b?2001?8?,?2001?,?b?,?2008?9?2?,?b?(?2001?),?,2001?7?,?,?b?,?,?(?)?(?)? ?-? ?

7、2001?2007?b?,?2001?a2003?2004?b?,?,?,?b?,?,?b(?)?:?,?5?,?2008?9?2?,?,?(?)?(?5?,?2008?4?2008?9?2?)b?,?b?,?,? ? ,?b?b?(imhof,f1978;kohandmahathevan,1993),?,?blennoxandpark(2007)?,?,?(?)?b?,?,?b?2002?,?,?b?a?,?,?b?b?,?2008?9?2?,?2008?8?12? ? ? ? ?;?2008?8?28?(?)b?16?b?,?,?,?a?;?,?,?,?b?,? ? a ? a ? ? ?

8、 ?,? ? ? ? ,?,?5?(?),?(?)b?,?4?98?(?60?,?122?),?16?b?,?,?b?,?2009?7?27? ?xxx?xx? (x?2009xx? ),?,?(?)?b? ?,?b75?,?b?,?(?)?b(?)?,?1?10?(1999-2008?)?(?a?a?a?a?)?(?a?),?b1.?1?:1999-2008?,?199914659-2893-28612 7%-1 1%ma1aa2?b?1999?2000?200012416-7181-71491 2%-0 4%qa1aa3?2001-7-17?,?(?:?),?(?)?,?2001-8?20

9、013038245423354 5%90 5%ca1a?b2002246523354337257 9%-0 5%ca1aa42000?,?2003395817118717866 3%-0 8%ca1a?(st)b?2004420247352734963 1%0 0%ca5a?2001?,?2005447537848750749 5%4 3%ca6aa7?b2006478417946792641 7%0 3%ca1aa72001?7?,?2007525347764665435 6%14 3%ca7aa8?2008-8-28?,?20084656775710232 5%86 5%ca9aa10?b

10、 ?:?b2001?2007?2008?, ? ?, ? ?, ? ?b,?b?,?=?/?;?2007?2008?,?=(?-?-?)/?bst?b?1?,?=(?-?)/|?|b? ? ?,m?,q?,c?2001?b?,?a1-a10?b?,?b?,?st?:?,?90 5%,?2001?;?,?54 5%?(?75 5%,?3038?)?b(1)?(?),?b?,?,?2001?,?6?(?)?2 9%(0 2%),?2001?90 5%(p?<0 001)b?,?2001?st?,?st?b?2001?6?st?,?(?,2006;?,?,2008),2001?b?(2006)

11、?2001?2003?st?46?(?st),?st?39?,?2001?b?(2006)?45?(?38?)?2001?b76?2?,2001?2003?2 ?2001?:?st?45?st?nri%?st?nri%?(?)?28 5%?(32 0%),?st?38?2001?-28 5%*32 0%*27 0%*30 6%*(?)?2003?n=45n=3827 0%(30 6%),?2001?2001?11 5%*16 7%*12 4%*32 0%*n=9n=790 5%(p?<0 001)b?2001?(?* a*?1%?5%?(t?;?:nri%?9?,?7=90 5%)b?n

12、ri%?=(?-?),?2001?)/?b90 5%?2001?b?b?(2006)?b?,?2001?,?b?2001?,?(?1217?)?(?1143?)b2001?,?(?)?,?;?b?,?,?,?b?,?b(2)?vs ?(?),?,?,?(?),?(?);?,?b?1999-2008?,?(=(?-?)/?)?(=?/?)b ?2001?(-75 5%)?,?3?(?t?mann-whitney?1%?)b?b?3?,?1999-2008?,?3?2001?<=-75 5%?:?1 3%(=136/(136+10766),?<=?>-75 5%?-75 5%?11 2%,?1%?2001?54 5%;?(?-279 9%11 2%*22 1%*20 1%*?)?,?#n=136n=10766?<=-75 5%?-1 6%*8 3%*11 1%*21 0%*2 7%,?(m8 3%,?)?#n=20n=716?* ?1%?(t?;?:?=2001?54 5%b?54 5%)b?54 5%?2001?;-75 5%?,?20%-?2001?b#?1999-2008?b ?b7721%,?2001?54 5%b?,?2001?,?b?,?2001?54 5