财经法规课件第三章税收法律制度

1、财经法规与会计职业道德,高翠莲 胡晋青,了解税收的概念及分类； 了解税法及其构成要素； 熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发 票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定； 掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人 所得税的相关原理及应纳税额的计算； 掌握营业税改增值税试点方案具体政策。,第三章 税收法律制度,基本要求,第一节 税收概述,一、税收的概念、作用、特征与分类,（二）税收的特征 税收与其他财政收入形 式相比，具有强制性、 无偿性和固定性三个特 征。这就是所谓的税收 “三性”，它是税收本身 所固有的特性。,（一）税收的概念与作用 1. 税收的概念。是国家为了满足一 般的社会

2、共同需要、凭借政治的 权力，按照国家法律规定的标准， 强制地、无偿地取得财政收入 的一种分配形式。 2. 税收的作用。是国家组织财政收 入的主要形式和工具；是国家调 控经济的重要杠杆之一 ；具有 维护国家政权的作用 ；是 国际经济交往中维护国 家利益的可靠保证。,（三）税收的分类,税收按征税对象不同可分为：流转税、所得税、资源税、 财产税、行为税五大类型。,2. 税收按照征收管理的分工体系可分为：工商税、关税。,5. 税收按照税负能否转嫁可分为：直接税和间接税。,3. 税收按照税收征收权限和收入支配权限可分为：中央税、 地方税和中央地方共享税。,4. 税收按计税标准即计税依据不同可分为：从价税

3、、 从量 税和复合税。,二、税法及构成要素,（一）税法的概念 税法是指税收法律制度， 是国家权力机关和行政 机关制定的用以调整国 家与纳税人之间在税收 征纳方面的权利与义务 关系的法律规范的总称。,（二）税法与税收关系 税法与税收存在着密切 的联系。税收活动必须 严格依照税法的规定进 行，税法是税收的法律 依据和法律保障；税收 必须以税法为其依据和 保障，税法又必须以保 障税收活动的有序进行 为其存在的理由和依据。,（三）税法的分类 1.按税法功能作用可分为：税收实体法和税收程序法。 2.按主权国家行使税收管辖权的不同可分为：国内税法、国际税法、外国税法等。 3.按税法法律级次可分为：税收法律

4、、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。,（四）税法的构成要素,税法构 成要素,1. 纳税义务人 纳税义务人也称纳税人，是指税法 规定的直接负有纳税义务的单位和 个人。纳税义务人可以是自然人， 也可以是法人或社会组织。,3.税目 税目是指税法中规定的征税对 象的具体项目，是征税对象的 具体化，是征税的具体根据。,4.税率 税率是指应纳税额与计税金额或 数量单位之间的比例，它是计算 税额的尺度。主要有：比例税率； 定额税率；累进税率。,2. 征税对象 征税对象又称课税对象，是纳税的 客体，也称征税范围。是指对什么 征税，是税收法律关系中权利义务 所指的对象。,5计税依据,计税依据是指计算应

5、纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳 税人应缴纳的税额。可分为：从价计征、从量计征、复合计征。,（2）从量计征。其计算公式为： 应纳税额=计税数量单位适用稅额 （3）复合计征。其计算公式为： 应纳税额=计稅数量单位适用税额+计税金额适用税率,（1）从价计征。计算公式为： 计税金额=征税对象的数量计税价格 应纳稅额=计税金额适用税率,6. 纳税环节 是指税法规定的征税对象在 从生产到消费的流转过程中 应当缴纳税款的环节。 7. 纳税期限 是指纳税人发生纳税义务后， 应依法缴纳税款的期限。 8. 纳税地点 是指纳税人依据税法规定向 征税机关申报纳税的具体 地点。,9. 减免税 是指国家对某些纳税

6、人和征税 对象给予鼓励和照顾的一种特 殊规定。主要包括税基式减免、 税率式减免和税额式减免。 10. 征税人 是指代表国家行使征税职权的 各级税务机关和其他征收机关。 11. 法律责任 是指对违反国家税法规定的行 为人采取的处罚措施。包括违 法行为和因违法而应承担的法 律责任。,第二节 主要税种,1. 增值税的概念。是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的 增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 2. 增值税的分类。可分为：生产型增值税、收入型增值税、消费 型增值税三种类型。,（一）增值税的概念与分类,1. 征税范围的基本规定。销售或者进口的货物；提供的加工、修 理修配劳务；提供的应税服务。

7、2. 应税服务的具体内容。交通运输业；邮政业；部分现代服务业。 3. 征收范围的特殊规定。视同销售货物；视同提供应税服务；混 合销售；兼营非应税劳务；混业经营。,（二）增值税的征税范围,一、增值税,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营 机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为 增值税扣缴义务人。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额 = 接受方支付法人价款（1+税率）税率,1. 一般纳税人。是指年应税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的 小规模纳税人标准的企业和企业型单位。一般纳税人的特点是增值税进项 税额可以抵扣销项税

8、额。 2. 小规模纳税人。是指年销售额在规定标准以下并且会计核算不健全，不能 按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规 模纳税人的认定标准。,（三）增值税的纳税人,（四）增值税的扣缴义务人,（五）增值税税率 1. 基本税率 2. 低税率 3. 零税率 4. 征收率,（七）小规模纳税人应纳税额 对于小规模纳税人，实行应纳税 额的简易计算办法。计算公式为： 应纳税额 = 销售额征收率,（八）增值税征收管理 1. 纳税义务发生的时间 2. 纳税期限 3. 纳税地点,（六）一般纳税人应纳税额 我国增值税实行扣税法。公式为： 当期应纳税额 =当期销项税额当期进项税额 =当期销售额税率当期进项税额,增值

9、税,二、营业税,（一）营业税的概念 营业税是对我国境内提 供应税劳务、转让无形 资产和销售不动产的单 位和个人，就其取得的 营业收入额（销售额） 征收的一种流转税。 营业税具有以下特征： 以营业收入额为计税 依据，税源广泛；按 行业大类设计税目税率， 税负公平合理。 计征 简便、便于征管。,（二）纳税人和扣缴义务人 营业税的纳税人是指在在 中华人民共和国境内提供 劳务、转让无形资产或销 售不动产的单位和个人。 境外单位或者个人在境内 提供应税劳务、转让无形 资产或者销售不动产的， 在境内未设有经营机构 的，以境内代理人为营业 税扣缴义务人；没有代理 人的，以受让方或购买方 为营业税的扣缴义务人

10、。,（三）税目、税率 1.税目。分别为：交通运 输业（已纳入增值税）、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 2.税率。建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%；服务业、转让无形资产、销售不动产和金融保险业税率为5%；娱乐业税率为5%20%。,1. 营业税的计税依据。计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让 无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。计算公式为： 营业税应纳税额 = 营业税税率 2. 营业额的确定。对于上述行为中价格明显偏低而无正当理由的，应按纳税人或 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。计算

11、公式： 营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1营业税税率）,1. 纳税义务发生时间。为业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天。 2. 纳税期限。分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 3. 纳税地点。营业税实行属地征收管理。,（四）营业税应纳税额,（五）营业税征收管理,三、消费税,消费税,（一）消费税的概念 是指对我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人 征收的一种流转税，是对特定消费 品和消费行为在特定环节 征收的一种流转税。,（三）消费税纳税人 是指在中国境内从事生产、委托加 工及进口消费税暂行条例规定 的消费品的单位和个人，以及销售 消费税暂行条

12、例规定的 消费品的其他单位和个人。,（四）税目与税率 1. 税目。根据消费税暂行条例 定，我国消费税税目共有14个。 2. 税率。消费税率有两种：一是 比例税率；二是定额税率。,（二）征税范围 1.生产应税消费品； 2.委托加工应税消费品； 3.进口应税消费品； 4.批发、零售应税消费品。,（五）消费税应纳税额,1从价定率计算 应纳税额=应税消费品的销售额适用税率（比例税率） 应稅消费品的销售额 =含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）,2从量定额计算 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额,3从价定率和从量定额复合计算 应纳稅额=应税消费品的销售数量单位税额应税消费品的销售额 （或组成计

13、稅价格）税率,4应税消费品已纳税款扣除。应税消费品若是用外购已缴纳消费税 的应税消费品连续生产出来的，按当期生产领用数量计算准予扣 除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。,5. 自产自用应税消费品的应纳税额 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格 =（成本+利润）（1比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格 =（成本+利润+自产自用数量定额税率） （1比例税率） 6. 委托加工应税消费品应纳税额 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格 =（材料成本+加工费）（1比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计

14、算公式： 组成计税价格 =（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率） （1比例税率）,（六）消费税征收管理,1. 纳税义务发生时间 （1）销售应税消费品的， 按不同的销售结算方式 分别确定发生时间； （2）自产自用应税消费 品的为移送使用当天； （3）委托加工应税消费 品的，为纳税人提货的 当天； （4）进口应税消费品的， 为报关进口的当天。,2. 纳税期限 消费税的纳税期分别为： 1日、3日、5日、10天、 15日、1个月或1个季度。 纳税人的具体纳税期限， 由主管税务机关根据纳 税人应纳税额的大小分 别核定，不能按照固定 期限纳税的，可以按次 纳税。,3. 纳税地点 （1）销售的应税消费品

15、， 以及自产自用的应税消 费品的纳税地点； （2）委托加工的应税消 费品的纳税地点； （3）进口的应税消费品 的纳税地点； （4）到外县（市）销售 或者委托外县（市）代 销自产应税消费品的 纳税地点；,四、企业所得税,（一）企业 所得税的概念 企业所得税是对我国境 内的企业和其他组织的 生产经营所得和其他所 得征收的一种税。,（二）企业 所得税征税对象 中国境内的企业和其他 取得收入的组织，均为 企业所得税纳税义务人。 企业所得税的征税对象 是指企业生产经营所得、 其他所得和清算所得。,（三）企业 所得税的税率 企业所得税实行比例税 率，其基本税率为25%。 此外，符合条件的小 型微利企业，减

16、按20% 税率征收所得税 ；国 家重点扶持的高新技术 企业，减按15%税率征 收所得税。,直接计算法下计算公式：应纳税所得额 = 收入总额不征税收入免税收入 各项扣除准予弥补的以前年度亏损 间接计算法下的计算公式：应纳税所得额 = 利润总额+纳税调整项目金额 企业应纳税所得额的计算，应当以权责发生制为原则。,1纳税地点。居民企业以企业登记注册地为纳税地点。非居民企业在中国境内 设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税地点；非居民企业在中国境 内未设立机构、场所的，以扣缴义务人所在地为纳税地点。 2纳税期限。企业所得税按年计征，纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。 纳税申报。按月或按季预

17、缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向 税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。,（四）企业所得税应纳税所得额,（五）企业所得税的征收管理,五、个人所得税,（一）个人 所得税的概念 个人所得税，是指对个 人（即自然人）取得的 各项应税所得征收的一 种所得税。是政府利用 税收对个人收入进行调 节的一种手段。个人所 得税的征税对象不仅包 括个人还包括具有自然 人性质的企业。,（二）个人所得税 的纳税义务人 1. 居民纳税义务人。是指 在中国境内有住所，或者 无住所而在境内居住满1 年的个人。 2.非居民纳税义务人。是 指在中国境内无住所又不 居住或无住所而在境内居 住不满1年的个人

18、，包括 中国公民、个体工商户、 外籍个人、港澳台同胞等。,（三）个人所得税 应税项目和税率 1.个人所得税应税项目。 个人所得税共有11个 应税项目。 2. 个人所得税税率。个 人所得税实行超额累 进税率与比例税率相 结合的税率体系。 3. 免个人所得税的所得。,（四）个人所得税应纳税额的计算,1. 工资、薪金所得 应纳税额=应纳稅所得额适用税率速算扣除数,2. 个体工商户的生产、经营所得 应纳稅额=应纳稅所得额适用税率速算扣除数 =（全年收入总额成本、费用以及损失） 适用税率速算扣除数,3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税额= 应纳税所得额适用税率速算扣除数 =（纳税年度收入总

19、额必要费用） 适用税率速算扣除数,（1）每次收入不足4000元的：应纳税额 =（每次收入额800）20% （2）每次收入超过4000元的：应纳税额 =每次收入额（120%）20% （3）每次收入应纳税所得额超过20000元的： 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =每次收入额（120%）适用税率速算扣除数,（1）每次收入不足4000元的： 应纳税额 =（每次收入额800）20%（130%） （2）每次收入在4000元以上的： 应纳税额= 每次收入额（120%）20%（130%）,4. 劳务报酬所得应纳税额的计算,5. 稿酬所得应纳税额的计算,7. 特许权使用费所得应纳税额的计算 （1）每

20、次收入不足4000元的： 应纳税额 =（每次收入额800）20% （2）每次收入在4000元以上的： 应纳税额=每次收入额（120%）20%,6.财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额= 应纳税所得额适用税率 =（收入总额财产原值合理税费）20%,8.利息、股息、红利和其他所得应纳税额的计算 应纳税额 = 应纳税所得额适用税率 = 每次收入额20%,自行申报纳税,（五）个人所得税的征收管理,代扣代缴,自行申报纳税的纳税义务人： 年所得12万元以上的； 从中国境内两处或者两处 以上取得工资、薪金所得的； 从中国境外取得所得的； 取得应税所得，没有扣缴 义务人的；国务院规定的 其他情形。,代扣代缴的

21、范围包括： 工资、薪金所得；企事 业单位承包经营、承租经营 所得；劳务报酬所得； 稿酬所得、特许权使用费 所 得；利息、股息、红利 所 得；财产租赁所得； 财 产转让所得；偶然所得 等。,第三节 税收征管,（一）开业登记,税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记是整个税务征收管理的起点。,开业登记是指从事生产经营的纳税人，经国家工商行政管理部门 批准开业后办理的纳税登记。 1. 开业登记对象 2. 开业登记时间和地点 3. 开业登记程序,一、税务登记,税务 登记,（二）变更登记 变更登记是指

22、纳税人在办理税务登 记后，原登记的内容发生变化时向 原税务机关申报办理的税务登记。,（四）注销登记 1. 注销登记的概念及范围； 2. 注销登记的程序。,（五）外出经营报验登记 从事生产经营的纳税人到外县、市 进行生产经营的，应向主管税务机 关申请开具外出经营税收管理证明。,（三）停业复业登记 停业、复业登记是纳税人暂停和恢 复生产经营活动而办理的纳税登记。,（六）纳税人 税种登记 纳税人办理开业或变更税 务登记同时应申请填报税 种登记，由税务机关据其 生产、经营范围及拥有财 产等情况，认定录入其适 用的税种、税目、税率、 报缴税款期限、征收方式 和缴库方式等。税务机关 自受理之日起3日内进行

23、 税种登记。,（七）扣缴义务人 扣缴税款登记 扣缴义务人应当自扣 缴义务发生之日起30 日内，向所在地的主 管税务机关申报办理 扣缴税款登记，领取 扣缴税款登记证件。,（八）税务登记证 的作用与管理 税务机关对已核发的税 务登记证件，实行定期 验证和换证制度。税务 登记证件每年验审一 次，每3年换证一次。 1税务登记证的作用 2税务登记证的管理,二、发票开具与管理,（一）发票的概念 发票是指在购销商品、提供 或者接受服务以及从事其他 经营活动中，开具、收取的 收付款的书面证明。它是确 定经营收支行为发生的法定 凭证，是会计核算的原始依 据，也是税务稽查的重要 证据。,（二）发票的种类 1. 增

24、值税专用发票。是专门用于结 算销售货物和提供加工修理修配 劳务以及相关服务使用的发票。 2. 普通发票。是由营业税纳税人和 增值税小规模纳税人使用，增值 税一般纳税人在不能开具专用发 票的情况下也可使用普通发票。 3.专业发票。是指国有金融、保险 企业的存货、汇兑、转账凭证， 保险凭证；国有邮政、电信企业 的邮票、邮单、话务、电报收据。,（1）单位和个人应在经营业务、确认营业收入时，才能开具发票； （2）开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹 清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联 和抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章； （3）填写发票应当适用中文。民族自治

25、地区可同时使用当地通用的一 种民族文字；外资企业可同时使用一种外国文字； （4）使用电子计算机开具发票，必须报主管税务机关批准，并使用税 务机关统一监制的机打发票，开具后存根联应按顺序号装订成册； （5）开具发票时限、地点应符合规定； （6）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准， 不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票使用范围。,（三）发票的开具要求,三、纳税申报,纳税申报的概念 纳税申报是指纳税人、 扣缴义务人按照税法规 定的期限和内容向税务 机关提交有关纳税事项 书面报告的法律行为， 是纳税人履行纳税义务、 承担法律责任的主要依 据，是税务机关税收管 理信息的主要来源和税 务管理的一项重要制度。,纳税申报的内容 办理纳税申报应如实填 写纳税申报表，并报送 下列资料：财务报表及 说明材料；与纳税