账户与复式记账.ppt

1、2021/3/28,第三章 账户与借贷记账法,2021/3/28,本章内容提要,会计循环 会计科目与账户 复式记账与借贷记账法 会计分录 登记账户,2021/3/28,3.1 会计循环（accounting cycle）,在会计上，依次继起、周而复始的以记录为主的会计处理步骤称为会计循环,2021/3/28,3.2 会计科目与账户,根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一 会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目。 系统、分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 在实际工作中，会计科目是通过会计制度预先规定的。,2021/3/28,常用会计科目,2021/3/28

2、,常用会计科目,2021/3/28,常用会计科目,2021/3/28,常用会计科目,2021/3/28,常用会计科目,2021/3/28,常用会计科目,2021/3/28,3.2 会计科目与账户,账户 是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。 设置依据：根据会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。,2021/3/28,3.2 会计科目与账户,会计科目与账户的关系 相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。 反映的经济内容相同。会计科目规定了核算的

3、内容;会计账户则用以具体反映特定的经济内容。 相互区别 会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的项目（标志），而账户是用来具体记录相同经济业务内容的工具，具有一定的结构格式。,2021/3/28,3.2 会计科目与账户,账户的基本结构 账户的全部结构中用来登记企业经济业务所引起会计要素数据（金额）增减变动的那部分结构。 账户的基本结构分为两部分： 至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。,2021/3/28,3.2 会计科目与账户,会计实务中账户的结构及组成内容,名称,格式,2021/3/28,3.2 会计科目与账户,会计账户能够提供的金额指标 期初余

4、额 本期增加额 本期减少额 期末余额 余额一定在增加方 账户金额四个指标之间的关系 期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额,2021/3/28,3.2 会计科目与账户,账户的多层次分类记录体系,2021/3/28,3.2 会计科目与账户,总分类账户与明细分类账户 总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。提供总括信息 明细分类账是对企业某一经济业务进行明细核算的账户。 提供详细信息 二者关系 总分类账户是所属明细分类账户的统驭账户，而明细分类账户则是某一总分类账户的从属账户，是总分类账户的补充和具体化。 从数量上看，总分类账户的本期增加数、减少数和余额应当与它所统驭的所有明细

5、分类账户的本期增加数、减少数合计之和和余额合计之和各自保持相等。,2021/3/28,3.3 引入“会计分期”,会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目，编制财务报告，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。 企业通常以一年作为划分会计期间的标准 ，称为会计年度，我国以公历年度为会计年度 。 每一会计年度还具体划分为季度、月份。 会计分期使权责发生制原则、配比原则等会计原则的建立成为可能,2021/3/28,3.4 复式记账法,记账方法概述 简单的说，记账方法是指如何在账户中登记各项经济业务的方式、方法。 单式记账法 对于每项经济业务，通常只登记现金和银行

6、存款的收付业务，以及应收、应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务。 复式记账法 对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种记账方法。,2021/3/28,3.4 复式记账法,复式记账法的理论依据 会计基本等式：资产=负债+所有者权益 各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。 基本特征与单式记账法相比较 需要设置完整的账户体系。 对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 可以对一定时期会计账户的记录进行试算平衡,2021/3/28

7、,3.4 复式记账法,复式记账法的要素 记账符号 是记入账户方向的指示标记，记账方法的名称往往是以记账符号来确定的 。 记账规则 把登记账户的规律性用某种形式规定下来，是记账规律性的具体体现 。 平衡公式 是检验记账结果正确与否的公式。 复式记账法的种类 借贷记账法、增减记账法、收付记账法等,2021/3/28,3.5 借贷记账法,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。 借贷记账法的历史沿革 大约起源于12、13世纪封建社会开始瓦解，资本主义开始萌芽的意大利。 15世纪中后期在意大利的威尼斯形成了比较完备的借贷记账法。 1494年，意大利数学家，近代会计之父卢卡帕乔利在其名

8、著算术、几何及比例概要中统地阐释了复式簿记的理论与方法。,2021/3/28,3.5 借贷记账法,借贷记账法的基本内容 借贷记账法的记账符号 借贷记账法的账户结构 借贷记账法的记账规则 借贷记账法的试算平衡,2021/3/28,3.5.1 借贷记账法的记账符号,以“借”和“贷”作为记账符号，表示账户中登记的方向； 借贷记账法下，账户的基本结构分左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方” “借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少； “借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉。,2021/3/28,

9、3.5.2 借贷记账法的账户结构,资产类账户的结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方； 资产类账户各指标之间的关系,2021/3/28,3.5.2 借贷记账法的账户结构,负债和所有者权益账户的结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。 负债和所有者权益类账户各指标之间的关系,2021/3/28,3.5.2 借贷记账法的账户结构,从会计恒等式推导账户的结构 资产+费用=负债+所有者权益+收入 费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似 期末时一般将费用类账户当期发生额全部转入利润类账户，费用类账户期末一般没有

10、余额。也不会下期期初余额。 收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似 期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，收入类账户期末一般没有余额。也不会有下期期初余额。,2021/3/28,3.5.2 借贷记账法的账户结构,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。,资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入,2021/3/28,3.5.2 借贷记账法的账户结构,共同性账户 为了简化核算手续，借贷记账法允许设置具有双重性质的账户(共同性账户)。,账户的性质不固定，要根据账户余额方向来判定,2021/3/28,3.5.3 借贷记账法的记账规则,借贷记账法

11、的记账规则为： 有借必有贷，借贷必相等 记账规则的涵义,任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化 所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等,2021/3/28,3.5.3 借贷记账法的记账规则,借贷记账法记账规则的应用例示 资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金800 000元存入银行。,2021/3/28,3.5.3 借贷记账法的记账规则,借贷记账法记账规则的应用例示 资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。 资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。,2021

12、/3/28,3.5.3 借贷记账法的记账规则,借贷记账法记账规则的应用例示 权益内部有增有减。如企业向银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。,2021/3/28,3.5.4 借贷记账法的试算平衡,借贷记账法的试算平衡，是指根据会计等式的平衡原理和记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。 试算平衡的基本方法 发生额（试算）平衡法 余额（试算）平衡法,2021/3/28,3.5.4 借贷记账法的试算平衡,发生额（试算）平衡法 平衡原理：借贷记账法的记账规则 编制“总分类账户发生额试算平衡表”,2021/3/28,所有账户借方发生额的合计,所有账户贷方

13、发生额的合计,2021/3/28,3.5.4 借贷记账法的试算平衡,余额（试算）平衡法 平衡原理会计等式的平衡关系 编制“总分类账户余额试算平衡表”,2021/3/28,2021/3/28,3.5.4 借贷记账法的试算平衡,总分类账户发生额及余额试算平衡表,2021/3/28,3.5.4 借贷记账法的试算平衡,试算平衡能够检验的错误 会计分录中一方金额记错 一方金额遗漏记载或重复记载 过入账户的一方金额过错、一方方向过错 分录中一方遗漏、重复记载过入账户 账户借方或贷方合计数计算错误 在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,2021/3/28,3.5.4 借贷记账法的试算平衡,试算平衡不能检

14、验的错误 会计分录中借贷双方全部漏记 会计分录中借贷双方全部重记 会计分录中借贷方向颠倒 借贷双方金额同时多记或少记 用错账户,2021/3/28,3.6 借贷记账法的运用,账户的对应关系与对应账户 账户的对应关系 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 对应账户 存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,2021/3/28,3.6 借贷记账法的运用,会计分录 是指对每一项经济业务按照复式记账的要求，分别标明其应记账户名称、方向和金额的一种记

15、录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 教学中会计分录内容、格式及书写要求,2021/3/28,3.6 借贷记账法的运用,编制会计分录的基本步骤： 对所要处理的交易或事项，判断其究竟引起了哪些账户产生了变化； 判断这些账户的性质 ； 确定这些账户受影响的方向是增加还是减少； 根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记 ； 根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。,2021/3/28,会计分录应用举例,例1企业从银行提取现金5 000元备发工资。 借：现金 5 000 贷：银行存款 5 000 例2企业取得半年期的银行借款150 000元存入银行账户。 借：银行存

16、款 150 000 贷：短期借款 150 000,2021/3/28,会计分录应用举例,例3企业购入不需要安装设备一台，买价80 000元，运杂费500元，全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 80 500 贷：银行存款 80 500,2021/3/28,会计分录应用举例,例4企业向东方工厂购买甲材料，收到明星工厂开来的专用发票，价款300 000元，材料已运到企业验收入库，货款200 000元已用银行存款支付，其余暂欠。 借：原材料 甲材料 300 000 贷：银行存款 200 000 应付账款东方工厂 100 000,2021/3/28,会计分录应用举例,例5 企业以银行存款100 000元偿还前欠东方工厂货款。 借：应付账款东方工厂 100 000 贷：银行存款 100 000 例6企业销售A产品售价8 000元，货款已收到存入银行。 借：银行存款 8 000 贷：主营业务收入 8 000,2021/3/28,3.6 借贷记账法的运用,会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。,借：科目 金额 贷：科目 金额,借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额,借：科目 金额 科目 金额 贷：科目 金额,2021/3/28,3.6 借贷记账法的运用,复合会计分录的分解