会计实务第二章

1、第二章 负债（一）应付票据概述 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行 承兑汇票。我国商业汇票的付款期限不超过 6 个月。（二）应付票据的账务处理1. 开出商业汇票时：（1）以汇票购买材料或商品时 借：材料采购 /原材料 /库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据（2）以汇票偿还货款时借：应付账款贷：应付票据2. 企业支付银行承兑汇票手续费：借：财务费用贷：银行存款库存现金【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2 X 14年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为 60000 元，增值税额为 1020

2、0 元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承 兑的商业汇票一张，面值为 70 200 元、期限 5 个月。交纳银行承兑手续费 35.10 元。 7 月 6 日商业汇票到期， 甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：（1 ）开出并承兑商业汇票购入材料：借：材料采购 60 000应交税费应交增值税（进项税额） 10 200贷：应付票据 70 200（2）支付商业汇票承兑手续费：借：财务费用 35.10贷：银行存款 35.10（3）支付商业汇票款：借：应付票据 70 200贷：银行存款 70 200（三）应付票据转销1. 应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款借：应付

3、票据贷：应付账款2. 应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款借：应付票据贷：短期借款【例题 2】承【例题 1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录： 借：应付票据 70 200贷：短期借款 70 200应付职工薪酬 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 职工薪酬的内容：短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。“职工”，主要包括三类人员： 一是与企业订立劳动合同的所有人员； 二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治

4、理层和管理层人员； 三是虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包 括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。职工薪酬主要包括以下内容：（一）短期薪酬 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬， 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3. 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费不包括： 养老 保险和失业保险4. 住房公积金5. 工会经费和职工教育经费6. 短期带薪缺勤7. 短期利润分享计划8. 其他短期薪酬（二

5、）离职后福利 离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的 报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。 设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 如：养老保险和失业保险。（三）辞退福利 辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给 予职工的补偿。（四）其他长期职工福利 其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、 长期残疾福利、长期利润分享计划等。1.增值税概念

6、增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。2.增值税的征税范围：（1）销售货物（2）应税劳务：提供加工修理修配劳务（3）销售应税服务：交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务（4）应税行为：销售无形资产和不动产（5）进口货物3. 准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；（3）农产品收购发票或销售发票乘以 13%的扣除率计算的进项税额；（4）境外提供应税服务取得税收缴款凭证上注明的税额。4.税率（1）基本税率 17%：销售或进

7、口货物，提供加工修理修配劳务，有形动产租赁；（2）低税率 13%；（3）11%：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁，销售不动产、转让土地使用权；（4）6%：增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产；（5）5%：简易办法计税的销售不动产、不动产经营租赁；（6）3%：简易办法计税的除 5%以外的情况，小规模征收率；（7）零税率。进项税额转出 科目：应交税费 应交增值税（进项税额转出） 情形：A. 企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产但其事后改变用途 （如用于简易方法计税项目、免征增值税项目，非增值税应税项目等） 。B. 企业购进的货物发生非正常损失（不含自然灾害造成的）。 非正常损失情形： 管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失；被执法部门没收或强令自行销毁的货物。 账务处理：借：待处理财产损溢应付职工薪酬贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形 资产的成本一并处理。增值税销项税额的核算企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产 借：应收账款、应收票据、银行存款贷：主营业务收入其他业务收入 固定资产清理应交税费 应交增值税（销项税额）发生销售退回，做相反分录。会计上收入或利得确