企业会计报表案例分析

1、企业会计报表案例分析及财务指标计算分析主讲人：彭应军（四川雅正会计师事务所有限公司）一、会计报表的种类一般企业的会计报表分为资产负债表、利润及利润分配表、 现金流量表。二、资产负债表资产负债表是一个实点报表，反映企业某个时点的财务状况，是根据总帐科目余额或几个总帐科目的余额之和填列。1 、货币资金变现最快，故排在第一位。货币资金是现金、银行存款、其他货币资金三个总帐科目期末余额之和填列。举例：某企业年末现金余额为5 万，银行存款总帐余额为55 万，其他货币资金为40 万，则年末资产负债表中的货币资金项目应填100 万。由于货币资金是三个总帐科目余额之和，故在会计报表附注中应该披露其组成。2 、

2、应收票据核算企业因销售商品、 提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。3 、应收帐款、预收帐款、预付帐款、应付帐款应收帐款是核算企业因销售商品、 提供劳务等经营活动应收取的款项。应付帐款是核算因商品采购、接受劳务等经营活动应付的款项。在会计报表附注中应收帐款、预付帐款应帐龄分析，并披露前5名的名称及金额。例如：某企业年末应收帐款总帐余额为100 万元（其中：明细帐借方余额为 110 万元，贷方余额为10 万元）；预收帐款总帐余额为 50 万元（其中：明细帐借方余额为 20 万元，贷方余额为 70 万元），假设该企业属小企业未计提坏帐准备，则该企业年末应收帐款在资产负债中列示

3、为 130 万元（ 110+20 ）；预收帐款在资产负债表中列示为 80 万元（ 10+70 ）。4 、其他应收款核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。5 、存货存货是企业的重大资产，是企业为了生产产品而准备的生产资料，根据企业原材料、库存商品、低值易耗品、产成品、生产成本等科目合计，减去一些备抵帐户（材料成本差异、存货跌价准备）后填列。例如：某企业年末原材料总帐借方余额100 万元，低值易耗品20 万元，产成品200 万元，生产成本（在产品）50 万元，材料成本差异贷方余额为10 万元，则该企业存货在资产负债表中应列示为360 万元（ 10

4、0+20+200+50-10）。6 、固定资产固定资产是企业重大资产， 是企业持有的固定资产原价。根据固定资产总帐科目填列。在会计报表附注中应对固定资产增减变动分类别进行披露。例如：某公司提供了一份会计报表， 报表中列示固定资产年初余额为 500 万元，年末余额为1500万元，增加 1000万元系购一幢写字楼。7 、无形资产无形资产是指企业的土地使用权、知识产权、版权等，比较熟悉的是土地使用权。在资产负债表中是根据无形资产总帐科目填列。例如：某公司提供了一份会计报表， 报表中列示无形资产年初余额为 1000 万元，年末余额为2000 万元，增加 1000 万元。8 、短期借款、长期借款短期借款

5、是指借款期限在一年以下，长期借期是指借款期限在1年以上的借款，根据短期借款、长期借款总帐科目列示，在会计报表附注中应披露借款种类、期限、利率等。9 、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款均按相应总帐科目的余额填列。10 、实收资本、资本公积实收资本、资本公积是指企业的投入资本，均按实收资本、资本公积总帐科目的余额填列，反映的是投入的资本。不用归还。例如：上例中土地评估增值1000 万元，增加无形资产土地的同时增加资本公积。再如某公司拟增加注册资本500万元，该公司增加了实收资本资本，同时增加应收帐款。11 、未分配利润我们通过利润及利润分配表中的未分配利润来讲解未分配利润二、

6、利润及利润分配表利润及利润分配表是反映企业某个时期的经营成果的报表，它是一个动态报表。1 、营业收入营业收入是主营业务收入和其他业务收入的合计。主营业务收入是指企业确认的销售商品、 提供劳务等主营业务的收入，重点是要满足收入确认条件。本项目是根据主营业务收入总帐科目的发生额填列。例如：某企业提供了一份会计报表，收入1000 万元， 2008 年度主营业务收入为5000 万元，加了 4000 万元。2 、营业成本营业成本是主营业务成本和其他业务支出的合计数。主营业务成本是指企业确认销售商品、 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，本项目是根据主营业务收入成本总帐科目的发生额填列。3 、期间费用期

7、间费用包括营业费用、管理费用、财务费用，是根据总帐科目的发生额填列。4 、净利润企业的全部收入减支成本、费用（包括所得税费用）后的余额，为企业净利润。三、现金流量表（一）补充资料1 、净利润等于利润及利润分配表中的净利润2 、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧等于累计折旧的货方发生额举例：如报表中的该公司 2008 年度管理费用中列示计提折旧400 万元，固定资产年初为1.9 亿，本年增加固定资产1400 万元，则年末固定资产为2 亿。则在固定资产折旧、 油气资产折耗、 生产性生物资产折旧项目中列示为 400万元，在购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目栏内填1400

8、 万元。3 、长期待摊费用摊销等于长期待摊费用的贷方发生额举例：如报表中的该公司长期待摊费用年初余额为900 万元，本年摊销为 300 万元，年末余额为600 万元。4 、财务费用等于利润及利润分配表中的财务费用如报表中的该公司利润及利润分配表中的财务费用为200 万元，则在补充资料中的财务费用栏填200 万元。5 、存货的减少（增加以“- ”号填列）等于资产负债表的存货年初余额减去年末余额如报表中的该公司资产负债表的存货年初余额3.7 亿减去年末余额 4 亿,则增加为 3000 万元 ,则存货的减少栏填 -3000万元。6 、经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）等于资产负债表中的应收帐

9、款、预付帐款、其他应收款的年初余额减去年末余额。举例：如报表中的该公司应收帐款、预付帐款、其他应收款的年初余额合计7700万（ 4200+1800+1700）元减去年末余额合计9900万元（ 5000+3000+1900），等于 -2200万元，则在经营性应收项目的减少栏中填-2200万元。7 、经营性应付项目的增加等于资产负债表中除长、 短期借款以外的其他科目年末数减去年初数。举例：如报表中的该公司应付帐款、应交税费、其他应付款的年末余额合计 9928 万元（8000+580+1348）减去年初余额合计6940万元（6000+200+740），等于 2988 万元，则在经营性应付项目的增加栏

10、中填 2988 万元。（二）投资活动产生的现金流量1 、收回投资所收到的现金等于长、短期投资的贷方发生额。2 、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额等于处置固定资产所收回的现金 + 处置无形资产所收回的现金 +处置其他长期资产所收回的现金。3 、购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金等于固定资产、 在建工程、无形资产和其他长期资产的借方发生额（等于固定资产、在建工程、无形资产和其他长期资产的年末余额减去年初余额加上折旧或摊销额）举例：已举例4 、投资所支付的现金等于长、短期投资借方发生额（等于长、短期投资的年末余额减去年初余额）举例：如报表中的该公司长期股权投资年末余

11、额3 亿，年初为 0 。则投资所支付的现金为3 亿。（三）筹资活动产生的现金流量1 、吸收投资所收到的现金等于股东投资所收到的货币资金 （等于实收资本和资本公积年末数减去年初数）举例：如报表中的该公司实收资本年末余额为5 亿，减去年初余额 3.7 亿，增加 1.3 亿（假设为现金投资） 。则吸收投资所收到的现金为 1.3 亿。2 、取得借款所收到的现金等于长、短期借款的贷方发生额。举例：如报表中的该公司短期借款年初数为2.8 亿，年末为 5亿，净增加为 2.2 亿。可以在取得借款所收到的现金栏内填2.2 亿，也可以在取得借款所收到的现金栏内填5 亿，在偿还债务所支付的现金栏内填 2.8 亿。本

12、次在取得借款所收到的现金栏内填净增加额2.2 亿。3 、偿还债务所支付的现金等于长、短期借款的借方发生额。4 、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金等于财务费用、在建工程中的利息支出。举例：如报表中的该公司财务费用为 200 万元，则在本项目栏内填 200 万元。（四）经营活动产生的现金流量1 、销售商品、提供劳务收到的现金等于主营业务收入+ 其他业务收入 + 应收帐款的减少 + 预收帐款的增加。举例：如报表中的该公司主营业务收入为15 亿，应收帐款的减少-800 万（4200-5000），则销售商品、提供劳务收到的现金为14.92亿。2 、收到的其他与经营活动有关的现金等于营业外收入加上其他

13、应收款的减少加其他应付款的增加举例：如报表中的该公司其他应收款的减少为 -200万元（1700-1900），其他应付款的增加608 万元（ 1348-740），合计为 408 万元，则在收到的其他与经营活动有关的现金栏内填408 万元。3 、购买商品、接受劳务支付的现金等于主营业务成本 + 其他业务支出 + 经营费用、管理费用除工资、折旧、摊销的金额 + 预付帐款的增加 + 应付帐款的减少 + 存货的增加。举例：如报表中的该公司主营业务成本为13.2 亿，经营费用 500万元（假设为运输费用），管理费用全年发生6500 万元（工资 1000万元，折旧 400 万，长期待摊费用摊销为300 万元

14、，其他为4800万元），预付帐款年初为1800 万元，年末为3000 万元；应付帐款年初为 6000 万元，年末为 8000 万元，存货年初为3.7 亿，年末为4 亿。A 主营业务成本为13.2 亿；B 经 营 费 用 、 管 理 费 用 除 工 资 、 折 旧 、 摊 销 的 金 额=500+4800=5300万元；C 预付帐款的增加 =3000-1800=1200万元；D 应付帐款的减少 =6000-8000=-2000万元；E 存货的增加 =4亿-3.7 亿=3000万元 ;购买商品、接受劳务支付的现金=13.2亿 +5300万元 +1200万元 -2000 万元 +3000 万元 =1

15、3.95亿4 、支付给职工以及为职工支付的现金等于经营费用、管理费用中的工资举例：如上例中管理费用中支付工资 1000 万元 ,则在此项目栏内填 1000 万元。5 、支付的各项税费等于主营业务税金及附加+ 所得税 + 应交税金的减少 + 其他应交款的减少。举例：如报表中的该公司主营业务税金及附加为8250 万元；所得税为 638 万元；应交税金年初数为200 万元，年末数为 580 万元的减少为 -380 万元（ 200-580）；无其他应交款；支付的各项税费 =8250万元 +638万元 -380 万元 =8508万元四、主要财务指标计算及分析1 、变现能力比率变现能力是企业产生现金的能力

16、，它取决于可以在近期转变为现金的流动资产的多少。（ 1）流动比率公式：流动比率 = 流动资产合计 / 流动负债合计企业设置的标准值： 2（ 2）速动比率公式：速动比率 = （流动资产合计 - 存货） / 流动负债合计保守速动比率 =0.8 （货币资金 + 短期投资 + 应收票据 + 应收账款净额） / 流动负债企业设置的标准值： 1意义：比流动比率更能体现企业的偿还短期债务的能力。因为流动资产中，尚包括变现速度较慢且可能已贬值的存货，因此将流动资产扣除存货再与流动负债对比，以衡量企业的短期偿债能力。2 、资产管理比率（ 1）存货周转率公式：存货周转率 = 产品销售成本 / （期初存货 + 期末

17、存货） /2企业设置的标准值： 3意义：存货的周转率是存货周转速度的主要指标。提高存货周转率，缩短营业周期，可以提高企业的变现能力。（ 2）存货周转天数公式：存货周转天数 =360/ 存货周转率 =360*（期初存货 + 期末存货） /2/ 产品销售成本企业设置的标准值： 120（ 3）应收账款周转率定义：指定的分析期间内应收账款转为现金的平均次数。公式：应收账款周转率 = 销售收入 / （期初应收账款 + 期末应收账款） /2企业设置的标准值： 3（ 4）应收账款周转天数定义：表示企业从取得应收账款的权利到收回款项、转换为现金所需要的时间。公式：应收账款周转天数=360/ 应收账款周转率=

18、（期初应收账款 + 期末应收账款） /2/ 产品销售收入企业设置的标准值： 100（ 5）营业周期公式：营业周期 = 存货周转天数 + 应收账款周转天数= （期初存货 + 期末存货） /2*360/产品销售成本 + （期初应收账款 + 期末应收账款） /2*360/产品销售收入企业设置的标准值： 200意义：营业周期是从取得存货开始到销售存货并收回现金为止的时间。一般情况下，营业周期短，说明资金周转速度快； 营业周期长，说明资金周转速度慢。（ 6）流动资产周转率公式：流动资产周转率= 销售收入 / （期初流动资产 + 期末流动资产） /2企业设置的标准值： 1意义：流动资产周转率反映流动资产的

19、周转速度，周转速度越快，会相对节约流动资产， 相当于扩大资产的投入， 增强企业的盈利能力；而延缓周转速度，需补充流动资产参加周转，形成资产的浪费，降低企业的盈利能力。（ 7）总资产周转率公式：总资产周转率 = 销售收入 / （期初资产总额 + 期末资产总额） /2企业设置的标准值： 0.8意义：该项指标反映总资产的周转速度，周转越快，说明销售能力越强。企业可以采用薄利多销的方法，加速资产周转，带来利润绝对额的增加。3 、负债比率负债比率是反映债务和资产、净资产关系的比率。 它反映企业偿付到期长期债务的能力。（ 1）资产负债比率公式：资产负债率 = （负债总额 / 资产总额） *100%企业设置

20、的标准值： 0.7意义：反映债权人提供的资本占全部资本的比例。该指标也被称为举债经营比率。（ 2）产权比率公式：产权比率 = （负债总额 / 股东权益） *100%企业设置的标准值： 1.2意义：反映债权人与股东提供的资本的相对比例。反映企业的资本结构是否合理、 稳定。同时也表明债权人投入资本受到股东权益的保障程度。（ 3）有形净值债务率公式：有形净值债务率= 负债总额 / （股东权益 - 无形资产净值） *100%企业设置的标准值： 1.5意义：产权比率指标的延伸，更为谨慎、保守地反映在企业清算时债权人投入的资本受到股东权益的保障程度。不考虑无形资产包括商誉、商标、专利权以及非专利技术等的价

21、值，它们不一定能用来还债，为谨慎起见，一律视为不能偿债。（ 4）已获利息倍数公式：已获利息倍数 = 息税前利润 / 利息费用= （利润总额 + 财务费用） / （财务费用中的利息支出 + 资本化利息）通常也可用近似公式 :已获利息倍数 = （利润总额 + 财务费用） / 财务费用企业设置的标准值： 2.5意义：企业经营业务收益与利息费用的比率， 用以衡量企业偿付借款利息的能力，也叫利息保障倍数。只要已获利息倍数足够大，企业就有充足的能力偿付利息。4 、盈利能力比率盈利能力就是企业赚取利润的能力。不论是投资人还是债务人，都非常关心这个项目。 在分析盈利能力时， 应当排除证券买卖等非正常项目、已经

22、或将要停止的营业项目、重大事故或法律更改等特别项目、会计政策和财务制度变更带来的累积影响数等因素。（ 1）销售净利率公式：销售净利率 = 净利润 / 销售收入 *100%企业设置的标准值： 0.1意义：该指标反映每一元销售收入带来的净利润是多少。表示销售收入的收益水平。（ 2）销售毛利率公式：销售毛利率 = （销售收入 - 销售成本） / 销售收入 *100%企业设置的标准值： 0.15意义：表示每一元销售收入扣除销售成本后，有多少钱可以用于各项期间费用和形成盈利。（ 3）资产净利率（总资产报酬率）公式：资产净利率 = 净利润 / （期初资产总额 + 期末资产总额）/2*100%企业设置的标准

23、值：根据实际情况而定意义：把企业一定期间的净利润与企业的资产相比较，表明企业资产的综合利用效果。指标越高，表明资产的利用效率越高，说明企业在增加收入和节约资金等方面取得了良好的效果，否则相反。分析提示：资产净利率是一个综合指标。 净利的多少与企业的资产的多少、资产的结构、经营管理水平有着密切的关系。影响资产净利率高低的原因有：产品的价格、单位产品成本的高低、产品的产量和销售的数量、资金占用量的大小。 可以结合杜邦财务分析体系来分析经营中存在的问题。（ 4）净资产收益率（权益报酬率）公式：净资产收益率 = 净利润 / （期初所有者权益合计 + 期末所有者权益合计） /2*100%企业设置的标准值

24、： 0.08意义：净资产收益率反映公司所有者权益的投资报酬率，也叫净值报酬率或权益报酬率，具有很强的综合性。是最重要的财务比率。分析提示：杜邦分析体系可以将这一指标分解成相联系的多种因素，进一步剖析影响所有者权益报酬的各个方面。如资产周转率、 销售利润率、权益乘数。另外，在使用该指标时， 还应结合对“应收账款”、“其他应收款”、“待摊费用”进行分析。5 、现金流量分析现金流量表的主要作用是： 第一，提供本企业现金流量的实际情况；第二，有助于评价本期收益质量，第三，有助于评价企业的财务弹性，第四，有助于评价企业的流动性；第五，用于预测企业未来的现金流量。流动性分析流动性分析是将资产迅速转变为现金

25、的能力。（ 1）现金到期债务比公式：现金到期债务比= 经营活动现金净流量 / 本期到期的债务本期到期债务一年内到期的长期负债应付票据企业设置的标准值： 1.5意义：以经营活动的现金净流量与本期到期的债务比较，可以体现企业的偿还到期债务的能力。（ 2）现金流动负债比公式：现金流动负债比= 年经营活动现金净流量 / 期末流动负债企业设置的标准值： 0.5意义：反映经营活动产生的现金对流动负债的保障程度。（ 3）现金债务总额比公式：现金流动负债比= 经营活动现金净流量 / 期末负债总额企业设置的标准值： 0.25意义：企业能够用来偿还债务的除借新债还旧债外，一般应当是经营活动的现金流入才能还债。获取现金的能力（ 1）销售现金比率公式：销售现金比率 = 经营活动现金净流量 / 销售额企业设置的标准值： 0.2意义：反映每元销售得到的净现金流入量，其值越大越好。（ 2）每股营业现金流量公式：每股营业现金流量= 经营活动现金净流量 / 普通股股数普通股股数由企业根据实际股数填列。企业设置的标准值：根据实际情况而定意义：反映每股经营所