行政单位负债的核算ppt课件.ppt

1、3-3 行政单位负债的核算,1,3-3-1负债概述 （一）负债的概念与分类 1、概念：行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。 流动负债：预计在1年内（含1年）偿还的负债。行政单位的流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。 非流动负债：流动负债以外的负债。行政单位的非流动负债包括长期应付款和受托代理负债。,2,（二）负债的确认、计量与报告 行政单位应当在确定承担偿债责任并且能够可靠计量地进行货币计量时确认。 行政单位负债应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。 行政单位符合负债定

2、义并确认的负债项目，应当列入资产负债表；行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。,3,（三）负债的管理要求 1、举借债务与提供担保方面的管理要求 2、应缴款项的管理要求 3、应付及暂存款项的管理要求,4,3-3-2应缴财政款的核算 （一）应缴财政款的概念与内容 应缴财政款是指行政单位在业务活动中按规定向有关单位和个人收取的应上缴财政预算的各种款项。主要包括以下内容： 1、行政性收费 2、政府性基金 3、罚没收入 4、其他应缴财政的资金,5,（二）应缴财政款的确认 行政单位在业务活动中按规定向有关单位和个人应收

3、的上缴财政款项实际收到时确认为应缴财政款。 （三）应缴财政款核算科目的设置 为了核算行政单位应上缴财政款项的收取及其上缴情况，行政单位应设置“应缴财政款”总账科目，应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。该科目属于负债科目。贷方登记行政单位收取的各项应缴财政款，行政单位取得按照规定应当上缴财政的款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；借方登记实际上缴财政的款项，行政单位上缴应缴财政的款项时，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；本科目贷方余额，反映行政单位应当上缴财政但尚未缴纳的款项；年终清缴后，本科目一般应无余额。,6,（四）应缴财政款的账务处理 1、行政单位行政性收费的

4、收取及其上缴的账务处理 行政单位在行使行政职能过程中，依据国家法律、法规向公民、法人和其他组织收取行政性费用时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；行政单位上缴应缴财政的行政性费用时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目。,7,例1 某公安局收取办理出国护照工本费5000元，公民等以现金支付；该公安局将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 收取护照工本费时： 借：库存现金 5000 贷：应缴财政款行政性收费 5000 上缴财政国库时： 借：应缴财政款行政性收费 5000 贷：库存现金 5000,8,例2 某工商局收取企业办理注册登记的登记注册费6000元，

5、其款项由企业通过银行支付；该工商局并将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 收取企业注册登记费时： 借：银行存款 6000 贷：应缴财政款行政性收费 6000 上缴财政国库时： 借：应缴财政款行政性收费 6000 贷：银行存款 6000,9,2、行政单位收取政府性基金及其上缴的账务处理 行政单位按照规定取得应当上缴财政的政府性基金时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；行政单位上缴应缴财政的政府性基金时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目。,10,例3 某行政单位收到一项按照规定应当上缴财政的政府性基金，其金额为80000元，此款项已存入其开户银行。会计

6、处理如下： 借：银行存款 80000 贷：应缴财政款政府性基金 80000 例4 接上例，某行政单位将收到的按照规定应当上缴财政的政府性基金80000元上缴财政国库。会计处理如下： 借：应缴财政款政府性基金 80000 贷：银行存款 80000,11,3、行政单位对公民、法人和其他组织实施经济处罚取得的罚没收入及其上缴财政的账务处理 行政单位依据国家法律、法规，对公民、法人和其他组织实施经济处罚而取得罚款、没收款、没收财物变价款以及行政单位取得无主财物变价款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；行政单位上缴应缴财政的罚没收入时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银

7、行存款”科目。,12,例5 某环境保护局对某企业因超标准排放污染物处以罚款80000元；该环境保护局将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 收取企业罚款时： 借：银行存款 80000 贷：应缴财政款罚没收入 80000 上缴财政国库时：借：应缴财政款罚没收入 80000 贷：银行存款 80000,13,例6 某公安局将一辆无助汽车变卖取得价款90000元，款项已存入银行；该公安局并将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 变卖取得价款时： 借：银行存款 90000 贷：应缴财政款罚没收入 90000 罚没收入上缴财政国库时：借：应缴财政款罚没收入 90000 贷：银行存款 90000,14,4、行政

8、单位处置资产取得的处置净收入及其上缴财政的账务处理 行政单位出售、置换换出存货、固定资产、无形资产、政府储备物资等完毕并收回相关的应收账款后，按照处置收入扣除相关税费后的净收入，借记“待处理财产损溢处理净收入”科目，贷记“应缴财政款”科目。毁损、报废各种实物资产过程中取得的残值变价收入、发生相关费用，以及取得的残值变价收入扣除相关费用后的净收入，借记“待处理财产损溢处理净收入”科目，贷记“应缴财政款”科目。行政单位上缴应缴财政的处置单位资产的处置净收入时，按照实际上缴的金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目。,15,例7 某行政单位将一辆旧汽车出售，取得价款扣除相关税费后的净收入为

9、50000元，该行政单位将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 借：待处理财产损溢处理净收入 50000 贷：应缴财政款国有资产处置收入 50000 借：应缴财政款国有资产处置收入 50000 贷：银行存款 50000,16,例8 某行政单位将一台设备报废，其残值变价收入扣除相关费用后的净收入为6000元，该行政单位将此款项上缴财政国库。会计处理如下： 借：待处理财产损溢处理净收入 6000 贷：应缴财政款国有资产处置收入 6000 借：应缴财政款国有资产处置收入 6000 贷：银行存款 6000,17,5、行政单位出租资产取得的处置净收入及其上缴财政的账务处理 行政单位因出租资产，按照处置收入

10、扣除相关税费后的净收入，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；行政单位上缴应缴财政的出租资产的净收入时，在实际缴纳时，借记“应缴税费”科目，贷记“银行存款”等科目。,18,例9 某行政单位出租200平米办公用房取得租金收入60000元，发生相关税费3300元。会计处理如下： 出租取得租金收入时：借：银行存款 60000 贷：应交税费 3300 应缴财政款租金收入 56700 租金净收入上缴财政国库时： 借：应缴财政款租金收入 56700 贷：银行存款 56700 缴纳税费时： 借：应交税费 3300 贷：银行存款 3300,19,3-3-3应缴税费的核算 （一）应缴税费的概念与内容

11、应缴税费是指行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括增值税、营业税、城市建设维护税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。行政单位应缴纳的税费在尚未缴纳之前，就构成了行政单位的一项流动负债。此外，行政单位以代理人的身份替国家代扣代缴个人所得税，代扣代缴的个人所得税在上缴之前也形成行政单位的一项流动负债.,20,（二）应缴税费的确认 行政单位应当在产生缴纳税费义务时确认应缴税费 （三）应缴税费核算科目的设置 为了核算行政单位应缴税费的形成及其缴纳情况，行政单位应设置“应缴税费”总账科目，并按照应缴纳的税费种类进行明细核算。该科目属于负债类科目。贷方登记行政单位应缴纳的各种税费，借方

12、登记实际缴纳的各种税费，期末贷方余额反映行政单位尚未缴纳的税费。,21,（四）应缴税费的账务处理 1、行政单位出售不动产、转让无形资产而产生的应缴营业税、城市建设维护税、教育费附加等及其上缴的账务处理 行政单位出售不动产、转让无形资产，按税法规定确定应缴营业税，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应缴税费营业税”科目；实际上缴营业税，借记“应缴税费营业税”科目，贷记“银行存款”科目。城市维护检索式、教育费附加是以增值税、营业税和消费税为计税依据征收的。根据行政单位出售不动产、转入无形资产而产生的应缴营业税，按税法规定确定应缴城市维护建设税、教育费附加，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应缴税费城

13、市维护建设税”“应缴税费教育费附加”科目；实际上缴城市建设维护税、教育费附加，借记“应缴税费城市维护建设税”“应缴税费教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。,22,例10 某行政单位出售一建筑物，其账面原价为1000000元，已提折旧600000元，其价款为800000元，销售该项固定资产使用的营业税税率为5%。会计处理如下： 销售建筑物应缴纳的营业税=800000*5%=40000（元） 应缴纳的城市维护建设税=40000*7%=2800（元） 应缴纳的教育费附加=40000*3%=1200（元） （1）建筑物转入处置时： 借：待处理财产损溢 处置资产价值 400000 累计折旧 6000

14、00 贷：固定资产 1000000 借：资产基金固定资产 400 000 贷：待处理财产损溢处置资产价值 400 000 （2）收到出售价款时： 借：银行存款 800000 贷：待处理财产损溢 处置净收入 800000,23,（3）计算应缴税费时： 借：待处理财产损溢处置净收入 44000 贷：应缴税费营业税 40000 城市维护建设税 2800 教育费附加 1200 （4）结转出售建筑物处理净收入： 借：待处理财产损溢处理净收入 756000 贷：应缴财政款国有资产处置收入 756000 （5）实际缴纳税费时： 借：应缴税费营业税 40000 城市维护建设税 2800 教育费附加 1200

15、贷：银行存款 44000 （6）将出售建筑物处理净收入上缴财政国库时： 借：应缴财政款国有资产处置收入 756000 贷：银行存款 756000,24,2、行政单位出售旧固定资产（不包括不动产）而产生的应缴增值税、城市维护建设税、教育费附加等及其上缴的账务处理。 行政单位出售旧固定资产，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应缴税费增值税”“应缴税费城市维护建设税”和“应缴税费教育费附加”科目；实际上缴增值税、城市维护建设税、教育费附加时，借记“应缴税费增值税”“应缴税费城市维护建设税”和“应缴税费教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。,25,例11 某行政单位出售一辆使用过的汽车，其账面原价为

16、200000元，已提折旧150000元，出售价款为52000元。账务处理如下： 行政单位出售旧固定资产，按税法规定按4%的比率减半征收应缴增值税。 应税销售额=52000/（1+4%)=50000（元） 应缴增值税=50000*2%=1000（元） 应缴纳的城市维护建设税=1000*7%=70（元） 应缴纳的教育费附加=1000*3%=30（元） （1）固定资产转入处置时： 借：待处理财产损溢 处置资产价值 50000 累计折旧 150000 贷：固定资产 200000 （2）收到出售价款时： 借：银行存款 52000 贷：待处理财产损溢处置净收入 52000,26,（3）计算应缴税额 借：待

17、处理财产损溢处置净收入 贷：应缴税费 （4）结转应缴财政款 借：待处理财产损溢处置净收入 贷：应缴财政款 （5）借：应缴税费 应缴财政款 贷：银行存款,27,3、行政单位因出租资产而产生的营业税、城市维护建设税、教育费附加等及其上缴的账务处理 行政单位因出租资产，按照税法等规定计算的应缴税费金额，借记“应缴财政款”等科目，贷记“应缴税费”科目；实际缴纳时，借记“应缴税费”科目。贷记“银行存款”科目。 例12 某行政单位出租房屋取得租金收入50000元，租金收入使用的营业税税率为5%。账务处理如下： 租金收入应缴纳的营业税=50000*5%=2500（元） 应缴纳的城市维护建设税=2500*7%

18、=175（元） 应缴纳的教育费附加=2500*3%=75（元）,28,（1）收到租金时： 借：银行存款 50000 贷：应缴财政款国有资产出租收入 50000 （2）计算应缴税费时：借：应缴财政款国有资产出租收入 2750 贷：应缴税费营业税 2500 城市维护建设税 175 教育费附加 75 （3）实际缴纳税费时： 借：应缴税费营业税 2500 城市维护建设税 175 教育费附加 75 贷：银行存款 2750 （4）将出租房屋净收入上缴财政国库时： 借：应缴财政款国有资产出租收入 47250 贷：银行存款 47250,29,4、行政单位因应付职工薪酬而产生的应代扣代缴个人所得税及其上缴的财务

19、处理。 行政单位因应付职工薪酬等而产生的应代扣代缴个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目从职工工资中代扣个人所得税或“经费支出”科目从劳务费中代扣个人所得税，贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。,30,例13 某行政单位因应付职工薪酬发生代扣代缴个人所得税纳税义务，按照税法规定计算应代扣代缴的个人所得税为50000元。会计处理如下： （1）计算应代扣代缴的个人所得税： 借：应付职工薪酬 50000 贷：应缴税费个人所得税 50000 （2）用银行存款实际缴纳代扣代缴的个人所得税时： 借：应缴税费个人所得税 50000 贷：银行存款 5

20、0000,31,3-3-4应付职工薪酬的核算 （一）应付职工薪酬的概念与内容 应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。职工包括行政单位的在职职工和离休、退休职工。 （二）应付职工薪酬的确认 行政单位应当在规定支付职工薪酬时确认应付职工薪酬,32,（三）应付职工薪酬核算科目的设置 为了核算行政单位按照有关规定应付给职工的各种薪酬情况及其支付情况，行政单位应设置“应付职工薪酬”总账科目，并根据国家有关规定按照“工资（离退休费）”“地方（部门）津贴补贴”“其他个人收入”以及“社会保险费”“住房公积金”等进行明细核

21、算。该科目属于负债类科目，贷方登记行政单位应付给职工的各种薪酬，借方登记实际发放给职工的薪酬以及应付职工薪酬中扣环的各种代垫款或代扣款项。该科目期末贷方余额，反映行政单位应付未付的职工薪酬。,33,（四）应付职工薪酬的账务处理 1、行政单位发生应付职工薪酬的账务处理 行政单位发生应付职工薪酬时，按照计算出的应付职工薪酬金额，借记“经费支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 2、行政单位向职工支付工资、津贴补贴等薪酬的账务处理 行政单位向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金额，借记“应付职工薪酬”科目（工资），贷记“财政补助收入”等科目。,34,从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费

22、、房租等费用时，按照实际扣除的金额，借记“应付职工薪酬”科目（工资），贷记“其他应收款”等科目。 从应付职工薪酬中代扣代缴个人所得税，按照代扣代缴的金额，借记“应付职工薪酬”科目（工资），贷记“应缴税费”科目。 从应付职工薪酬中代扣代缴社会保险费和住房公积金，按照代扣代缴的金额，借记“应付职工薪酬”科目（工资），贷记“其他应付款”科目。,35,例14 某行政单位本月职工薪酬总额为820000元，其中：在职职工工资600000元、离退休费100000元、地方津贴补贴60000元、住房公积金60000元。代扣代缴社会保险费14000元、代扣代缴住房公积金60000元，代扣代缴个人所得税20000元

23、。 （1）计算本月应付职工薪酬时： 借：经费支出 820000 贷：应付职工薪酬工资 600000 离退休费 100000 地方津贴补贴 60000 社会保障缴费（题中没有给出具体金额） 住房公积金 60000,36,（2）从应付职工薪酬中代扣社会保险费、住房公积金和个人所得税时： 借：应付职工薪酬 94000 贷：其他应付款社会保险费 14000 住房公积金 60000 应缴税费个人所得税 20000 （3）财政直接支付职工工资、津贴补贴，财政直接支付方式代缴社会保险费、住房公积金和个人所得税时： 借：应付职工薪酬 726000 其他应付款社会保险费 14000 住房公积金 60000 应缴

24、税费个人所得税 20000 贷：财政拨款收入 820000,37,3、行政单位为职工承担的社会保险费和住房公积金的账务处理 行政单位为职工承担的社会保险费和住房公积金时，借记“应付职工薪酬”科目（社会保险费、住房公积金），贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。 例15 某行政单位为职工承担的社会保险费20000元、住房公积金60000元，由财政直接支付。会计处理如下： （1）计算行政单位为职工承担社会保险费和住房公积金： 借：经费支出 80000 贷：应付职工薪酬社会保险费 20000 住房公积金 60000 （2）财政直接支付行政单位为职工缴纳社会保险费和住房公积金时

25、： 借：应付职工薪酬社会保险费 20000 住房公积金 60000 贷：财政拨款收入 80000,38,3-3-5应付账款的核算 （一）应付账款的概念与内容 行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。这种负债通常是由于交易双方在商品购销和提供劳务等活动中由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上不一致而产生的。 （二）应付账款的确认 行政单位应当在收到所购物资或服务、完成工程而产生应付款项时确认应付账款。,39,（三）应付账款核算科目的设置 为了核算行政单位因购买物资或服务、工程建设等而产生的在1年以内（含1年）应偿还的债务及其偿还情况，行政单位应设置“应付

26、账款”总账科目，按照债券单位（或个人）进行明细核算。该科目属于负债类科目。该科目贷方登记行政单位收到所购物资或服务、完成工程而形成的应付未付款项；借方登记行政单位偿付的应付账款；期末贷方余额反映行政单位尚未支付的应付账款。,40,（四）应付账款的账务处理 1、行政单位收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时的账务处理。 行政单位收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时，按照应付未付款项的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。 例16 某税务局从A公司定做一批工作服，工作服已验收入库，价款80000元，货款暂欠。会计处理如下： 借：存货 贷：资产基金存货 借：待偿债净资产应付账款

27、 80000 贷：应付账款A公司 80000 例17 某工商管理局委托B软件公司设计一管理软件，价款100000元，软件设计完工并交付该工商局，价款暂欠。会计处理如下： 借：待偿债净资产应付账款 80000 贷：应付账款B公司 80000,41,2、行政单位偿付的应付账款的账务处理 行政单位偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“待偿债净资产”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。 例18 例16中某税务局欠A公司工作服价款80000元用财政直接支付方式偿还。会计处理如下： 借：应付账款A公司 80000 贷：待偿债净资产应付账款

28、80000 借：经费支出 80000 贷：财政拨款收入 80000,42,3、行政单位无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款的账务处理。 行政单位发生无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款时，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记：应付账款“科目，贷记”待偿债净资产“科目。核销的应付账款应在备查薄中保留登记。 例19 某行政单位欠C公司货款10000元，因该公司解散等原因无法偿还，经批准核销此笔货款。该行政单位应在备查薄中保留登记此笔货款。会计处理如下： 借：应付账款C公司 10000 贷：待偿债净资产应付账款 10000,43,3-3-6应付政府补贴款的核算 （一）应付政府补贴款的概

29、念与内容 应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。补贴项目包括生活补助、救济费、抚恤金、助学金、奖励金、生产补贴等。 （二）应付政府补贴款的确认 行政单位应当在规定发放政府补贴时确认应付政府补贴款。,44,（三）应付政府补贴款核算科目的设置 为了核算行政单位负债应发放政府补贴款项及其支付情况，行政单位应设置“应付政府补贴款”科目，按照补贴接受者建立备查薄，进行相应明细核算。该科目属于负债类科目。该科目贷方登记行政单位负债应发的政府补贴款；借方登记行政单位支付的政府补贴款；期末贷方余额反映行政单位应付未付的政府补贴金额。,45,（四）应付政

30、府补贴款的账务处理 1、行政单位发生应付政府补贴款的账务处理 行政单位发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额，借记“经费支出”科目，贷记“应付政府补贴款”科目。 例20 某教育局负责给当地学校发放政府给予的助学金和奖学金，政府应给予A学校、B学校、C学校的助学金分别为50000元、60000元、80000元；政府应给予A学校、B学校、C学校的奖学金分别为60000元、50000元、40000元。政府规定在学校开始时发放助学金和奖学金。在学期开始时， 借：经费支出 190000 贷：应付政府补贴款助学金A学校 50000 B学校 60000 C学校 80000 借：经费支出 150

31、000 贷：应付政府补贴款奖学金A学校 60000 B学校 50000 C学校 40000,46,2、行政单位支付政府补贴款的账务处理 行政单位支付应付的政府补贴款时，借记“应付政府补贴款”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。 例21 例19中该教育局根据所在地政府的规定，学期开始时通过单位零余额账户向上例中A学校、B学校和C学校支付规定的助学金和奖学金。账务处理如下： 借：应付政府补贴款助学金A学校 50000 B学校 60000 C学校 80000 应付政府补贴款奖学金A学校 60000 B学校 50000 C学校 40000 贷：零余额账户用款额度 340000,47,3

32、-3-7其他应付款的核算 （一）其他应付款的概念与内容 其他应付款是指行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项。其他应付款主要包括行政单位收取的押金、保证金、为纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴社会保险费和住房公积金等。,48,（二）其他应付款核算科目的设置 为了核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项及其支付情况，行政单位应设置“其他应付款”总账科目，按照其他应付款的类别以及债券单位（或个人）进行明细核算。该科目

33、属于负债类科目。该科目贷方登记行政单位发生其他各项应付及暂存款项；借方登记行政单位支付的其他各项应付及暂存款项；期末贷方余额反映行政单位尚未支付的其他应付款。,49,（三）其他应付款的账务处理 1、行政单位及其他各项应付及暂存款项的发生及其支付的账务处理 行政单位发生其他各项应付及暂存款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付其他各项应付及暂存款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。,50,例22 某行政单位出租固定资产给D单位，收到D单位交来押金20000元，将款项存入银行；收回固定资产时将押金退还给D单位。会计处理如下： （1）该行政单位收到押金时：借：银

34、行存款 20000 贷：其他应付款D单位 20000 （2）该行政单位退还押金时： 借：其他应付款D单位 20000 贷：银行存款 20000,51,2、行政单位因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项的账务处理 行政单位因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记“其他应付款”科目，贷记“其他收入”科目。核销的其他应付款应在备查薄中保留登记。 例23 某行政单位出租固定资产给E单位，因E单位没有按合同要求维护固定资产，按合同规定该行政单位不退还E单位交来的押金5000元，经批准核销。会计处理如下： 借：其他应付款E单位 5000 贷：其他

35、收入 5000,52,3-3-8长期应付款的核算 （一）长期应付款的概念与内容 长期应付款是指行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项。长期应付款主要包括跨年度分期付款购入固定资产的价款、跨年度分期付款购入的服务等。 （二）长期应付款的确认 1、行政单位因购买物资、服务等发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，应当在收到所购物资或服务时确认长期应付款。 2、行政单位因其他原因发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，应当在承担付款义务时确认长期应付款。,53,（三）长期应付款核算科目的设置 为了核算行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项及其支付情况，行政单位

36、应设置“长期应付款”总账科目，按照长期应付款的类别以及债权单位（或个人）进行明细核算。该科目属于负债类科目。该科目贷方登记行政单位发生的长期应付款；借方登记行政单位偿付的各项长期应付款；期末贷方余额反映行政单位尚未支付的长期应付款。,54,（四）长期应付款的账务处理 1、行政单位长期应付款的发生及其支付的账务处理 行政单位发生长期应付款时，按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“长期应付款”科目；偿付长期应付款时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目，同时，借记“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目。,55,例24 某行政单位以分

37、期付款方式从F公司购入一台设备，应付价款为210000元，分3年支付，每年年末支付70000元。会计处理如下： （1）该行政单位购入设备时： 借：固定资产 210000 贷：资产基金固定资产 210000 借：待偿债净资产长期应付款 210000 贷：长期应付款固定资产F公司 210000 （2）该行政单位年末通过单位零余额账户偿还F公司设备价款时： 借：经费支出 70000 贷：零余额账户用款额度 70000 借：长期应付款固定资产F公司 70000 贷：待偿债净资产长期应付款 70000,56,2、行政单位因故无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款的账务处理 行政单位因故无法偿付或债权人豁免

38、偿还的长期应付款时，应当按照规定报经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目。核销的长期应付款应在备查薄中保留登记。 例25 某行政单位曾以分期付款方式从G公司购入一台设备，价款分5年支付；此设备使用3年后因设计原因使用功能出现问题，F公司为此豁免该行政单位未支付的设备价款余款50000元。会计处理如下： 借：长期应付款固定资产G公司 50000 贷：待偿债净资产 50000,57,3-3-9受托代理负债的核算 （一）受托代理负债的概念与内容 受托代理负债，行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。包括行政单位受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等而行政的负债。 （二）受托代理负债的确认 行政单位应当在收到受托代理资产并产生受托代理义务时确认受托代理负债。,58,（三）受托代理负债核算科目的设置 为了核算行政单位接受委托并取得受托管理资产而形成的负债及交付受托资产情况，行政单位应设置“受托代理负债”总账科目，应当按照委托人等进行明细核算，属于指定转赠物资和资金的，还应当按照受赠人进行明细核算。该科目属于负债类科目。该科目贷方登记行政单位接受委托并取得受托管理资产而形成的负债；借方登记行政单位交付的受托资产；