2019初级会计第73讲_政府单位会计核算（3）

1、第二节政府单位会计核算考点 3、负债业务（一）应缴财政款应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。为核算和监督应缴财政款，事业单位应当设置“应缴财政款”科目。单位取得或应收按规定应缴纳财政的款项时： 借：银行存款、应收账款等贷：应缴财政款单位处置资产取得的应上缴财政的处置净收入时： 借：待处理财产损溢（处理净收入）贷：应缴财政款单位上缴应缴财政的款项时：借：应缴财政款（按照实际上缴的金额） 贷：银行存款（二）应付职工薪酬应付职工薪酬是指单位按有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、

2、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。为核算和监督职工薪酬业务，单位应当设置“应付职工薪酬”科目。单位应当按照国家有关规定按照职工薪酬的类别对“应付职工薪酬”进行明细核算。1.单位计算确认当期应付职工薪酬时借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程等贷：应付职工薪酬单位向职工实际支付工资、津贴补贴等薪酬时借：应付职工薪酬（实际支付的金额）贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时，在预算会计中借：行政支出、事业支出、经营支出等贷：财政拨款预算收入、资金结存2.单位按照税法规定代扣个人所得税时借：应付

3、职工薪酬基本工资贷：其他应交税费应交个人所得税单位从应付职工薪酬中代扣社会保险费、住房公积金，以及代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时借：应付职工薪酬基本工资（实际代扣的金额） 贷：应付职工薪酬社会保险费、住房公积金其他应收款单位按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬一社会保险费、住房公积金（实际支付的金额） 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款等同时，在预算会计中借：行政支出、事业支出、经营支出等贷：财政拨款预算收入、资金结存3.单位从应付职工薪酬中支付的其他款项借：应付职工薪酬贷：零余额账户用款额度、银行存款等同时，在预算会计中借：行政支出、事业支出、经

4、营支出等贷：资金结存等【例题】2019 年 5 月，某事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放基本工资 500000 元，绩效工资 300000 元，奖金 100000 元，按规定应代扣代缴个人所得税 30000 元，该单位以银行转账方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。财会部门根据有关凭证， 应编制如下会计分录：（1）计算应付职工薪酬时：借：业务活动费用900000贷：应付职工薪酬基本工资500000绩效工资300000其他个人收入100000（2）代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬基本工资30000贷：其他应交税费应交个人所得税30000（3）实际支付职工薪酬：借：应付职工薪酬基本工资

5、470000绩效工资300000其他个人收入100000贷：银行存款870000同时，借：事业支出870000贷：资金结存货币资金870000（4）上缴代扣的个人所得税时：借：其他应交税费应交个人所得税30000贷：银行存款30000同时：借：事业支出30000贷：资金结存货币资金30000考点 4、收支业务（一）收入和预算收入财务会计财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入等采用权责发生制核算财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单预算位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同

6、级财政拨采用收付实现制会计款预算收入、投资预算收益、其他预算收入等（注意都有“预算”核算）1.财政拨款（预算）收入财政拨款（预算）收入是指单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。为核算和监督财政拨款（预算）收入，单位应当分别设置“财政拨款收入”和“财政拨款预算收入”科目。（1）在财政直接支付方式下，单位根据收到的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额借：业务活动费用等贷：财政拨款收入 同时，在预算会计中借：行政支出、事业支出等贷：财政拨款预算收入年末，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的差额借：财政应返还额度财政直接支付贷：财政拨款收入

7、【同时，在预算会计中借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入】（2）在财政授权支付方式下，单位根据收到的“财政授权支付到账通知书”时，按照通知书中所列数额借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入同时，在预算会计中借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入年末，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度借：财政应返还额度财政授权支付贷：财政拨款收入同时，在预算会计中借：资金结存财政应返还额度贷：财政拨款预算收入（3）在其他方式下收到财政拨款收入时借：银行存款（实际收到的金额）等贷：财政拨款收入同时，在预算会计中借：资金结存货币资金贷：财政拨款预算

8、收入（4）期末，单位应当将“财政拨款收入”科目本期发生额转入本期盈余借：财政拨款收入贷：本期盈余同时，在预算会计中 借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转本年收支结转【例题】2019 年 10 月 8 日，某事业单位（为增值税小规模纳税人）根据经过批准的部门预算和用款计划，向同级财政申请支付第三季度水费合计 100000 元（含增值税）。10 月 18 日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费合计100000 元（含增值税）。10 月 23 日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”，应编制如下会计分录：借：业务活动费用100000贷：财政拨款收入100000同

9、时，借：事业支出100000贷：财政拨款预算收入1000002.事业（预算）收入事业（预算）收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。为核算和监督事业（预算）收入，单位应当分别设置“事业收入”和“事业预算收入” 科目。（1）采用财政专户返还方式管理的事业（预算）收入，在实现应上缴财政专户的事业 收入时，事业单位按照实际收到或应收的金额借：银行存款、应收账款等贷：应缴财政款（不是我们的钱） 向财政专户上缴款项时【对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金所涉及的收支业务，仅需财务核算】借：应缴财政款（实际上缴的款项金额） 贷：银行存款收到

10、从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额借：银行存款等贷：事业收入 同时，在预算会计借：资金结存货币资金贷：事业预算收入（2）采用预收款方式确认的事业（预算）收入，实际收到预收款项时，按照收到的款项金额借：银行存款等贷：预收账款同时，在预算会计中借：资金结存货币资金贷：事业预算收入以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额借：预收账款贷：事业收入（3）采用应收款方式确认的事业收入，根据合同完成进度计算本期应收的款项借：应收账款贷：事业收入实际收到款项时借：银行存款等贷：应收账款同时，在预算会计中借：资金结存货币资金贷：事业预算收入（4）对于其他方式下确认的事业预算收

11、入，按照实际收到的金额借：银行存款、库存现金等贷：事业收入同时，在预算会计中借：资金结存货币资金贷：事业预算收入（5）期末，单位应当将“事业收入”科目本期发生额转入本期盈余借：事业收入贷：本期盈余同时，在预算会计中，按照专项资金收入金额借：事业预算收入贷：非财政拨款结转本年收支结转借：事业预算收入（非专项资金收入金额）贷：其他结余【例题】某事业单位部分事业收入采用财政专户返还的方式管理。2019 年 9 月 5 日， 该单位收到应上缴财政专户的事业收入 5000000 元。9 月 15 日，该单位将上述款项上缴财政专户。10 月 15 日，该单位收到从财政专户返还的事业收入 5000000 元。财会部门根据有关凭证，应编制