某鞋业集团的税收筹划

1、案例四十：从出口退税方式测算产品定价的浮动区间某鞋业集团的税收筹划一、案例背景（一）公司情况。某鞋业有限责任公司是一家生产时尚男女鞋的生产型企业，以前年度生产的鞋子主要销往国内，自2003年来接受了一定数量的外单，占到整个生产量的约计10%左右，且从2004年开始外贸订单不断增加，也有国外企业希望能够以来料加工的方式进行深入合作，预计外贸业务预计在以后年度会有比较大的增长。（二）问题的提出。现行外贸企业出口货物应退增值税采取 先征后退方式，对于生产企业自营 (委托)出口应退的增值税是执行 免、抵、退税政策，有关增值税出口退税业务的涉税问题处理，企业提出了几个疑问，是继续享受生产型企业“免抵退”

2、税政策好？还是独自成立外贸企业享受“先征后退”好？是继续按订单继续加工外销好？还是在什么样的价格下可以接受来料加工外贸业务？进料加工的税收政策又是如何影响产品定价的？从企业的这些问题，可见对于从事外贸生产业务的企业来讲，出口退税政策会极大的影响企业的利润水平、产品定价策略、甚至企业中短期发展战略。（三）适用法律条文 财政部，国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税20027号）二、案例解析（一）货物出口方式的选择现行外贸企业出口货物应退增值税采取 先征后退方式，而生产企业自营 (委托)出口应退的增值税是执行 免、抵、退。不同出口方式对增值税税负的影响，我们可以按照现行增值

3、税出口退税政策举例说明： 例新业集团公司 (简称新业公司)本月出口商品销售额为8000万元，产品成本为3200万元，进项税额为544万元，假设不考虑工资费用和固定资产折旧费。公司增值税征税率为17%，退税率为15%。新业公司可采用以下不同方式办理出口及退税：(1)所属的生产出口产品的工厂采取非独立核算形式，新业公司采取自营出口方式，出口退税采用 免、抵、退办法。 (2)新洋公司是新业公司独立核算的进出口公司，集团所有商品均委托新洋公司出口，新业公司出口退税采用 免、抵、退办法。 (3)按8000万元价格将出口商品卖给新洋公司，由新洋公司报关出口并申请退税，新洋公司采用 先征后退办法办理退税。(

4、4)按6000万元价格将出口商品卖给新洋公司，由新洋公司报关出口并申请退税，新洋公司采用 先征后退办法办理退税。分析新业公司采用哪种方式出口商品最有利? 不同出口方式下的税收利益比较 单位：万元出口方式应纳税额应退税额实际利益其它负担1自营出口方式-3843842委托出口方式-3843843买断方式8161200384新业公司缴纳7%和3%的附加 4买断方式（转让定价）476900424新业公司缴纳7%和3%的附加按照出口退税政策，各数据计算如下 8000(17%-15%)-320017%=-384(万元) 同上 800017%-320017%=816(万元) 800015%=1200(万元)

5、 1200-816=384(万元) 600017%-320017%=476（万元） 600015%=900（万元） 900-476=424（万元）从以上结果可见，集团公司如果设有独立核算的进出口公司，集团可以采用转让定价的方式进行税务筹划，选择出口方式时可用“买断”出口；如果不能利用转让定价，企业应改“买断出口”为委托出口，即生产企业生产的产品不再销售给进出口公司，而是委托进出口公司办理出口。这样，可以将出口货物所含的进项税额抵顶内销货物的销项税金，减少整个公司实际缴纳的增值税额，而不用等着国家予以退税，缩短了出口货物在退税总过程和先征后退方式带来的时间差，从而可以减少企业资金占压，提高资金使

6、用效益。同时由于对出口货物不征增值税，出口企业就不必负担随之而征收的城建税和教育费附加，从而减轻了税收负担，另外，由于出口货物的应退税额在内销货物的应纳税额中得到了抵扣，是出口企业的出口退税期提前，有利于企业加快资金周转。（二）进料加工方式和来料加工方式的选择随着公司业务量的增加和国际市场的拓展，企业管理层考虑是否执行进料加工方式和来料加工方式的国际贸易合作，加工方式的选择受到出口退税政策的重大影响，出口企业承接国外料件加工，是采取进料加工方式还是采取来料加工方式，要经过全面考虑和具体分析后才能做出最佳选择。1、关于来料加工的税务处理企业从事来料加工复出口业务，来料时凭海关核签的来料加工进口料

7、件报关单和来料加工登记手册。向主管出口退税税务机关办理来料加工贸易免税证明。持此证明向主管征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其加工费的增值税、消费税。出口企业采取来料加工贸易方式进口料件，海关免征 (保税)进口环节的增值税、消费税。出口企业从事来料加工、来件装配业务复出口时，免缴增值税、消费税；加工企业取得的加工费收入免缴增值税、消费税。外资企业承接来料加工业务委托其他生产企业加工的。受托单位的加工费也可免缴增值税和消费税。但出口免税货物所耗国内货物所支付的进项税额不得抵扣。计人生产成本，其国内配套原材料的已交税款也不退税。2、关于进料加工的税务处理进料加工是指有进出口经营权企业

8、，用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口的业务。进料加工贸易，海关一般对进口材料按85或95的比例免税或全额免税，货物出口按“免、抵、退”计算退（免）增值税。 由于税收政策的不同，造成两种加工方式税负的不同，也就影响到加工企业的经济效益，那么，在两种加工方式之间如何选择呢？3、方式选择：当企业出口货物的征税率与其退税率相等时：无论加工复出口货物耗用的国产料件多少，利润率高低，都应该选择进料方式。因为进料加工业务，货物出口后可以办理全部进项税额的出口退税，而来料加工业务，虽然免征增值税，但进项税额不予办理退税，从而增加了出口货物的销售成本。 当企业出口货

9、物的征税率大于其退税率时，可分为以下几种情况： 当加工复出口货物耗用的国产料件少，利润率较高时，应选择来料加工方式。来料加工业务免征增值税，而进料加工虽可办理增值税退税，但由于退税率可能低于征税率，其增值税差额要计入出口货物销售成本，这使进料加工方式业务成本较大； 当加工复出口货物耗用的国产料件较多，利润率较低时，应选择进料加工方式。进料加工业务可办理出口退税。虽然因退税率低于征税率而增加了出口货物成本，但与来料加工业务相比，随着耗用国产料件数量的增多，其成本会逐渐地抵消，甚至小于后者的业务成本。若仅从此出发，出口企业应选择进料加工贸易方式。但若从资金运作角度看，进料加工业务占用的资金数额大，

10、来料加工占用资金小或不占资金，而且，在进料加工贸易办理退税时，因出口货物退税率低于征税率而产生的增值税差额计入出口货物销售成本，势必增大成本，减少利润。进料加工利润销售收入进口材料成本国内成本不予抵扣或退税进项税额免抵税额（城建税税率3）；来料加工利润加工费国内成本耗用国内材料进项税额。根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择：一般进料加工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利润最大，只需比较进料加工“销售收入进口材料成本不予抵扣或退税进项税额免抵税额（城建税税率3）”差额与来料加工“加工费耗用国内材料进项税额”差额大小，选择差额大的加工方式。这需要

11、根据企业的实际情况进行定量计算。 由此可见，不同贸易经营方式或者不同计退税方式对企业的成本和收益以及现金流量都有很大影响。出口企业是采用来料加工还是进料加工方式，还要考虑不同的贸易方式下货物的所有权和货物定价权问题。来料加工方式下，料件和成品的所有权均归外商所有，承接来料加工的企业只收加工费，出口企业也没有成品的定价权；但进料加工方式下，料件和加工成品的所有权及定价权都属于承接进料加工的出口企业，根据国际市场价格随行就市，调整价格，不仅可以通过提高货物售价来增大出口盈利，还可以最大限度的享受税收利益。 （三）企业实际操作指导根据该企业的相关财务数据和增值税纳税申报表，计算企业目前享有的税收利益

12、如下：1-9月应纳税额18，684，02817%-(2，658，966-84，959)=602，277.7601-9月享受的免抵额=2，123，99813%=276，119.74(元)每百元产品享受的税收利益 276，119/2，123，998=13%由此可见，在企业内销货物仍然占大绝对比例，而出口业务相对较小的情况下，退税率实际上就是出口货物直接享有的税收利益，即是说每百元产品享有13元的“财政补贴”。当然，随着企业出口业务的增加，“免抵退”的真正实现，那么每百元产品的税收利益将受到更多因素的影响，和内销货物的销量，征退税率，以及当期采购数量相关，其税收利益的测算将不再是退税率。目前，该企业

13、当期投入料件全部来自国内采购，在这种情况下，当征税率（17%）退税率（13%）时，自营出口与通过关联外贸企业出口，企业所负担的增值税税负存在差异。当产品出口价格大于外贸企业的收购价格，企业通过关联外贸企业出口产品有利于减轻增值税税负。并且，在产品出口价格确定的情况下，利用外贸出口可为生产企业进行税务筹划提供更广阔的空间，因为生产企业在将产品销售给关联外贸企业时，可以通过压低销售价格的转让定价方式进行税务筹划，从而获得更多的税收利益。三、案例延伸思考。税收政策在很多时候会对产品定价造成影响。除了出口退税政策，比如消费税税收政策，对不同档次卷烟产品的消费税税率差也造成了卷烟厂在一个较大的价格宽幅地带的定价空白。在这个案例中，出口退税政策，国家出口退税率的调整都