浅析新会计准则下公允价值

1、浅析新会计准则下公允价值对会计信息的影响关键词： 公允价值 计量方法 影响 调整利润 摘要：本次新会计准则体系改革的重大变化是在 金融 工具、投资性房 地产、非共同控制下的企业合并、 债务重组和非货币性交易等方面均 谨慎地采用了公允价值。公允价值法 赋予企业的 “自由裁量权 ”增加， 对企业会计信息将产生重大影响 。新准则规定对采用公允价值计价的 判断同时满足两个条件： 一是该交易具有商业性质； 二是换入或换出 资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 一、公允价值的计量方法1、市场交易价格法。当非货币性资产交换涉及的非货币性资产有活 跃的交易市场， 其市场交易价格反映了交易双方公平竞价的结果

2、， 当 前或最近时期同类或类似产品的成交价可作为资产的公允价值， 此时 的公允价值具备可靠计量性。 若是旧的资产还应考虑其成新度， 如固 定资产需考虑折旧程度。2、现行成本法。当非货币性资产交换涉及的非货币性资产没有 活跃的交易市场， 但制造该产品所需的原材料、 零部件等具有活跃的 交易市场， 即其现行成本具有可靠计量性， 可以依据在现行市价下制 造该产品所需的必要的原材料费、人工费、制造费用、辅助费用等成 本加上国家公布的行业平均利润予以确定，如固定资产、存货、自行开发的无形资产等非货币性资产。 长期股权投资可依据现行股票市价 和股份数量予以确定。3、预期现金流量折现法。预期现金流量折现法是

3、企业价值估价 的一种科学方法， 既考虑了资产的时间价值， 又考虑了资产的风险价 值。其变化模式有：(1)调整现金流量法：关键是肯定当量系数 a的确定，它在0 1 之间，通过它将预期现金流量转化为肯定的现金流量， 无风险报酬率 可采用国库券的利率。( 2)风险调整折现率法： 风险调整折现率 =无风险报酬率 +资产 的B x(市场平均报酬率-无风险报酬率)，B值得计算是关键。非 货币性资产交换并不改变企业的资本结构， 当资产的风险与企业当前 资产的平均风险相同时，折现率也可采用企业的加权平均资本成本。4、资产评估法。当交换的资产既没有活跃市场的交易市价作参 考，又不能使用现行成本法和预期现金流量折

4、现法进行合理的估计， 可以聘请专业评估机构对资产进行评估， 据以确定其公允价值， 如无 期限的无形资产。二、新会计准则中公允价值法对会计信息的若干影响(一) 对非货币性资产交换的影响企业会计准则第 7 号非货币性资产交换规定，非货币性 资产交换同时满足如下两个条件， 应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的成本， 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当 期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公 允价值能够可靠计量。 如果上述两个条件不能同时满足， 则仍以换出 资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。规定特别指出，若交易 双方存在关联关系， 可能导致发生的交换不具有商

5、业实质。 对于不符 合条件的， 以换出资产的账面价值计量； 符合商业性质且公允价值能 够可靠计量的非货币性交易换入的资产以公允价值计价， 同时确认换 出资产公允价值与其账面价值之间的差额， 直接计入损益； 公允价值 的金额确定将直接影响企业当期的会计利润， 也就意味着财务人员的 职业判断会对利润起到调节作用。（二）对投资性房地产的影响企业会计准则第 3 号投资性房地产 规定，在有确凿证据 表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下， 可以对投 资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 采用公允价值模式计量 的，应当同时满足下列条件： 1.投资性房地产所在地有活跃的房地产 交易市场； 2

6、.企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的 市场价格及其他相关信息， 从而对投资性房地产的公允价值做出合理 的估计。 采用公允价值模式计量的， 不对投资性房地产计提折旧或进 行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其 账面价值， 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 企业对 投资性房地产的计量模式一经确定， 不得随意变更。 从成本模式转为 公允价值模式， 视为会计政策变更， 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式现在的投资性房地产都是计入固定资产， 其市值变动并不计入损 益，在房地产价值长期渐进攀升的情况下，企业的财务会计报告不能

7、 反映资产增值的客观实际。企业一旦采用公允价值法来计量其投资性 房产，房地产溢价将在报表上得到充分体现， 对当期利润和净资产会 产生重大影响。当然，新会计准则的实行也会使财务报表更客观公正 的反映出一个公司的实际价值。（三）对债务重组的影响新会计准则详细规定了可能产生损益的债务重组的四种情况： 第一，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差 额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第二，债务人以非现金资 产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资 产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益；第三, 当债务转为资本，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之

8、间有 差额，也可产生损益；第四，修改其他债务条件，使得重组债务的前 后入账价值之间存在差额，也可产生损益。新债务重组准则改变了将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资 本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入， 对于实物抵债 业务，引进公允价值作为计量属性，从而也可确认重组收益。如果抵 债物资没有活跃的交易市场，可以通过评估确定其公允价值。如果重 组双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。按新准则， 负债金额较高又有可能获得债务豁免的或者债权人可能给予一定的 让步的公司，会因此获得较高的营业外利润。对于上市公司，反映在 当期利润中的会计信息将严重误导投资者。 众

9、多的实例证明， 原债务 重组准则对遏制一些高负债公司利用债务重组蓄意包装利润起到了 很好的作用。 新准则在国际化趋同的同时， 需要从制度上及实施细则 上消除损益调整的弊端。（四）对企业合并的影响 非同一控制下的企业合并中，合并方和被合并方双方具有彼此 独立的市场地位， 相应的合并是在公平交易的基础进行的， 合并对价 是双方自愿交易的结果， 交易价格避免了非市场因素的干扰从而成为 了双方认可的公允价值 ,并可确认购买商誉。非同一控制下的企业合并方式下，购买方的合并成本大于确认 的各项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额，确认为商誉。商誉 不进行摊销处理，企业应于每个会计期末，对商誉进行减值测试，

10、对 商誉测试的减值部分计入当期损益。 如果在购买日购买方的合并成本 小于确认的各项可辨认资产、 负债的公允价值净额的差额， 确认为负 商誉，计入当期损益。 对于商誉的减值测试及负商誉的确认会对当 期报表利润起到一定的调节作用。（五）公允价值法对金融工具确认和计量的影响新的投资准则 ,修订了调整投资的分类方式。调整后的投资分类 为:交易性 证券 投资、持有到期投资和权益性投资 ,其中交易性 证券投 资类似于原先的短期证券投资。根据企业会计准则第 22 号 金 融工具确认和计量的规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值对金融资产进行后续计量， 公允价值的变动计 入当期损益，按照这一规定，上市公司进行短期股票投资的，将不再 采用原先的成本与市价孰低法计量， 而将纯粹采用市价法， 对未取得 的帐面盈利或亏损， 直接体现为当期收益。 新准则还规定衍生金融工 具一律以公允价值计量 ,并从表外移到表内反映，由此也将对报表产 生影响。公允价值计价方法、基础的不同选择，会出现不同的会计处理， 不仅影响资产的计价， 还会影响企业损益的确认， 更影响会计信息的 相关性。 但随着企业会计趋于国际化， 公允价值的计价方式将被越来 越广的应用于业务处理中。 对于这种因经济因素影响形成的公允价