银行会计课件第五章课件

1、第五章 会支付结算业务的核算第一节 支付结算业务概述,一、社会支付结算的概念和意义 支付结算又称转账结算，是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。 银行是支付结算和资金清算的中介机构。,银行会计课件第五章,。,支付结算与现金结算相比 具有重要意义，主要表现为： 1.有利于促进和加速物资与资金的周转 2.有利于减少货币发行，稳定货币流通 3.有利于扩大银行资金来源。 4. 有利于保证资金安全。,银行会计课件第五章,二、支付结算的原则,1.恪守信用、履约付款。 2.谁的钱进谁的账，由谁支配。 3.银行不垫款。,银行会计课件第五

2、章,三、支付结算纪律和责任,（一）支付结算纪律（94页） 1.单位和个人应遵守的纪律 2.银行应遵守的纪律,银行会计课件第五章,（二）结算责任 1.单位或个人应承担的责任 单位或个人在办理支付结算时，由于填写凭证有误，影响资金使用或造成造成损失，以及票据或印章丢失，造成资金损失的，由其自行发展；单位或个人违反支付结算原则和纪律，银行按有关规定予以经济处罚，情节严重的，应停止其使用有关的支付结算工具，因此而造成的后果，由其自行负责。,银行会计课件第五章,2.银行应承担的责任 银行办理支付结算工作时，因工作差错发生延误，影响单位、个人或他行资金使用的，应按中国人民银行规定的同档次流动资金贷款利率计

3、付赔偿金，因违反规定故意压票、退票、拖延支付，受理无理拒付、擅自拒付退票，有款不扣以及不扣、少扣赔偿金，截留挪用结算资金，影响单位、个人或他行资金使用的，要按规定承担赔偿责任；因重大过失错付或被冒领的，要负责资金赔偿。,银行会计课件第五章,四、支付结算的方式,支付结算方式有： 有银行汇票 票据结算 商业汇票 银行本票和支票。 信用卡结算 汇兑 结算凭证 托收承付 委托收款,银行会计课件第五章,按照收付款项的地区不同， 银行汇票 属于异地支付结算方式的有 汇兑 托收承付； 属于同城结算方式的有 银行本票 支票； 属于同城异地均可使用的有：商业汇票、委托收款和信用卡。,银行会计课件第五章,第二节

4、票据结算业务的核算,一、票据的基本常识 票据有广义和狭义之分，广义票据泛指经济生活中所有反映一定权利、义务关系的有价证券和凭证，如股票、国库券、发票、提单、保险单、车票等。 狭义票据是指出票人无条件约定自己或委托第三人支付一定的金额，并可流通转让的有价证券，一般包括汇票、本票和支票。支付结算中使用的票据是狭义的票据。 票据具有三个基本功能：结算功能；信用功能；流通功能。,银行会计课件第五章,二、支票结算业务的核算,（一）支票结算业务概述 支票是指出票人签发的委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 支票有现金支票、转账支票和普通支票三种。 单位和个人在同一

5、票据交换区域的各种款项结算，均可使用支票。,银行会计课件第五章,（二）支票结算业务的主要规定P96-97,1.签发支票必须记载的事项： 2.支票的金额和收款人名称可以由出票人补记。 3.支票的填写要求： 4.禁止签发空头支票和签章与预留银行签章不符或支付密码错误的支票。,银行会计课件第五章,5.支票的提示付款期限： 6.支票权利的转让： 7.支票持票人委托开户银行收款的手续： 8.支票丧失的处理：,银行会计课件第五章,（三）支票结算业务的核算,1.持票人与出票人在同一银行机构开户的核算 【例】工商银行徐汇支行收到湖光工厂交来委托收款进账单和在本行开户的南方商厦签发的转账支票各一份，金额56 0

6、00元，审查无误后，作会计分录： 借：吸收活期存款南方商厦 56 000 贷：吸收活期存款湖光工厂 56 000,银行会计课件第五章,2.持票人与出票人不在同一银行机构开户的核算,（1）持票人开户行受理持票人送交支票的核算 持票人开户行受理持票人送交支票的业务程序和核算 【例】工商银行黄浦支行收到浦江公司交来委托收款的进账单和在工商银行普陀支行开户的大隆工厂签发的转账支票各一份，金额为72 000元，经审查无误。 （1）票据交换后，收到同城票据交换资金清算凭证，作分录： 借：存放中央银行款项 72 000 贷：其他应付款 72 000,银行会计课件第五章,（2）待退票时间过后，将浦江公司的进账

7、单入账，分录为： 借：其他应付款 72 000 贷：吸收活期存款浦江公司72 000 如出票人账户余额不足支付，或者由于其他原因而发生退票时，则借记“其他应付款”账户，贷记“存放中央银行款项”账户。,银行会计课件第五章,出票人开户行收到交换提入支票的业务程序和核算 【例】工商银行普陀支行从工商银行黄浦支行交换提入大隆工厂签发的转账支票一张，金额为72 000元，审查无误后，作分录： 借：吸收活期存款大隆工厂 72 000 贷：存放中央银行款项 72 000,银行会计课件第五章,（2）出票人开户行受理出票人送交支票的核算99,出票人开户行受理出票人送交支票的业务程序和核算： 【例】工商银行南市支

8、行收到在本行开户的沪南工厂签发的转账支票和进账单各一份，金额为25 000元。要求将款项划转在工商银行黄浦支行开户的前卫公司，审查无误后，作分录： 借：吸收活期存款沪南工厂 25 000 贷：存放中央银行款项 25 000,银行会计课件第五章,收款人开户行收到交换提回进账单的业务程序和核算,【例】工商银行黄浦支行从工商银行南市支行交换提入的进账单一张，金额为25 000元，系沪南工厂委托划转给前卫公司的账款。审查无误后，作分录： 借：存放中央银行款项 25 000 贷：吸收活期存款前卫公司 25 000,银行会计课件第五章,三、银行本票结算业务的核算,（一）银行本票结算业务概述 银行本票是银行

9、签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额本票面额为1000元、5000元、10 000元和50 000元。,银行会计课件第五章,银行本票的基本规定包括以下内容：P100 （1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项时，均可使用银行本票。 （2）银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于现金支取。 （3）银行本票的出票人为的出票人为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。 （4）银行本票的提示付款期自出票日起最长不得超过2个月。 （5）银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利

10、的证明，向出票银行请求付款或退款。,银行会计课件第五章,（二）银行本票结算业务的核算,1.银行本票出票的核算 通过“开出本票”科目核算。“开出本票”是 负债类账户，用以核算银行签发本票所吸收的款项。银行签发本票时，记入贷方；银行兑付本票以及向中央银行清算资金时，记入借方；期末余额在贷方，表示银行已签发的尚未兑付的本票。,银行会计课件第五章,【例】工商银行静安支行收到秦风公司交来银行本票申请书，申请签发银行本票90 000元。审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发本票90 000元，交付该公司， 作分录： 借：吸收活期存款秦风公司（或活期存款）90 000 贷：开出本票不定额银行本票 90 0

11、00 交付现金的，以第三联作为贷方凭证。会计分录： 借：库存现金 90 000 贷：开出本票 90 000,银行会计课件第五章,2.银行本票付款的核算,（1）本票收款人的处理： 本票的申请人取得银行本票后，将其用于债权债务的结算，将本票转给相关的收款人。收款人受理银行本票时，应认真审查记载事项填写的是否齐全；签章是否符合规定；大小写金额是否一致；出票金额、日期、收款人名称是否更改等事项。 收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。收款人或被背书人需在付款期内持本票向银行兑付。,银行会计课件第五章,（2）代理付款行的处理,当持票人与原申请人在同一行处开户时，代理兑付行兑付的就是本行签发的本票。此时

12、，应以本票第一联贷借方凭证，进账单第二联代贷方凭证办理转账。会计分录如下： 借：开出本票 贷：吸收活期存款持票人户（活期存款）,银行会计课件第五章,当持票人与原申请人不在同一行处开户时，代理兑付行以进账单第二联代贷方凭证办理转账。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：吸收活期存款持票人户 对于跨系统银行代理付款的，根据中国人民银行的规定，代理付款银行可以按同业往来利率向出票银行收取一天的利息。代理付款行填制计收利息凭证，加盖同城签证章和票据清算章后，同本票一起通过同城票据交换向出票银行收取款项。会计分录： 借：存放中央银行款项 贷：金融企业往来收入,银行会计课件第五章,持票人向银行兑取现金时

13、， 需要认真查验本票上的申请人和收款人是否均为个人、收款人和被委托人的身份证件，并要求提交收款人和被委托人身份证件的复印件留存备查。审查无误后，办理付款手续，将本票作为借方凭证，本票卡片或存根联作为附件。会计分录： 借：开出本票（存放中央银行准备金） 贷：库存现金,银行会计课件第五章,3.银行本票结清的核算,当持票人与申请人在同一行处开户时，本票付款时即可结清“开出本票”科目；当持票人与申请人不在同一行开户时，代理付款行通过同城票据交换提出本票，出票行收到交换提入的本票时，与卡片或存根核对，无误后，将本票作为借方凭证，本票卡或存根作为附件，办理本票的结清。会计分录： 借：开出本票 贷：存放中央

14、银行款项,银行会计课件第五章,对于同事收到的跨系统银行通过交换划来的计收利息凭证，经核对无误后，办理转账。会计分录为： 借：金融企业往来支出 贷：存放中央银行款项,银行会计课件第五章,4.银行本票的退款、超期付款和挂失,（1）退款的核算 申请人因本票超过提示付款期限或其他原因要求出票行退款时，应填制一式两联进账单，连同本票一并交给出票银行，并提交必要的注明或身份证件。银行核对后在本票上注明“未用退回”字样。根据本票卡片或存根办理转账。会计分录： 借：开出本票 贷：吸收活期存款申请人户 库存现金,银行会计课件第五章,（2）超期付款的核算,持票人在出票银行开户的，出票银行以持票人提交的进账单第二联

15、作为贷方凭证，本票作为借方凭证，本票卡片或存根作为附件，办理转账。会计分录： 借：开出本票 贷：吸收活期存款持票人,银行会计课件第五章,持票人未在出票银行开户的，需填制三联进账单，出票银行以本票作为借方凭证，本票卡片或存根作为附件，办理转账。会计分录： 借：开出本票 贷：存放中央银行款项 持票人开户行收到交换提入的进账单时，以第二联、第三联进账单向持票人开户行提出交换。 持票人开户行收到交换提入的进账单时，以第二联进账单作为贷方凭证办理转账。会计分录： 借：存放中央银行款项 吸收活期存款,银行会计课件第五章,四、银行汇票的核算,（一）银行汇票结算业务概述 银行汇票是指出票银行签发的，由其在见票

16、时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票的出票银行即为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算均可使用银行汇票。,银行会计课件第五章,（二）银行汇票结算业务的主要规定,1.签发银行汇票必须记载的事项：P103 2.银行汇票的提示付款期限： 3.申请人办理银行汇款的手续： 4.出票银行办理银行汇票的手续： 5.银行汇票的实际结算金额不得更改，更改无效。 6.可以转让，但填明“现金”字样的银行汇票不得转让。未填写实际结算金额的汇票也不得转让。 7.银行汇票遇到意外的处理：,银行会计课件第五章,（三）银行汇票的会计核算,1.出票行签发银行汇票的核算： 单位或个人需要使用银行汇票

17、，应向银行填写银行汇票申请书一式三联，银行对申请书内容审查无误后，出票行予以受理。会计分录： 借：吸收活期存款申请人户（活期存款） 贷：汇出汇款 如申请人交付现金的，则应借记“库存现金”账户，贷记“汇出汇款”账户。,银行会计课件第五章,【例】工商银行宁波支行收到泰兴公司交来银行汇票申请书一份，申请签发银行汇票50 000元。审查无误后，款项从其存款户收取，当即签发银行汇票一张，金额50 000元，交付该公司。会计分录为： 借：吸收活期存款 泰兴公司 50 000 贷：汇出汇款泰兴公司 50 000,银行会计课件第五章,2.银行汇票付款的核算：,（1）代理付款行支付在本行开立账户的持票人票款的业

18、务核算： 【例】工商银行绍兴支行收到在本行开户的鲁镇工厂交来的进账单和由工商银行宁波支行签发的银行汇票各一份，银行汇票出票金额为50 000元，进账单金额和银行汇票实际结算金额均为48 000元。审查无误后，作会计分录如下： 借：联行往账宁波支行 48 000 贷：吸收活期存款鲁镇工厂 48 000,银行会计课件第五章,（2）代理付款行支付未在本行开立账户的持票人票款的业务核算：,【例】工商银行黄浦支行收到王克明先生交来的进账单和由工商银行嘉兴支行签发的银行汇票各一份，银行汇票的出票金额为20 000元，进账单和汇票实际结算金额也为20 000元。审查无误后，做分录如下： 借：联行往账嘉兴支行

19、 20 000 贷：应解汇款王克明 20 000,银行会计课件第五章,注：“应解汇款”是负债类账户，用以核算银行汇款业务收到的待解付的款项以及异地采购单位或个人临时性存款和其他临时性存款。异地汇入待解付和临时性存入款项时，记入贷方；将汇入款项解付收款人，或应收款人要求将款项退汇或转汇时，记入借方；期末余额在贷方，表示尚待解付的款项。该账户应按收款单位或个人进行明细分类核算。,银行会计课件第五章,3.银行汇票的结清,（1）汇票全额解付： 出票行在汇票卡片的实际结算栏填入全部金额，在多余款收账通知的多余金额栏填写为零，汇票卡片作借方凭证，解讫通知和多余款收账通知作借方凭证的附件。会计分录为： 借：

20、汇出汇款 贷：联行往账,银行会计课件第五章,（2）汇票有多余款：出票行应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额，汇票卡片作借方凭证，解讫通知作多余款贷方凭证。会计分录： 借：汇出汇款 贷：联行往账 吸收活期存款,银行会计课件第五章,【例】工商银行宁波支行收到工商银行绍兴支行寄来联行借方报单、银行汇票解讫通知和多余款收账通知，填列汇票出票金额为50 000元，实际结算金额为48 000元，多余金额2 000元。审查无误后，将多余金额退回泰兴公司，作分录： 借：汇出汇款泰兴公司 50 000 贷：联行往账绍兴支行 48 000 吸收活期存款泰兴公司 2 000,银行会计课件第五章,（3）申请

21、人未在出票行开立账户,出票行应将多余金额先转入其他应付款科目，以解讫通知代其他应付款科目贷方凭证。会计分录为： 借：汇出汇款 贷：联行往账 其他应付款申请人户 申请人凭申请书存根及本人身份证件来行办理领取手续。领取时， 借：其他应付款申请人 贷：库存现金,银行会计课件第五章,五、商业汇票结算业务的核算,（一）商业汇票的概念 商业汇票是指出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。银行承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑，商业汇票的付款人为承兑人。,银行会计课件第五章,（二）商业汇票的主要规定（107页）,1.

22、签发商业汇票必须记载的事项 2.商业汇票的承兑 3.商业汇票的付款期限 4.银行承兑汇票遇到以外的处理,银行会计课件第五章,（四）商业承兑汇票的会计核算,1.商业承兑汇票的签发与承兑 2.付款人开户行收到汇票的处理 （1）贷款人银行账户有足够款项支付汇票款时，会计分录： 借：吸收活期存款付款人户 贷：联行往账 【例】工商银行黄浦支行收到工商银行嘉兴支行寄来委托收款凭证及商业承兑汇票各一份，系上海五金公司支付嘉兴五金厂的账款22 000元。审查无误后，予以支付，会计分录： 借：吸收活期存款上海五金公司 22 000 贷：联行往账嘉兴支行 22 000,银行会计课件第五章,（2）付款人银行账户不足

23、支付的，银行应填制付款人未付票款通知书，在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，连同汇票一并寄回持票人开户行。 3.持票人开户行收到划回票款或退回凭证： （1）持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单及委托收款凭证，将原留存的第二联凭证抽出，与收到的凭证相核对。无误后，在凭证上填注转账日期，以第二联委托收款凭证作贷方凭证。会计分录为： 借：联行往账 贷：吸收活期存款,银行会计课件第五章,【例】工商银行嘉兴支行收到工商银行黄浦支行寄来的委托银行收款第四联收账通知一张，系嘉兴五金厂的托收款，金额22 000元。审查无误后，予以入账，会计分录： 借：联行往账黄浦支行 22 000 贷：吸收

24、活期存款嘉兴五金厂22 000 （2）持票人开户行收到退回凭证 应按委托收款结算时同种情况下的处理手续办理，将未付款通知书或拒绝付款证明及汇票和委托收款凭证一并退还给持票人，并由持票人签收。,银行会计课件第五章,（五）银行承兑汇票的核算,1.银行承兑汇票的签发： 2.银行承兑汇票的承兑： 会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查，同时按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。收取手续费时： 借：吸收活期存款承兑申请人户 贷：手续费收入,银行会计课件第五章,3.承兑银行到期收取汇票款：,借：吸收活期存款承兑申请人户 贷：应解汇款承兑申请人户 【例】工商银行静安支行一个月前为出票人上海自行车厂承兑的银

25、行承兑汇票一张，金额为100 000元，已经到期，向出票人收取票款，会计分录： 借：吸收活期存款上海自行车厂 100 000 贷：应解汇款上海自行车厂 100 000 如果出票人账户不足支付的，将不足支付的款项转入出票人的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。,银行会计课件第五章,【例】工商银行静安支行三个月前为出票人大明商厦承兑的银行承兑汇票一张，金额为80 000元，已经到期。而大明商厦账户余额为55 000元，予以收取，不足款项转入逾期贷款户，分录： 借：吸收活期存款大明商厦 55 000 逾期贷款大明商厦 25 000 贷：应解汇款大明商厦 80 000,银行会计课件第五章,4.承兑银行

26、支付汇票款：,承兑银行收到持票人开户行寄来的汇票和委托收款凭证后，应认真核对、审查，经审查无误后，应于汇票的到期日或到期日之后的见票日，按相关手续编制会计分录： 借：应解汇款承兑申请人户 贷：联行往账 【例】工商银行静安支行收到工商银行马鞍山支行寄来委托收款凭证及本行承兑的银行承兑汇票各一份，系上海自行车厂支付马鞍山钢厂的货款100 000元，审查无误后，予以支付，作分录： 借：应解汇款上海自行车厂 100 000 贷：联行往账 100 000,银行会计课件第五章,5.持票人开户行收账：,持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单及委托收款凭证或拍来的电报，按照委托收款款项划回的手续处理，将留存的

27、第二联委托收款凭证抽出，与收到的第四联凭证核对，无误后在第二联凭证上注明转账日期，并以其作为贷方凭证，编制会计分录： 借：联行往账 贷：活期存款持票人户,银行会计课件第五章,第三节 结算方式的核算,所谓结算方式，是指汇兑、托收承付和委托收款等不使用票据的结算方式。 一、汇兑结算方式的核算 （一）汇兑结算的定义： 汇兑结算，是汇款人委托银行将款项汇给收款人的结算方式。 汇兑按其凭证的传递方式不同分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。,银行会计课件第五章,（二）汇兑结算的基本规定：（教材117页） （三）汇兑结算业务的核算 1.汇出行的核算： 汇出行审查无误后，第一联加盖转讫章作为回单退给汇款人，

28、第二联作为转账借方凭证办理转账。会计分录为： 借：吸收活期存款汇款人户 贷：联行往账 如果汇款人是以现金交付的，应先填制现金收入凭证，做会计分录： 借：库存现金 贷：应解汇款,银行会计课件第五章,以第二联凭证作为转账借方传票，做会计分录： 借：应解汇款 贷：联行往账 2.汇入行的核算 （1）直接收账的汇款： 收款人在汇入行开户的，汇款可直接收入收款人账户，并向收款人发出收账通知。银行以第三联信汇凭证作为贷方凭证办理转账。会计分录： 借：联行来账 贷：吸收活期存款收款人户,银行会计课件第五章,（2）不直接收账的核算： 如果收款人未在汇入行开立存款账户，银行先将款项转入“应解汇款”账户；会计分录：

29、 借：联行往账 贷：应解汇款 并以便条通知收款人来行办理取款手续。 取款时， 借：应解汇款 贷：库存现金 采用电汇的，汇入行接到汇出行发来的电报，审核无误后作账务处理，同上。,银行会计课件第五章,二、托收承付结算方式的核算,（一）托收承付结算方式定义（教材119 ） （二）基本规定119 （三）账务处理同上,银行会计课件第五章,三、委托收款结算方式的核算,（一）委托收款结算方式概念（158） （二）基本规定 （三）流程图,银行会计课件第五章,（四）委托收款业务的核算： 1.收款人开户行受理委托收款 123 2.付款人开户行划款： 付款人接到通知后，应于当日书面通知银行付款，如付款人未在接到通知

30、的次日起3日内通知银行付款，银行应于付款人接到通知的次日起第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。会计分录： 借：吸收活期存款付款人户 贷：联行往账（异地的） 存放中央银行款项（同城）,银行会计课件第五章,付款人在付款期满时，账户上如果没有足够的资金支付全部款项，银行应索回全部单证，并填写付款人未付款通知书，连同第四联委托收款凭证一并退回收款人开户行。 付款人若提出全部或部分拒付，应填制拒付理由书，连同委托收款凭证及所附单证送交开户行，由银行转交收款人开户行。,银行会计课件第五章,3.收款人开户行收账：,收款人开户行收到划款的凭证或电报，将原留存保管的委托收款凭证抽出进行核对，无误后办理转账，手续与托收承付基本相同。会计分录为： 借：联行往账（异地） 存放中央银行款项（同城） 贷：吸收活期存款收款人户,银行会计课件第五章,第四节 信用卡的核算,一、信用卡的概念和基本功能（160-161） 二、基本规定 三、信用卡结算业务的会计核算 （一）信用卡的发放： 具体分以下两种情况： 1.申请人已在发卡银行开立基本存