xxxx公司应收账款管理的问题及对策研究

1、目 录中文摘要（关键字）1英文摘要（关键字）2前言31 应收账款管理的概述41.1应收账款的概念41.2应收账款管理的概念41.2.1应收账款管理的目标41.2.2应收账款管理的意义52 DBJC公司应收账款的管理现状及存在问题52.1 DBJC公司简介52.2DBJC公司应收账款现状分析62.3DBJC公司应收账款的管理现状92.3.1存在高额逾期应收账款92.3.2 应收账款管理人员意识落后92.3.3DBJC公司的现金流入少，资金周转慢92.4 DBJC公司应收账款管理存在的问题102.4.1未对欠款单位建立诚信指标体系102.4.2日常管理和监控不到位102.4.3应收账款管理人责任认

2、定不清103 DBJC公司应收账款管理的改进建议113.1建立信用管理体系113.1.1建立信用管理机构123.1.2建立客户信用档案和客户信用评估制度123.2加强日常监控123.3建立责任人认定制度，完善绩效考核机制12结束语14参考文献15致谢16 沈阳农业大学学士学位论文 摘 要我国自改革开放以来，经济持续发展，各项基础设施建设趋于完备，大量建筑开始兴起。自从2008年以来建筑业市场快速繁荣起来，逐渐成为国民经济中的支柱产业，对国民经济的拉动作用十分显著。然而，随着我国市场经济的发展，建筑施工企业面临着激烈的竞争。加入世界贸易组织不仅给中国建筑业带来发展机遇，也让中国面临了严峻的挑战。

3、中国企业如今不仅要与国内同行业竞争，更要与国际市场竞争。在如此激烈的竞争环境下，企业为获得商业机会提供商业信用的情况普遍存在，并且有愈演愈烈的趋势。我国目前仍然处于买方市场，并且整体的商业信用状况不佳，建筑施工企业的商业性质特殊，管理水平不高，尤其在中小企业中针对应收账款的管理缺乏认识，导致应收账款数额巨大且回款难。造成了许多企业资金周转困难，形成帐中帐，一个环节出现问题都会产生蝴蝶效应，导致一个公司的破产。本文探究的是中小建筑施工企业应收账款管理的问题。以DBJC公司为例，并针对具体问题提出改进的建议。以应收账款相关理论为基础，通过具体的案例分析来说明当前企业在应收账款的管理上存在的问题及合

4、理可行的改进建议，提高企业的管理水平。关键词：应收账款；建筑施工企业；信用管理 前言随着我国经济进入快车道，在 2006 年到2015 年这 10 年间，国内生产总值的规模已从 159878.34 亿元攀升至 768845.21 亿元，第二产业增加值也从 83904.31 亿元增长至 259684.42 亿元，其中建筑业增加值更是从 2006年的 10856.28 亿元增长至 2015 年的41301亿元，涨幅达 3.49 倍1。并且从国家统计局数据中可以看出，建筑施工企业增加值在国内生产总值中一直保持着 5%6%左右的份额，支柱产业的地位由此体现。而且建筑业总产值从 2006年的 29021

5、.45 亿元到 2015 年已达到 159312.95 亿元，10 年间涨幅接近五倍，且产值规模巨大。由此可以看出建筑业已成为国民经济的支柱产业。在这 10 年的发展时间中，国内建筑施工企业到 2015 年底已有 79528家，从业人数 4499.31 万人，而且伴随着我国新型城镇化和基础设施建设的需求，社会主义市场经济的快速发展和固定资产投资的规模增长，建筑施工业在国民经济中的支柱地位将越来越明显2。对建筑施工企业而言，应收账款是一种本应由企业享有，但实际上却由债务方霸占的重要的债权资产。本企业无法支配该项资产尽管对其有收款的权利。因此，作为企业的应收账款在没有收回前只是账面资产，并很可能因

6、为债务方的信用违约等因素，变成坏账而减损，所以，只有该资产的现金流真实流入到本企业后，才是企业真正的资产和资源的占有，以为企业进一步扩大再生产，持续经营，为企业的发展创造效益。此外，应收账款的产生还意味着企业主营业务收入没有形成现金流入，它只表现为企业的收款权利。所以，在应收账款收回之前，企业实现的所谓利润部分只是账面利润，是报表中的数字反映，而不是现实中实实在在的利润，相当于应收账款数额的收入没有真实的现金流入作为基础，只不过是“纸上谈兵”而已。所以，建筑施工企业要把应收账款的清欠管理作为重中之重，应收账款清欠做的好，就会有相对稳健的现金流，而现金流是企业的血液，有了真实的经营现金流，企业才

7、会健康的发展，企业日常经营管理活动也会有所保障。建筑施工企业要时刻关注债权债务情况，及时清理应收未收款项，树立“现金至尊”的财务管理基本理念。“手上有余粮，心里才不慌”，因此建筑施工企业要优化资产结构，加快企业资金周转，缩短应收账款及存货占用资金的时间，降低经营风险。企业内部同时也要加强清欠管理，建立各环节的岗位责任制度和内部控制制度，明确相关部门岗位的职责，降低风险，减少损失，防患于未然。1 应收账款管理的概述1.1应收账款的概念应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等5。

8、1.2应收账款管理的概念应收账款管理是指在赊销业务中，从授信方(销售商)将货物或服务提供给受信方(购买商)，债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。应收账款管理是信用管理的重要组成部分，它属于企业后期信用管理范畴6。企业信用管理是企业对于可能产生的风险进行科学管理的专业技术，主要目的在于规避因赊销产生的风险，增加赊销的成功率。广义上讲，企业信用管理是指企业为获得他人提供的信用或授予他人信用而进行的管理活动，是对企业信用交易活动的全过程和企业诚信经营行为的全方位管

9、理，其主要目的是为企业发展信用交易和获取信用资源服务。狭义上讲，企业信用管理是指针对信用销售的管理，具体是指企业通过制定信用管理政策，指导和协调理，其目的是企业在扩大信用销售的同时，保障应收账款安全、及时收回7。与信用销售有关的各个部门，完成在信用销售中对客户信息收集和评估以及信用额度授予，进行合同管理，控制和转移来自企业外部的信用风险，以及债权保障、回收应收账款等各交易环节的管理活动。它是对企业防范信用交易风险的全过程的管理8。1.2.1应收账款管理的目标对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由

10、于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策9。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企

11、业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。1.2.2应收账款管理的意义随着我们国家市场经济的逐步建立与完善，企业间的竞争也是抢夺客户资源的竞争，应收账款作为企业的一种商业信用和促销手段，已经被企业广泛采用。由此而产生企业财务风险和应收账款回收风险并存，我们只有采取适当的信用政策和有效的管理方法，促使应收账款风险最低、收益最大，最终达到良性发展。从这个方面说做好应收账款管理具有重要意义10。首先是有利于对授信

12、风险进行控制和管理。授信风险管理的一个重要作用就是进行风险控制。一方面，它能防止企业由于过度赊销而发生的现金短缺问题，另一方面公司为了增加收入和扩大市场份额，会放松授信政策，面临着拒绝付款和延期付款的风险，授信风险管理有利于确保两者保持最佳平衡。反之，不良的授信风险管理将可能导致现金流动性减弱和盈利能力下降。应收账款管理的好坏，不仅关系到企业坏账的多少，而且关系到企业收入能否得以实现现金流入。通过应收账款管理，一方面会使风险损失降低，因为即使对某一客户授信完全造成坏账，损失也只是在授信的限额之内，通过平衡可以弥补，不会对总体经营带来巨大威胁，另一方面可以防止对某一客户提供过度授信，保证一定程度

13、的风险分散化，从而提高信用风险的质量。其次，有利于提高企业的竞争能力。企业通过信用销售，可以赢得更多的新客户，尤其是刚起步、经济实力好的客户。通过应收账款的管理，增加信用销售，扩大产品的市场占有率，同时可以减少竞争对手的生存空间，使自己处于有利的市场地位。最后，有利于降低经营风险企业应收账款管理水平的提高，可以保证企业资金链的正常有序运转，避免虚增资产，降低经营风险11。因为应收账款的增加，使得流动资产的增加，于是总资产就必然增多，资产负债率降低，所有者权益加大，造成净资产高的假象，同时削弱了企业的短期偿债能力，容易引发财务危机。2 DBJC公司应收账款的管理现状及存在问题2.1 DBJC公司

14、简介建筑业是国民经济的重要物质生产部门，它与整个国家经济的发展、人民生活的改善有着密切的关系。中国正处于从低收入国家向中等收入国家发展的过渡阶段，建筑业的增长速度很快，对国民经济增长的贡献也很大。DBJC建设有限公司是DBJC集团股份有限公司下属子公司。该公司是中小型建筑施工企业，在2014年被认定为二级施工企业，具有房屋建筑、公路桥梁、港口与航道、水利水电、机电安装、房屋开发、装饰装修、地基与基础、钢结构、建筑防水、土石方、市政公用工程等项总承包及专业资质。DBJC建设有限公司注册资金六千五百万，资产总额超过一个亿。公司现有50多名在职员工，每年实现的营业收入状况良好。2.2DBJC公司应收

15、账款现状分析建筑施工企业的应收账款是指其承接业主（建设单位）工程项目依照合同进行建设，根据合同计算、经监理单位、业主确认并批准的工程结算款，包括应收未收的工程款、材料款等，其中工程款包括工程进度款和工程尾款。在此需要说明的是 DBJC 公司把项目的工程质量保证金计入其他应收款中的，不是在应收账款中核算。根据20122014年DBJC公司的财务报表整理出与应收账款有关的主要财务报表如表1所示：表1 DBJC公司20122014年主要财务数据Table1 DBJC company 2012 - 2014 key financial data2012年2013年2014年应收账款期末余额（万元）28

16、8443474331 流动资产期末余额（万元）9356 1363115219 资产期末余额（万元）1039514576 16125主营业务收入（万元）1496816162 18020应收账款占流动资产的比重30.82%31.89%28.46%应收账款占资产的比重27.74%29.82%26.86%应收账款占主营业务收入的比重19.27%26.90%24.04%图1 DBJC公司应收账款占流动资产的比重图2 DBJC公司应收账款与主营业务收入趋势图表 2 DBJC公司应收账款增长率和主营业务收入增长率比较Table 2 Comparison of the growth rate of accou

17、nts receivable and the growth rate of main business income of DBJC company2012年2013年2014年公司应收账款余额年增长率-18.08%50.76%-0.36%公司主营业务收入增长率-7.22%7.98%11.49%图3 DBJC公司应收账款增长率和主营业务收入增长率图4 DBJC 公司应收账款占主营业务收入的比重表3 DBJC 公司 2013 年年末应收账款账龄情况Table 3 DBJC at the end of 2013, accounts receivable aging condition账龄未扣除当年

18、应收账款坏账准备年末数的应收账款相应金额（元）占应收款账面余额的比重1年以内（含1年）38,153,413.2581.58%1-2年（含2年）6,223,623.9813.31%2-3年（含3年）1,362,438.522.91%3年以上1,031,346.012.21%合计46,770,821.77100.00%由上表的有关数据我们可以看出DBJC公司的应收账款周转率不高，企业资金的流动性降低，资金利用率降低，不利于企业资金的正常周转。在西方国家3-6个月为企业应收账款的合理期限，超过这个期限企业就把这部分应收账款作为坏账处理。而我国企业应收账款的期限远超过发达国家的标准。通常，应收账款账龄

19、越长，应收账款回收的难度越大，坏账损失率越高，企业的坏账发生的可能性越大。根据DBJC公司2013年财务报表附注得到表3，可以看到 DBJC 公司 2013 年未扣除当年应收账款坏账准备期末数的应收账款总额是 4677万元，账龄为 1 年以内的应收账款金额占总额的 81.58%，账龄为 1 年以上的应收账款金额占总额的 18.42%，这表明公司约有近五分之一的应收账款都不具备很好的变现能力，另外虽然从百分比看账龄为 1 年以上的应收账款不是很多，但因为企业年末应收账款总额较高，其绝对数为 862 万元，数量也是不容忽视的，其存在增加了企业的坏账风险。综上所述，通过 DBJC 公司2012 年到

20、2014年应收账款相关财务数据的分析，可以发现：DBJC 公司应收账款余额随主营业务收入变化而变化，整体上是不断增加的，公司应收账款占主营业务收入的比重和应收账款占总资产的比重都不小；近 3 年来公司应收账款周转率降低，公司应收账款周转天数变多；公司应收账款账龄情况不是很好，坏账风险较大；公司应收账款的债务人中大客户所欠账款的比例非常高，公司经营风险较大。2.3DBJC公司应收账款的管理现状通过在公司的实际调查，与有关财务负责人的交流了解到DBJC公司目前应收账款的管理情况如下：2.3.1存在高额逾期应收账款应收账款产生后企业必须考虑如何足额收取的情况。对于DBJC公司来说，建筑施工企业的特殊

21、性在于施工前施工单位都会事先垫款，结束后与甲方交涉索要全部款项。一项工程的建设从原材料、现场施工人员到中间产生的期间费用等全部由本公司承担，因此产生的应收账款数额十分巨大。与DBJC公司有业务往来的企业很多未按约定时间归还应收账款，使其产生高额逾期应收款，再加上近几年房地产泡沫严重，许多建筑开发商破产跑路，应收账款成为呆账坏帐的风险很大。2.3.2 应收账款管理人员意识落后DBJC公司领导人对应收账款没有充分的认识，致使相关财务管理人员对应收账款的管理懈怠，相关责任认定不清。项目管理人员只埋头工程的进度、安全、质量等方面的管理，而忽视工程现场签证及进度结算；财务人员只管埋头做账、报报表，不了解

22、合同的签订、工程签证、工程进度、付款条款、质保金的约定等情况，管理责任模糊，经营与核算脱节，导致应收账款不能及时核算，只是进行事后反映，不能对应收账款实施有效的监督、管理和控制。2.3.3DBJC公司的现金流入少，资金周转慢施工企业因其自身经营流程的特点会产生应收账款，DBJC 公司承接工程项目产生的工程款等占该公司应收账款的大多数12。由于工程项目往往工程量大、建设周期长，导致工程资金结算和支付也要经过较长时间，DBJC 公司也存在建筑施工企业普遍存在的资金短缺、资金周转困难等现象。应收账款占流动资产较多增加了公司的经营风险，而公司应收账款作为一项债权，其具有未来现金流的资产特性没有被充分利

23、用。2.4 DBJC公司应收账款管理存在的问题建筑行业的特殊性导致其应收账款一定存在。就当前的投资模式而言，无论是PPP、TOT都存在这施工企业现行垫付建设资金的潜规则13。而这往往因为出资方自身支付能力不足或陷入债务危机而被动产生应收账款。不仅如此，根据当前国家的相关法律法规，建筑行业必须缴纳相当比例的质保金。由于工程质保期限的问题，质保金也会久拖不决成为企业的应收账款。而且，建筑施工项目周期长、施工任务层层分包等，由于资金链传递的延时性也使得承包商、分包商容易产生和堆积应收账款。2.4.1未对欠款单位建立诚信指标体系建筑施工企业应对全部欠款单位建立诚信档案，时时掌握客户信息，对于恶意拖欠工

24、程款的客户，应加紧催收力度，态度要强硬，催收无果，可直接向法院起诉。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，应按期去电发函，同时，常派人与其面对面地沟通，协商，争取在延续、增进相互业务关系中妥善解决工程款拖欠的问题。在建筑业不景气导致许多开发商没有足够的工程款支付致使该公司存在大量应收账款及坏账的情况下，建立诚信指标体系显得尤为重要14。在整个大市场低迷的状况下，建筑施工企业的应收账款是保证自身的资金流及公司正常运作的前提。2.4.2日常管理和监控不到位DBJC公司并没有建立应收账款台账管理制度，而仅仅在资产负债表补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理，收账

25、政策不合理。在工程项目回款好的情况下，基本能满足需要，但在工程回款不畅的情况下就不能满足企业正常经营的需要15。其次，没有建立应收账款定期清查制度，长期不对账。定期对账是确保债权准确完整的有效手段，同时又可提醒债务人应尽快还款。可是许多施工企业并未真正意识到对账的实际意义，在自我确认应收债权入账以后，长期不与发包单位对账，造成双方债权债务不相一致，有的即便对了账，也并未作为一项制度坚持下来，对账的作用未能实际发挥。另外，会计上应收账款的确认不真实。应收账款的确认应该以与建设单位办理的工程价款结算为依据，但很多企业只是一厢情愿地将自认为应收取的工程款记入“应收账款”账户，得不到建设单位的认可，为

26、以后应收账款的收回埋下了隐患，同时，随意确认应收账款也给企业增加了税收负担。2.4.3应收账款管理人责任认定不清DBJC公司应收账款中有相当一部分是前任企业负责人在任时形成的，但现任企业负责人却“新官不理旧账”。缺乏制度约束，债权责任不明确，有关责任人员的行为就难以规范，制度缺口在很大程度上增加了应收账款回收的管理难度16。另外，大量应收账款对不上、收不回，还在于没有明确的应收账款管理部门，没有建立切实可行的应收账款管理办法，对应收账款的确认、记录、控制、催收缺乏严格的内部控制措施。3 DBJC公司应收账款管理的改进建议3.1建立信用管理体系信用管理组织模式，是指企业在信用管理工作过程中以什么

27、样的组织形式进行信用管理工作，如何规定各部门在信用管理工作中的职能权限以及各部门之间的协调关系，如何设置信用管理工作人员及相关人员岗位职责，以发挥信用管理最大的功效17。主要可以分为三大类：模式一：财务部门下设信用管理部门这种组织模式是一种比较传统的信用管理的组织模式，仍然把减少客户应收帐款为主要的目标，信用管理的功能放在财务部执行，信用管理人员受财务经理的直接领导，主要功能是应收帐款的管理主要侧重于事后控制。这种组织模式的优点是企业能够很容易控制应收账款18。其缺点是很可能影响销售业绩，造成财务部门与销售部门的强烈冲突。但是如果协调小组的调节功能发挥的好，这种方法也是可行的，慢慢的协调小组的

28、功能就会很独立。目前国内有相当一部分企业在应用这种组织模式去进行管理19。模式二：销售部门下设信用管理部门这种组织模式下的信用管理部是设置在销售部下面，所执行的功能主要是事前的评估判断，把原来由销售代表做的判断独立出来交由专门的信用部门去处理；信用管理人员的直接领导是销售经理，只对销售经理负责。这种组织模式仍然需要有协调小组的参与，以协调销售和财务部门的关系和矛盾20。模式三：独立的信用管理部门这种组织模式下，信用管理功能真正开始从其他职能中独立出来并作为一个单独的管理机构，开始和销售部门、财务部门并驾齐驱。这种模式下的组织体系中产生了信用风险管理委员会这个非常设机构负责最高权限的信用审批工作

29、和企业信用政策的制定等。这种模式实现了信用管理的真正协调作用，不再想以前的模式有所侧重，而是从公司的利益最大化角度去处理销售与财务的关系，统一财务与销售的目标。这种组织模式的缺点是信用管理部从门其他部门中独立出来，同时也就造成了各部门信用管理的功能分割21；信用部门往往成为众矢之的，其他部门容易把自身的责任向信用管理部门来推托；要求信用管理部门的工作人员沟通能力比较强，不断和其他部门的员工进行沟通，随时掌握最新的信息，否则很容易出现信息失真和滞后的情况。3.1.1建立信用管理机构根据DBJC公司的组织特点应选择财务主导行信用管理结构模式。在财务部下设信用管理科，由公司财务部负责人领导，信用管理

30、科负责公司信用风险管理工作，同时把之前的清欠办合并到信用管理科。3.1.2建立客户信用档案和客户信用评估制度公司信用管理部门通过直接调查与间接调查相结合的方式对提供工程项目的业主开展业主资信调查，通过各种渠道获取、收集业主信息。公司信用管理人员获得业主信用资料后要注意核查其真实性，对信息进行加工、分类处理。根据施工企业各项目部各自完成项目施工的经营模式，DBJC公司可以按各工程项目建立业主信用档案22。 信用管理部门的相关人员对建立起来的信用档案进行信用评估，通常选择信用评分法。它是先对影响业主信用的一系列指标进行评分，然后进行加权平均，得出业主的综合信用分数来进行信用评估的方法23。公司信用

31、管理机构选择影响业主信用的因素时要考虑财务因素和非财务因素，在信用分析的基础上，根据信息的可获取性分类确定影响业主信用的评价指标项目，例如业主管理能力、未来发展前景、信用记录、抵押贷款记录、付款担保、流动比率、资产负债率、净资产收益率、现金流量比等。公司信用管理机构对每一个指标项目制定衡量标准进行分层，财务指标项目的衡量标准通常可以参考经验值，每层对应标准设定不同的分值（每个项目评分范围可以选择 100 分制或10 分制），再根据影响业主信用因素的重要程度确定每个指标项目的权重，保证各项目权重之和为1。3.2加强日常监控DBJC公司对应收账款应做好日常的动态监控，建立应收账款台账，及时统计分析应收账款的变化情况，对债权进行分析研判；要建立应收账款的清收工作计划制度，结合企业上一年度应收账款的实际情况，制定本年度应收账款的回收年度任务，同时应将年回收任务分解；应建立应收账款的专题例会制度，对企业的清欠回收工作进行总结和评价，有针对性的对重难点项目进行分析、指导和布置。3.3建立责任人认定制度，完善绩效考核机制应收账款的清欠关键在人，所以施工企业应制定奖惩考核规定，通过奖惩制度来激励清欠责任人的工作积极性。要建立对应收账款清欠执行的监督检查内部控制机制，对应收账款从发