第五章会计账簿

1、第五章会计账簿考情分析本章主要介绍了会计账簿的概念、种类、 会计账簿的登记方法和规则，对账及结账以及错账的查找与更正。重点掌握账簿的概念、种类、登账的规则以及错账的查找与更正。本章是联接会计凭证和会计报表的桥梁，是会计核算工具不可分割一部分，但本身知识点与会计实务的关连度不强。属于次重点章，06 年考两道单选、两道多选、一道判断计7 分， 2007年考3 道单选、1 道判断计4 分。 08年考试分值维持在5 分左右。基本要求1 掌握会计账簿的概念、意义、分类、作用2 掌握会计账簿的登记方法和规则3 掌握对账和结账4 熟悉错账查找与更正的方法5 熟悉账簿的更换与保管第一节会计账簿的意义与分类会计

2、科目、会计账户、会计账页、会计账簿的关系会计科目是设置会计账户的依据，会计科目是会计账户的名称；会计账户有内容、 有结构，记录在账页上， 账页为会计账户的载体；若干张账页装订在一起，为会计账簿关系以图例表示如下：依据登记在组成建立会计科目开设会计账户会计账页会计账簿一 会计账簿的概念1 会计账簿的概念会计账簿， 是由具有一定格式的账页， 按照一定程序排列或装订在一起， 以会计凭证为依据，序时、分类地登记企业经济业务发生和完成情况的簿籍。会计账簿组成：账页会计账簿的登记依据：会计凭证会计账簿登记经济业务的方法：序时、分类会计账簿的作用：序时、分类地登记企业经济业务发生和完成情况2 会计账簿的意义

3、各单位通过会计凭证的填制和审核，可将每日发生的经济业务记录并反映在会计凭证上。但会计凭证数量多、 资料分散， 每张凭证只能记载个别的经济业务，所提供的资料是零星的。为了全面、 系统、连续地反映单位的经济活动和财务收支情况，需要把会计凭证所记载的大量分散的资料加以分类、整理。这一任务是通过设置和登记会计账簿来实现的。甲公司 2008 年 4 月发生以下三笔与a 材料有关的经济业务：（ 1）2008 年 4 月 3 日，购入 a 材料 50000 元，材料已入库，款项以银行存款支付；（ 2）2008 年 4 月 9 日，购入 a 材料 100000 元，材料已入库，款项尚未支付；（ 3）2008

4、年 4 月 12 日，生产领用a 材料 120000 元；发生了以上三笔经济业务，取得相应的原始凭证后，需编制以下三张记账凭证：（ 1）借：原材料 a 材料50000贷：银行存款50000（ 2）借：原材料 a 材料100000贷：应付账款100000（3）借：生产成本基本生产成本120000贷：原材料 a 材料120000根据记账凭证，登记账簿原材料明细账品名： a 材料单位：元2008 年凭证摘要收入发出结余月日43记字 2 号购入材料，款已付50000.0050000.0049记字 12号购入材料，款未付100000.00150000.00412记字 39号生产领用材料一批120000.

5、0030000.00430合计150000.00120000.0030000.00二 会计账簿的作用（一）会计账簿是系统、全面归纳积累会计资料的工具（二）会计账簿是分析经济活动情况的重要依据（三）会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段（四）会计账簿是定期编制财务会计报告的依据（五）会计账簿是主要的经济档案【例 5-1 】会计账簿的作用是（）a 分析经济活动的重要依据b 主要的经济档案c 外部单位和个人了解企业财务状况和经营成果的直接依据d 保证财产物资安全完整的重要手段答案： abd解析：财务报告是外部单位和个人了解企业财务状况和经营成果的直接依据三 会计账簿的分类（ 2005 年一道单选、

6、一道多选；2006 年一道单选；2007 年一道判断）（一）账簿按用途分类账簿按用途不同可以分为三大类：日记账、分类账和备查账1 日记账簿。 也称序时账， 是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序， 逐日逐笔登记的账簿，按其记录的内容不同， 又分为普通日记账和特种日记账两种。（ 1） 普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账，通常把每天发生的经营业务，按照业务发生的先后顺序，编成会计分录记入账簿中，以此作为连续登记分类账的依据。（ 2）特种日记账只把重要的项目按经济业务发生的先后顺序记入日记账中，反映某个特定项目的详细情况。如“现金日记账”和“银行存款日记账”2 分类账簿。是对全部经济业

7、务按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行分类登记的账簿，分类账簿又可分为总分类账簿和明细分类账簿两种。（ 1） 总分类账簿，是根据总分类科目开设账户，用来分类登记全部经济业务，资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、成果等总括核算资料的分类账簿。提供各种（ 2） 明细分类账簿， 是根据总分类科目设置， 按所属二级或明细科目开设账户，用来分类登记某一类经济业务，提供比较详细的核算资料的分类账簿。载体总分类账户总分类账簿控制控制载体明细分类账户明细分类账簿注意：在实际工作中，若经济业务比较简单，总分类科目为数不多，也可以把日记账簿和分类账簿结合在一本账簿中进行登记。这种兼有日记账簿和分类账簿

8、性质和作用的账簿，称为联合账簿，如日记总账 。3 备查账簿。 又称辅助账， 是对某些未能在日记账簿和分类账簿中记录的事项或记载不全的经济业务进行补充登陆记的账簿。例如：“租入固定资产登记簿”、“受托加工材料登记簿”、“代销商品登记簿” 、“递延税款备查登记簿”等。（二）账簿按格式不同分类（ 2008 年新增）1三栏式账簿该种账簿是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目。总分类账、日记账和部分明细账一般采用三栏式格式2 多栏式账簿该种账簿是指采用一个借方栏目、多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。成本计算明细账户、 收入明细账户、 费用明细账户等一般采用多栏式格式。3 数量金额式账簿。其基

9、本结构为“借”、“贷”、“余”三栏，每栏再分设“数量”、“单价”、“金额”三栏。它主要适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的各种实物存货账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细核算。账簿按用途分类和按格式分类的关系三栏式多栏式日记账所有总分类账资产类明细分类账（原材料、库存商品明细账除外）负债类明细分类账所有者权益类明细分类账（本年利润、利润分配除外）收入、费用、成本类明细分类账本年利润、利润分配明细分类账数量金额式原材料、库存商品明细分类账（三）账簿按外表形式分类账簿按外表形式的不同可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿三种。1 订本式账簿优点：可以防止账页的散失和非法抽换

10、；缺点：账页固定后不便于分工记账，也不能根据记账需要增减账页适用范围：总分类账和日记账2 活页式账簿优点：根据记账需要取放和重新排列账页，并且可以组织同时分工记账缺点：账页容易散失和被抽换适用范围：明细分类账3 卡片式账簿它不需每年更换，可以跨年度使用。适用范围：固定资产明细账、低值易耗品明细账命题方式：一，直接针对账簿按用途、格式和外表形式分类命题；二，给出某个账户，要求指出分别按用途、 格式和外表分类属于哪一类（特别是教材中列出的账户）【例 5-2 】在实际工作中，若经济业务比较简单，总分类科目为数不多，也可以把日记账簿和分类账簿结合在一本账簿中进行登记。 ()（ 2007 年考题）答案：

11、【例 5-3 】会计账簿按其外表形式的不同分类不包括（）（2005 年考题）a 卡片式账簿b订本式账簿c备查账簿d活页式账簿答案： c【例a5-4 】会计账簿按用途可以分为（日记账簿、分类账簿、卡片式账簿b）三类（ 2006 年考题）日记账簿、活页式账簿、备查账簿c日记账簿、分类账簿、备查账簿d订本式账簿、分类账簿、备查账簿答案： c【例5-5 】下列属于备查账簿的有（） （2005 年考题）a租入固定资产登记簿b受托加工材料登记簿c代销商品登记簿d递延税款登记簿答案： abcd【例a5-6 】会计账簿按格式不同分类可以分为（三栏式账簿 b 多栏式账簿c）数量金额式账簿d备查式账簿答案： ab

12、c【例a5-7 】固定资产明细账按外形分类一般采用（订本式账簿 b 活页式账簿c）卡片式账簿d明细分类账簿答案： c【例a5-8 】银行存款日记账按用途分类，属于（普通日记账 b 特种日记账c）明细分类账d三栏式账答案： b【例5-9 】库存商品明细账按格式不同分类，一般采用（）a三栏式账簿b多栏式账簿c数量金额式账簿d活页式账簿答案： c【例5-10 】库存商品总分类账按格式不同分类，一般采用（）a三栏式账簿b多栏式账簿c数量金额式账簿d活页式账簿答案： a【例5-11 】管理费用明细账属于（）a分类账簿b序时账簿c多栏式账簿d活页式账簿答案： acd解析：按用途分类，管理费用明细账属于分类

13、账簿；按外表形式分类，管理费用明细账属于活页式账簿；按格式分类，管理费用明细账属于多栏式账簿【例 5-12 】银行存款日记账属于（）a序时账簿b分类账簿c订本式账簿d活页式账簿答案： ac解析：按用途分类，银行存款日记账属于序时账簿；按外表形式分类，银行存款日记账属于订本式账簿【例 5-13 】活页式账簿的优点有（）a可以根据记账需要取放和重新排列账页b不需每年更换，可以跨年度使用c可以组织同时分工记账d账页容易散失和被抽换答案： ac解析：选项b 属于卡片式账簿的特点；选项d 属于活页式账簿的缺点，而非优点第二节 会计账簿的登记规则与方法一 账簿登记的规则（一）账簿启用规则订本式账簿应在启用

14、前从第一页到最后一页顺序编定页码，不得跳页、缺号。活页式账簿所使用账页，按账户顺序编号，定期装订成册， 装订后再按实际使用账页顺序编定页数和目录，注明每个账户的名称和页次。年度更换新账时，为了保证年度之间账簿记录的相互衔接，应将上年的年末余额，记入本年新账的第一行，并在摘要栏内写明“上年结转”字样，以便连续记账。即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证。（二） 账簿登记原则（ 2005 年多选、 2006 年单选、 2007 年单选）1 根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应将会计凭证日期、编号、经济业务内容、摘要、金额和其他有关资料逐项过入账内。做到数字准确、摘要清楚、登

15、记及时。为了防止漏记和重记，便于查阅，应在记账凭证上注明所记账簿页数或以“”的符号表示已经记账。2为了使账簿记录清晰，防止涂改， 记账时应用蓝、黑墨水书写，红色墨水只有在结账划线、改错和冲账时使用。登记账簿时，书写的文字要工整，数字要规范，文字和数字上面要适当留有空距，不宜写满格，一般占上下格宽的1/2 。3各种账簿必须按事先编好的页码，逐页逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行。如不慎发生这种情况， 应在空页或空行处用红色墨水对角划线注销，并注明“此行空白” 、“此页空白”字样，加盖记账人员印章。对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁，以防作弊。4 每一张账页登记结束转入下页时，应在最后一行结出本账页

16、的发生额合计数和余额，“摘要” 栏注明 “过次页”，同时将本页发生额合计数的余额记入下一页第一行的有关栏内，并在“摘要”栏内写明“承前页”，然后根据会计凭证继续登账。5 凡要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样，以表示余额的方向。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏内的元位上写“ 0”。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。6 实行会计电算化的单位，总账和明细账应该定期打印。7 账簿记录发生错误时， 不得涂改、 挖补、刮擦或用褪色药水消除字迹，不准重新抄写。应根据错账的具体情况，按规定的方法更正。【例 5-14 】下列各项符合会计

17、账簿登记原则的有（）（ 2005 年考题）a 文字和数字上面要适当留有空距b银行存款日记账只要逐日登记不需逐日结出余额c 实行会计电算化的单位，明细账不需打印d各种账簿必须逐页逐行连续登记答案： ad解析：选项 b 现金和银行存款日记账必须逐日结出余额；选项c 实行会计电算化的单位，总账和明细账应该定期打印。【例 5-15 】按照会计账簿登记原则，各种账簿必须按事先编好的页码（） （ 2006 年考题）a 逐页逐行顺序连续登记b逐页但不一定要逐行顺序连续登记c 可以不逐页但必须逐行顺序连续登记d可以不逐页逐行顺序连续登记答案： a【例 5-16 】下列关于账簿登记原则错误的是a 账簿记录发生错

18、误时，可以重新抄写(b)（ 2007 年考题）实行会计电算化的单位，现金日记账必须每天打印c 银行存款日记账必须逐日结出余额d对各种账簿的账页不得任意抽换和撕毁答案： a【例 5-17 】下列关于账簿登记原则的错误的有()a 为了使账簿记录清晰，防止涂改，记账时应用红、黑墨水书写。登记账簿时，书写的文字要工整，数字要规范，文字和数字上面要适当留有空距，不宜写满格，一般占上下格宽的1/2b 各种账簿必须按事先编好的页码，逐页逐行顺序连续登记，不得隔页、跳行c 凡要结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样，以表示余额的方向。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字

19、，并在“余额”栏内的分位上写“0”。d 账簿记录发生错误时，不得涂改、挖补、刮擦或用褪色药水消除字迹，应根据错账的具体情况，按规定的方法更正或重新抄写答案： acd二账簿的登记方法（非考试重点，是实务操作中的重点，了解）（一）日记账的格式及登记方法1 现金日记账的格式和登记方法格式：现金日记账一般采用“三栏式”，基本结构为“收入” 、“支出”、“结余”三栏。 登账依据：现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证登账方法：【例 5-18 】 2007年 5 月 7日收回前欠货款900 元，以现金收讫 2007 年 5 月 23 日财务部经理报销手机费1000 元，以现金付讫编制记账凭证收款凭证

20、借方科目：现金2007年 5 月 7 日收字第4 号摘要贷方科目记账金额一级科目二级或明细科目收到前欠货款应收账款￥900.00合计￥900.00付款凭证贷方科目：现金2007年 5月 23 日付字第 66号摘要借方科目记账金额一级科目二级或明细科目报销手机费管理费用￥ 1,000.00合计￥ 1,000.00登记现金日记账现金日记账年记账凭证摘要借方贷方余额月日字号51期初余额￥12,000.0057收4收到前欠货款￥900.00￥12,900.00523付66报销手机费￥ 1,000.00￥11,900.00531本月合计￥900.00￥ 1,000.00￥11,900.002 银行存款日

21、记账的格式和登记方法格式：银行存款日记账一般采用“三栏式”，基本结构为“收入” 、“支出”、“结余”三栏。 登账依据：银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、 现金付款凭证登账方法：略3 多栏式日记账的格式和登记方法（二）分类账的格式和登记方法1 总分类账的格式和登记方法格式：总分类账只采用货币计量单位进行登记。一般采用“三栏式”，其基本结构为“借方”、“贷方”和“余额”三栏登记依据： 总分类账可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，式，定期或分期汇总登记，主要取决于各单位所采用的账务处理程序。也可以通过一定的汇总方包括记账凭证、 科目汇总表、汇总记账凭证、多栏式日记账、日记总账等2 明细分类账的格

22、式和登记方法明细分类账的格式有“三栏式”、“数量金额式” 、“多栏式”三种三栏式明细账适用只需要进行金额核算的明细账，如应收账款、应付账款、 短期借款、 待摊费用、预提费用、实收资本、应交税费等账户的明细核算。数量金额式明细账主要适用于既要进行金额明细核算，又要进行数量明细核算的各种实物存货账户，如原材料、库存商品等。多栏式明细账一般适用于费用、成本、收入、利润等账户，如生产成本、管理费用、本年利润等账户的明细核算。资产类账户（原材料、三栏式库存商品除外）负债类账户三栏式所有者权益类账户（本年利润、利润分配除三栏式外）明细账户按格式分类收入、费用、成本类账多栏式户原材料、库存商品账户数量金额式

23、本年利润、利润分配账多栏式户 登记依据：明细分类账可以直接根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表逐日逐笔登记，也可定期汇总登记。（三）备查账簿的格式与登记方法【例 5-19 】出纳人员依据（）登记银行存款日记账a 银行存款收款凭证b银行存款付款凭证c现金收款凭证d现金付款凭证答案： abd【例 5-20 】出纳人员依据（）登记现金日记账a 银行存款收款凭证b银行存款付款凭证c现金收款凭证d现金付款凭证答案： bcd【例 5-21 】总分类账可依据（）登记a 记账凭证b汇总记账凭证c科目汇总表d原始凭证答案： abc【例 5-22 】对于库存商品明细账，一般采用（）a 三栏式b多栏式c数量金额式

24、d两栏式答案： c【例 5-23 】下列各明细分类账中, 一般采用多栏式格式的有（）。a 原材料b管理费用c制造费用d本年利润答案： bcd【例 5-24 】明细分类账可依据（）登记a 记账凭证b原始凭证c汇总原始凭证d科目汇总表答案： abc第三节对账和结账一 对账（ 2007 年单选）对账，即核对账目，指在会计核算中，对账簿记录所进行的核对工作。对账，按其范围分为内部对账和外部对账；按其进行的时间划分，可分为平时对账和报告期对账； 按其内容又包括账证核对、 账账核对、 账实核对、 账表核对。（一）账证核对账证核对，是指各种账簿的记录与会计凭证的核对。（二）账账核对账账核对就是将各种账簿之间

25、的有关指标核对相符。1所有总分类账户借方余额合计数与贷方余额合计数应核对相符（余额试算平衡）2所有总分类账户借方发生额合计与贷方发生额合计应核对相符（发生额试算平衡）3 总分类账现金账户和银行存款账户的期末余额分别与现金日记账和银行存款日记账的期末余额应核对相符4 总分类各账户的期末余额与所属各明细分类账户的期末余额之和应核对相符5 会计部门的各种财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关账产物资明细分类账期末余额应核对相符。（三）账实核对1 现金日记账的账面余额应每日与现金实际库存数核对相符2 银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对，每月至少核对一次3 各种财产物资明细

26、分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符4 各种应收、应付款项的明细分类账的账面余额与有关债务、债权单位或个人相核对（四）账表核对账簿记录应与据其编制的各报表的有关数字相符。【例5-25 】对账按其范围分类可分为()（ 2007 年考题）a、平时对账和报告期末对账b、内部对账和外部对账c、账证核对和账表核对d、账账核对和账实核对答案： b【例5-26 】对账按其内容分类可分为（）a 账证核对b账账核对c账表核对d账实核对答案： abcd【例5-27 】下列属于账实核对的是（）a 所有总分类账户借方余额合计数与贷方余额合计数应核对相符b 总分类各账户的期末余额与所属各明细分类账户的期末余额之和

27、应核对相符c 会计部门的各种财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关账产物资明细分类账期末余额应核对相符d 银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对【例 5-28 】账实核对的内容包括（）a 现金日记账账面余额与库存现金余额是否相符b 银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额核对c 有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符d 明细分类账簿之间的核对答案： abc二结账（2005 年判断、 2006 年多选）结账，就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚， 为正确编制财务会计报告提供资料。月度、季度和半年度结账称为会计结

28、算，年度结账称为会计决算。（一）结账方式（重点掌握）1 定期结账2 不定期结账（二） 结账的内容1 结算各种收入、费用账户，并据以计算确定本期利润2 结算各资产、 负债和所有者权益账户， 分别结出本期发生额合计和余额（三）结账的程序1 将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性2 根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用3 将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益科目4 结算出资产、负债和所有者权益类科目的本期发生额和余额，并结转下期（四）结账的方法1 对不需按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时

29、结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。也就是说，月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时， 只需要在最后一笔经济业务记录下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。应收账款明细分类账客户单位：乙公司单位：元年凭证号摘要借方发生额余额余额贷方发生额月日方向51期初余额借100000.0056记字 9 号销售产品一批，款项未收到200000.00借300000.00516记字 81 号收到货款150000.00 借150000.00524记字 189 号销售产品一批，款项未收到50000.00借200000.002 库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账

30、，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线， 结出本月发生额和余额， 在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划单红线。库存现金日记账单位：元年凭证号摘要对方科目收入支出结余月日51期初余额100000.0056记字 9 号销售人员借支差旅费其他应收款10000.0090000.00515记字 76 号财务部报销差旅费管理费用5000.0085000.00523记字 123 号销售样品一件主营业务收入120086200.00本月合计12001500086200.003 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在

31、月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。 12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。主营业务收入明细账单位：元年余额凭证号摘要借方贷方余额月日方向56记字 12 号销售产品一批100000.00贷100000.00515记字 76 号销售产品一批1000000.00贷1100000.00523记字 145号销售产品一批100000.00贷1200000.00531记字 423号将本月实现收入转本年利润1200000.00平0.00531本月合计1200000.001200000.00平0.00531本年累计4500000.00450

32、0000.00平0.00125记字 9 号销售产品一批400000.00贷400000.001226记字 324 号销售产品一批2500000.00贷2900000.001231记字 456 号将本月实现收入转本年利润2900000.00平0.001231本月合计2900000.002900000.00平0.001231本年合计15000000.0015000000.00平0.004 总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时， 为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌， 核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明 “本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。应收账款总分

33、类账单位：元年凭证号摘要借方发生额贷方发生额余额余额月日方向51期初余额借10000056记字 9 号销售产品一批，款项未收到200000借300000516记字 81 号收到货款150000 借150000524记字 189 号销售产品一批，款项未收到50000借200000121期初余额借300000124记字 34号销售产品一批 , 款项未收到1000000字 94号收到货款300000借10000001231全年合计45000003600000借1000000年度终了结账时，有余额的账户， 要将其余额结转至下年。即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需

34、要编制记账凭证【例 5-29 】新旧账有关账户之间的转记余额，必须编制记账凭证。（）（ 2005 年考题）答案：解析：年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转至下年。即将有余额的账户的余额直接记入新账余额栏内，不需要编制记账凭证【例 5-30 】下列有关结账方法叙述正确的是（） （2006 年考题）a 对不需要按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额b 对需按月结计发生额的明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务下面通栏划出红单线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面通栏划红单线c 总账账户平时只需结出月末余额d 年度终

35、了结账时，有余额的账户，要将其余额结转至下年答案： abcd【例 5-31 】结账方式分为定期结账和不定期结账两种。（）答案：第四节错账的查找与更正一 错账的查找（一）逆查法逆查法是沿着 “试算结账过账制证”的逆账务处理程序，从尾到头进行的普遍检查。（二）顺查法顺查法是沿着“制证过账结账试算”的顺账务处理程序，从头到尾进行普遍检查。（三）重点抽查法（四）偶合法1 差额检查法主要适用于：记重账、记漏账【例题 5-32 】2007 年 12 月 31 日，银行存款日记账余额32500 元，银行存款总账余额33000，账账相差500 元如果银行存款日记账余额为准确的，则说明银行存款总账多记一笔500

36、 元的银行存款收款业务，即为记重账；如果银行存款总账余额准确，则说明银行存款日记账少记一笔500 元的银行存款收款业务，即为漏账；2 差额除二法除 2 法是指以差数除以 2 来查找错账的方法。主要适用于：记反账【例题 5-33 】甲公司2007 年 12 月 1 日应收账款期初余额10000 元，本期应收账款增加2000 元，应收账款期末余额应为12000 元；但在记录应收账款增加时，记入“应收账款”账户贷方，则应收账款期末账面余额变为8000元；两者相差4000 元， 4000 元并非错账数字，应4000/2=2000 ，商数2000 才是错账数。3 差额除 9 法除 9 法是指以差数除以

37、9 来查找错账的方法主要适用于：（ 1）将数字写小（数字向右错位）【例题 5-34】将 560 错写成 56，差数 504 除以 9，商为 56，便是错写的数字，商数乘以10 得 560 ，即是正确的数字（2）将数字写大（数字向左错位）【例题 5-35】将 48 错写成 480，差数为432 除以 9，商为 48，便是正确的数字，商数乘以10 得 480，即是写错的数字（ 3）邻数颠倒【例题 5-36 】某会计人员记账时将应记入“库存商品 甲商品 ”科目借方的员在查找该项错账时，在下列方法中，应采用的方法是（）。a. 除 2 法b.除 9 法c.差数法5 000 元误记入贷方。会计人d.尾数法

38、答案： a【例题 5-37 】 某会计人员在记账时将应记入“银行存款”科目借方的在查找该项错账时，在下列方法中，应采用的方法是（）。a.除 2 法b.除 9 法c.差数法5100 元误记为510 元。会计人员d.尾数法答案： b解析：除 9 法是指以差数除以9 来查找错误的方法， 适应情况之一， 就是将数字写小。【例 5-38 】企业销售产品一批，取得银行存款采用的错账查找方法是（）a除 2 法b除 9 法20000 元，出纳在登记银行存款日记账时重复记账，则应c差额检查法d重点抽查法答案： c【例 5-39 】企业在对账中，发现应收账款明细账余额为200100。10 元，而应收账款总账余额为

39、200100。15 元，则会计人员应采用的错账查找方法是（）a 除 2 法b除 9 法c差额检查法d重点抽查法答案： d解析：对于角、 分位上的差异， 一般采用重点抽查法，重点查找经济业务分位为“5”的业务二 错账的更正（ 2005 年单选、 2006 年判断、 2007 年单选）错账更正方法分为划线更正法、红字更正法和补充登记法。应根据错账发生的时点和性质采用不同的错账更正方法记账凭证填账簿登记错制正确误1 记账凭证填制正确，但根据正确的记账凭证登记账簿时，发生登账错误， 一般采用 划线更正法 。划线更正法具体操作：先将错误的数字全部划一条单红线，表示注销，然后再在所划红线的数字上面填写正确

40、的数字，使原来错误的数字的字迹仍可识别并由记账人员在更正处盖章。记账凭证填账簿登记后制错误2 记账凭证填制错误，但已根据错误的记账凭证登记账簿，一般不得采用划线更正法。 记账凭证中应借、应贷会计科目有错误，一般采用红字更正法 。第一步：编制一张与原错误记账凭证相同的凭证，金额为红字，表示对原错误凭证的冲销；第二步：蓝字编制一张正确的记账凭证，入账。 记账凭证填制金额应记金额，记多了，一般采用红字更正法 。更正方法： 只将正确数字与错误数字之间的差额，用红字金额填制一张应借应贷科目与错误凭证相同的记账凭证，并据以登记入账。 记账凭证填制金额应记金额，记少了，一般采用补充登记法 。更正方法： 将少

41、记金额用蓝字填制一张与原凭证相同的记账凭证，并据以登记入账。【例 5-40 】甲公司2008 年 8 月 9 日购入固定资产一台，价款400000 元，款项以银行存款支付，固定资产已投入使用。第一种情况：（ 1）填制的记账凭证借：固定资产400000贷：银行存款400000（ 2）根据记账凭证登记账簿，登记固定资产总账增加 40000 元；确定错账更正方法：划线更正法第二种情况：（ 1）填制的记账凭证借：固定资产40000贷：银行存款40000（ 2）已根据记账凭证登记完账簿确定错账更正方法：补充登记法填制一张与原记账凭证相同的凭证，金额为少记数字且为蓝字借：固定资产360000贷：银行存款360000第三种情况：（ 1）填制的记账凭证借：固定资产4000000贷：银行存款4000000（