资产减值的会计核算

1、先生们、女士们：早上好,资产减值准备的会计核算,商洛市国税局 张琦,一、什么是资产减值？怎样确认资产减值？ 资产减值是指资产负债表日，资产的可收回金额低于其账面价值。根据资产减值准则规定：对于企业拥有的资产，应当在资产负债表日判断其是否存在发生减值的迹象；对于存在减值迹象的，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备,资产减值的确认：（存在下列迹象的，表明资产发生了减值,资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明鲜高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌。 企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或近期发生重大变化，从

2、而对资产产生不复明影响。 市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，导致资产可收回金额大幅度降低。 有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏,资产已经或者将被闲置，终止使用或计划提前处置。 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流量或实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额。 其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 在判断资产是否存在可能发生减值的迹象时，应考虑重要性原则,二、资产减值的账务处理,资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

3、 资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧、累计减值准备后的金额。 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使资产的剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值,对于已提减值准备的固定资产应当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。对于已提减值准备需要摊销的无形资产应，当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定摊销额。 为了核算企业的资产减值损失和准备，应设置“资产减值损失” 和“资产减值准备”科目进行核算，资产减值准备应根据资产的具体项目进行分类核算，具体包括：坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减准备、持有至

4、到期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、工程物资减值准备、可供出售金融资产减值准备等,企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到投资、固定资产、无形资产、可供出售金融资产等发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“可供出售金融资产减值准备”等科目。 企业计提减值准备的资产价值又得以恢复的，应在原已计提准备金额内，按恢复增加的金额，作借记各类资产减值准备，贷记资产减值损失。 期末，应将资产减值损失科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“资产

5、减值损失”科目无余额,三、坏账准备,为了核算应收账款减值的情况，应设置“坏账准备”科目，该科目属资产类备抵账户，贷方登记按期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账损失应予转销的应收账款数额，余额通常在贷方，表示已经预提尚未转销的坏账准备数，在期末资产负债表上列作各项应收款项的减项（不单独反映）。 坏账准备的核算分为三个方面：计提、实际发生坏账、已确认的坏账又收回等账务处理,当期应计提的坏账准备 = 按当期应收款项余额计算的应计提数 - “坏账准备”贷方余额(或 + “坏账准备”借方余额) 1）若为正数则为贷方计提数； 2）若为负数则为借方冲减数； 3）若当期应提数为0，则应将“坏账准备”科目

6、余额全部冲回。 (先计算年末按应收款项余额计算的坏账准备期末余额数,再与当期“坏账准备”贷方余额(或 “坏账准备”借方余额)进行比较,确定应提或冲销数,1.首次计提坏账准备的账务处理借：资产减值损失贷：坏账准备 2.发生坏账时的账务处理借：坏账准备贷：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等 3.收回坏账的账务处理方法一：借：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等贷：坏账准备 同时，借：银行存款贷：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等,方法二：借：银行存款贷：坏账准备 4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理借：资产

7、减值损失贷：坏账准备 或 借：坏账准备贷：资产减值损失 【例】（1）某企业对A组应收账款计提坏账准备，预计的减值计提百分比为3。该企业第一年末的A组应收账款余额为2500000元。 第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失250000037500贷：坏账准备 7500,2）第二年A组应收账款中客户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账，第二年末，该企业A组应收账款余额为3 000 000元 冲销坏账：借：坏账准备 9000贷：应收账款X公司 9000 坏账准备,第二年末，计提坏账准备提取前的“坏账准备”科目余额为借方1500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9000元（3000000

8、3），则本年应提取坏账准备数为10500元（9000+1500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9000元。借：资产减值损失 10500贷：坏账准备 10500 （3）第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业A组应收账款余额为2600000元；冲减坏账：借：坏账准备 8500贷：应收账款A公司 8500,坏账准备 第三年末，计提坏账准备提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7800元（260 0003），则本年应提取坏账准备数为7300元（7800500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为7

9、800元。 （4）第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末A组应收账款余额为3200000元。 第4年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回： 借：应收账款X公司 9000贷：坏账准备 9000借：银行存款 9000贷：应收账款X公司 9000,第四年末，计提坏账准备:提取前的“坏账准备”科目为贷方余额l6800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9600元（32000003），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7200元（16800-9600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9600元。借：坏账准备7200贷：资产减值损失7200 坏账准备,四、存货跌价准备,企业会计准

10、则规定，资产负债表日，企业的存货应按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 成本与可变现净值孰低计法，是指期末存货的成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法，即：当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计量；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计量。 成本是指存货的实际成本（即历史成本）。 可变现净值是指日常活动中，存货的估计售价减至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额，并不是存货的现行售价,可变现净值的确定方法 （1）直接出售的存货可变现净值=估计售价-估计的销售费用和相关税金 （2）需要加工后出售的存货(分两种

11、情况判断)材料的可变现净值=产品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计的销售费用和相关税金 （3）如果属于按订单生产，应按协议价（合同价）而不是估计售价确定可变现净值 存货发生减价的情形（存货有下列情况之一时，表明存货的可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备） A、该存货的市价待续下跌，并且在可预见的未来无回升希望,B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于销售价格； C、企业因产品更新换代，原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值。 D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的 需要发生变化，导致市场价格下跌。 E、其他足以证明该项存货实质上已生减值的情

12、形。 当存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零,应全额计提减值准备。 A、已霉烂变质的存货； B、已过期无转让价值的存货； C、生产中已不需要，并且无使用价值和转让价值的存货； D、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货,存货跌价准备有三种计提方法：单项比较法、分类比较法、综合比较法。企业通常应按单项比较法计提。 企业应设置“存货跌价准备”科目核算实际计提的存货跌价准备，贷方登记期末实际计提的跌价准备，借方登记冲减或结转的存货跌价准备，期末贷方余额反映企业累计已计提但尚未转销的跌价准备。 具体做法是：每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”科目余

13、额进行比较，若应提数大于已提数，应予以补提，反之，则冲减已提数。（只能冲减为零为至,提取和补提时： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 冲减时： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 已提准备的存货中已销售部分、用于债务重组和非货币性资产交换的部分，结转存货成本时，一并结转已提取的跌价准备： 借：存货跌价准备 贷：其他业务成本（主营业务成本,例: 华丰公司自2001年起采用“成本与可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司2001年至2004年末该类存货的账面成本均为200000元。 1.假设2001年末该类存货的预计可变现净值为180000元，则应计提

14、的存货跌价准备为20000元。 借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备2000 2.假设2002年末该类存货的预计可变现净值为170000元，则应补提的存货跌价准备为10000元。 借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000,3.假设2003年11月30日，因存货用于对外销售而转出已提跌价准备5000元。借：存货跌价准备5000贷：其他业务成本5000 4.假设2003年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为194000元，则应冲减已计提的存货跌价准备为：3000050006000=19000(元）。 借：存货跌价准备19000贷：资产减值损失19000 5.假设200

15、4年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为205000元，则应冲减已计提的存货跌价准备6000元（以已经计提的跌价准备为限） 借：存货跌价准备6000贷：资产减值损失6000,五、固定资产减值准备（无形资产资产减值准备,固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面净值，这种情况称之为固定资产价值减值。 对于企业拥有的固定资产和无形资产,应当在资产负债表日判断其是否发生减值的迹象,对于存在减值迹象的,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用

16、后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,企业期末对固定资产应按账面价值与可收回金额孰低计价，并按各单项项目进行比较，如果企业的固定资产的可收回金额低于其账面价值，则应根据其差额计提减值准备。固定资产减值准备应按单项资产计提。 如果企业的固定资产实质上已经发生了减值，应当计提减值准备。当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： （1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； （2）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； （3）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； （4）已遭毁损，以至于不再具有使用

17、价值和转让价值的固定资产； （5）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产,对固定资产计提折旧时，先扣除固定资产减值准备后，再提折旧，已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。 已计提减值准备的固定资产和无形资产应当按该项资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额（摊销额）。 资产减值损失一旦确认，在以后的会计期不得转回。 为了核算企业发生的固定资产和无形资产发生减值时计提的减值准备，企业应设置“固定资产减值准备”和“无形资产减值准备”总账科目，该科目是资产类的备抵科目，贷方登记发生减值时计提的减值准备，借方登记资产处置时应结转的已提减值准备，期末余额反映企业已计提但未

18、转销的资产减值准备,企业发生的固定资产减值时， 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备（无形资产减值准备） 遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。 借：固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产） 在资产负债表中，资产减值准备应当作为资产净值的减项反映,这里，应当注意这样几个概念：固定资产原值、固定资产净值、固定资产净额、固定资产账面价值。它们的关系可用公式表示为： 固定资产净值=固定资产原值-累计折旧 固定资产净额=固定资产净值-固定资产减值准备 固定资产账面价值

19、=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备 无形资产净值=无形资产原值-累计摊销 无形资产净额=无形资产净值-无形资产减值准备 无形资产账面价值=无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备,例】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关的资料如下： （1）2007年12月25日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。 （2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为144万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为130万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 （4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费,要求： （1）编制购入该无形资产的会计分录； （2）计算2011年12月31日该无形资产的账面净； （3）编制2011年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录； （4）计算2012年12月31日该无形资产的账面净； （5）编制2012年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录； （6）计算2013年3月31日该无形资产的账面净； （7）计算该无形资产出售形成的净损益； （8）编制该无形资