管理会计4-经营决策分析ppt课件

1、第四章 经营决策分析,第一节 决策分析概述 第二节 经营决策分析中的相关成本与无关成本 第三节 经营决策分析方法 第四节 生产决策分析 第五节 风险和不确定条件下的生产决策分析,第一节 决策分析概述,一、决策及决策分析的含义 管理会计中的决策分析是指为实现企业的预定目标，在科学预测的基础上，结合企业内部条件和外部环境，对与企业未来经营战略、方针或措施有关的各种备选方案进行成本效益分析的过程。,第一节 决策分析概述,二、决策的特征 1.决策总是面向未来 2.决策要有明确的目标 3.决策要考虑人的因素,第一节 决策分析概述,三、决策的分类 (一)按决策对经营活动影响期的长短分类 短期决策 长期决策

2、 (二)按决策者所掌握的信息特点分类 确定性决策 风险性决策 不确定性决策 (三)按决策方案之间的关系分类 接受或拒绝方案决策 互斥方案决策 组合方案决策,第一节 决策分析概述,在决策分析中，对未来发展状况不确定，同时依据有关资料对各种可能出现的结果分别确定其发生的概率， 这种决策称为( )2014年单选 A.确定性决策 B.不确定性决策 C.风险性决策 D,非风险性决策,C,第一节 决策分析概述,（四）决策分析的程序 1.确定决策目标 2.收集与决策目标相关的信息 3.提出实现目标的各种备选方案 4.选择最满意方案 5.决策方案的实施和跟踪反馈,第一节 决策分析概述,下列属于决策特征的有(

3、)。（2015.4） A.决策总是面向未来 B.决策有明确的目标 C.决策要考虑人的因素 D.决策要能解决问题 E.决策要让管理层满意,ABC P95,第二节 经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,(一)相关成本的含义 相关成本是指由某项特定决策方案直接引起的未来成本支出，并且是不同方案之间有差别的未来成本。 相关成本必须具有以下两方面的基本特征： (1)相关成本是预计的未来成本； (2)相关成本是有差别的未来成本。,第二节 经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,(二)常见的相关成本概念 1.增量成本 增量成本有狭义和广义之分。狭义的增量成本是指因实施某项具体方案而引起的成本，如果不采纳该

4、方案，则增量成本就不会发生。 2.机会成本 机会成本是指在决策分析过程中，由于选择了某一方案而放弃另一方案所丧失的潜在收益。企业的某些经济资源可能会有许多不同用途，但在经济资源稀缺的情况下，将资源用于某一方面就不能同时用于另一方面。,第二节 经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,(二)常见的相关成本概念 3.重置成本 重置成本是指按照现行市场价格购买功能与某项现有资产相同或相似的资产所需要支付的成本。 4.可避免成本 可避免成本是指如果选择某个特定方案就可以消除的成本。,第二节 经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,(二)常见的相关成本概念 5.专属成本 专属成本是指那些能够明确归属于某一

5、特定决策方案的固定成本，也称直接归属固定成本。专属成本是决策方案的相关成本。 6.可分成本 可分成本是指在联产品或半成品的生产决策中，对于已经分离的联产品或已产出的半成品进行深加工而追加发生的成本。,第二节 经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,（三）无关成本概念 1.沉没成本 沉没成本是指由过去的决策所引起并已经发生的实际支出，不是现在或将来决策所能改变的成本。 2.不可避免成本 不可避免成本与可避免成本相对，是指不论管理层作出何种决策都不能改变其发生数额的成本。,第二节 经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,（三）无关成本概念 3.共同成本 共同成本与专属成本相对，是指由多个方案共同负

6、担的固定成本，也就是各方案之间没有差别的成本。 4.联合成本 联合成本与可分成本相对，是指联产品在分离之前的生产过程中所发生的，应由所有联产品共同负担的生产成本。,第二节 经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,下列成本中，属于相关成本的有( ).2014多选 A.沉没成本 B.增量成本 C.机会成本 D.不可避免成本 E.联合成本,BC,第二节 经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,下列成本中，不属于相关成本的是( ).2014多选 A.联合成本 B.增量成本 C.重置成本 D.可避免成本,A,第二节 经营决策分析中的相关成本与无关成本概念,某企业加工半成品直接出口可获利4 000元，进一

7、步加工为产成品出售可获利4 750元，则加工为产成品的机会成本是( ).2014单选 A.750元 B.4 000元 C.4 750元 D.8 750元,B,第三节 经营决策分析方法,经营决策分析方法 (一)差量分析法 (二)边际贡献分析法 (三)本量利分析法,第三节 经营决策分析方法,经营决策分析中常用的决策方法有( ).(2015.10) A.差量分析法 B.边际贡献分析法 C.本量利分析法 D.最小平方法 E.高低点法,ABC,第四节 生产决策分析,一、特殊订单的决策 (1)在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单不需要追加专属成本，那么只要该特殊订单的出价大于产品单位变动成本

8、，也就是该特殊订单能提供边际贡献时，就可以接受该订单。 (2)在剩余生产能力无其他用途的情况下，如果接受特殊订单需要追加专属成本，那么接受此特殊订单的条件是该订单产生的边际贡献应大于专属成本，也就是特殊订单的相关损益应大于零。,第四节 生产决策分析,一、特殊订单的决策 (3)如果剩余生产能力具有其他方面的用途，那么就应当将在其他用途上产生的收益作为接受特殊订单的机会成本。 (4)如果特殊订单的订货数量超过了剩余生产能力的生产量，则接受该订单将会放弃部分正常生产量的销售，也就是将部分正常销售量转入了该特殊订单，这种情况下，就应将由此放弃正常销售产生的边际贡献作为特殊订单的机会成本。,第四节 生产

9、决策分析,二、亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策 (1)当亏损产品的生产能力无其他用途时，只要亏损产品能产生边际贡献就不应当停产。 (2)若亏损产品的生产能力可以转作它用，即亏损产品停产后，其闲置下来的设备可用于生产其他产品，只要转产后所产生的边际贡献大于亏损产品所提供的边际贡献，那么这一转产方案就是可行的。,第四节 生产决策分析,二、亏损产品是否停产或亏损部门是否撤消的决策 亏损产品应该停产的原因之一是( ).(2015.10) A.单位变动成本大于零 B.单位变动成本小于零 C.单位边际贡献大于零 D.单位边际贡献小于零,D,第四节 生产决策分析,某企业生产和销售A、B、C三种产品，

10、有关下一年的产销量、售价、成本和人工工时的资料如下表所示：,要求：计算三种产品的营业利润，如果有亏损产品，问是否要停产，并说明原因。,第四节 生产决策分析,A产品人工工时=5 000*4=20 000小时 1分 B产品人工工时=6 000*10=60 000小时 1分 C产品人工工时=4 000*5=20 000小时 1分 固定制造费用分配率=固定制造费用/总人工工时 =100 000/(20 000+60 000+20 000)=1元/小时 2分 A产品分配到的固定制造费用 =固定制造费用分配率*A产品人工工时=1*20 000=20 000元 1分 B产品分配到的固定制造费用 =固定制造费

11、用分配率*B产品人工工时=1*60 000=60 000元 1分 C产品分配到的固定制造费用 =固定制造费用分配率*C产品人工工时=1*20 000=20 000元 1分,第四节 生产决策分析,A产品产生的营业利润 =产量*(销售单价-单位变动成本)-A产品分配到的固定制造费用=5 000*(70-40)-20 000=130 000元 1分 B产品产生的营业利润 =产量*(销售单价-单位变动成本)-B产品分配到的固定制造费用=6 000*(80-75)-60 000=-30 000元 1分 C产品产生的营业利润 =产量*(销售单价-单位变动成本)-C产品分配到的固定制造费用=4 000*(1

12、00-40)-20 000=220 000元 1分 B产品为亏损产品，因为它的边际贡献大于零(6 000*(80-75)=30 0000),能够弥补企业的固定成本，不应该停产。 2分,某公司生产和销售甲、乙、丙三种产品，其中乙产品发生亏损，有关产销量、售价和成本的预算资料如下表所示:,要求：(1)分别计算三种产品的销售毛利和税前利润； (2)公司管理层正在考虑停止生产亏损的乙产品，对亏损的乙产品是否停产做出决策； (3)如果丙产品存在较大市场，若停止生产乙产品，则其生产设备可用来增加生产和销售丙产品，但公司需要增加25 000元的广告费才能使丙产品的销量在原有的基础上增长20%,这种情况下是继

13、续生产乙产品，还是停产乙产品而转产丙产品？,(1)分别计算三种产品的销售毛利和税前利润： 1.销售收入=产销量*销售单价 2.变动成本=产销量*单位变动成本 3.销售毛利=变动成+固定制造费用 =产销量*单位变动成本+固定制造费用 4.销售毛利=销售收入-销售成本 =产销量*销售单价-产销量*单位变动成本-固定制造费用 =产销量*(销售单价-单位变动成本)-固定制造费用 甲产品的销售毛利=3 000*(16-7.2)-7 200=19 200元 1分 乙产品的销售毛利=2 000*(30-15)-18 000=12 000元 1分 丙产品的销售毛利=3 600*(20-10)-7 200=28

14、 800元 1分 营业利润=销售毛利-销售费用和管理费用(固定+变动) 甲产品的税前利润=19 200-(4 800+2 400)=12 000元 1分 乙产品的税前利润=12 000-(7 200+6 000)=-1 200元 1分 丙产品的税前利润=28 800-(9 600+7 200)=12 000元 1分,(2)公司管理层正在考虑停止生产亏损的乙产品，对亏损的乙产品是否停产做出决策： 乙产品的边际贡献=销售收入-变动成本总额 =销售收入-产销量*单位变动成本-变动销售及管理费用 =2 000*(30-15)-7 200=22 800元 2分 乙的边际贡献大于0，应继续生产乙产品。 1

15、分 (3) 采用差量分析法进行分析，转产丙产品增加的产量 =3 600*20%=720件 1.停产乙转产丙的相关收入=转产丙增加产量*丙销售单价 =720*20=14 400元 2.继续生产乙的相关收入 =乙产销量*乙销售单价=2 000*30=60 000元 3.停产乙转产丙的相关成本=转产丙增加产量*丙单位变动成本+广告费=720*10+25 000=32 200元,4.继续生产乙的相关成本 =乙产销量*乙单位变动成本=2 000*15=30 000元 差量收入=停产乙转产丙的相关收入-继续生产乙的相关收入=14 400-60 000=-45 600元 1分 差量成本=停产乙转产丙的相关成

16、本-继续生产乙的相关成本 =32 200-30 000=2 200元 1分 差量损益= 差量收入- 差量成本 =-45 600-2 200=-47 800元 1分 应继续生产乙产品比转产丙产品多带来47 800元的收益，所以应继续生产乙产品。 1分,第四节 生产决策分析,三、自制或外购的决策 定性因素：控制质量，和供应商保持长期的互利关系 定量因素：企业是否有剩余生产能力； 特点：只考虑相关成本，不考虑收入 注意： 1.自制不考虑固定成本，但考虑可避免成本与不可避免成本 2.如果剩余生产能力有其他用途，则必须考虑机会成本； 例4-7 4-8,第四节 生产决策分析,四、联产品是否进一步加工的决策

17、 联产品是指投入同一种原材料在同一生产过程中同时生产出来的若干种经济价值较大的产品。对这类决策问题，一般可采用差量分析法。 例4-9,第四节 生产决策分析,五、有限资源利用的决策 1.生产受到某一资源约束，但销售量不受限制 例4-10 2.生产受到某一资源约束，销售量也受到限制 例4-11,第五节 风险和不确定条件下的生产决策分析,一、风险性决策 概率分析： 1、针对分析对象确定未来可能出现的每一种事件，并为每一事件的发生估计一个概率； 2、根据每种事件及其估计的概率，编制概率分析表，计算数学期望值； 3、根据因素的期望值或在此基础上求得的有关期望值指标进行决策。例4-12,第五节 风险和不确

18、定条件下的生产决策分析,二、不确定性决策 (一)保守决策方法 例4-13 (二)乐观决策方法 例4-14 (三)折中决策方法 例4-15,第五节 风险和不确定条件下的生产决策分析,某公司准备在下一年度利用其剩余生产能力生产一种新产品。该公司现有甲、乙两种新产品可供选择。产品甲预计销售价格为500元，预计单位变动成本为300元；产品乙预计销售价格为300元，预计单位变动成本为180元，甲、乙两种产品的销售量是一随机变量，有关下一年销售预测资料如下表所示：,要求： 2014年 10分 1.分别计算甲、乙两种产品的期望销售量； 2.分别计算甲、乙两种产品的期望边际贡献； 3.作出生产哪种产品的决策。,1.期望值=(随机变量*概率) 甲产品的期望销售量=(甲产品的销售量*概率) =3 000*0.2+2 500*0.3+1 500*0.5=2