交易循环审计概述(PPT 112页).ppt

1、李巍,审计,第三篇 交易循环审计,第十三章 销售与收款循环审计 第十四章 购货与付款循环审计 第十五章 生产与薪酬循环审计 第十六章 筹资与投资循环审计 第十七章 货币资金审计 第十八章 特殊项目审计 第十九章 终结审计,财务报表循环,财务报表审计的组织方式大致有两种： 一是对财务报表的每个账户余额单独进行审计，此法称为账户法； 二是将财务报表分成几个循环进行审计，即把紧密联系的交易种类和账户余额归入同一循环中，按业务循环组织实施审计，此法称为循环法。,财务报表循环,审计业务的循环分块 各循环之间的关系,货币资金,筹资与投资循环,销售与收款循环,采购与付款循环,生产与存货循环、 人力资源与工薪

2、循环,第十三章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环概述 第二节销售与收款循环的控制测试和交易的实质性程序 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款和坏账准备的审计 第五节其他相关账户审计,财务报表审计的程序,（一）风险评估程序是为了了解被审计单位及其环境，以识别和评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。 （二）控制测试程序 是为了验证被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性所进行的审计程序。 （三）实质性测试程序是为了针对已识别和评估的重大错报风险设计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施的审计程序。,学习思路：,1了解销售与收款循环（利用第九章第二节的风险评估程序、第三、

3、四节的了解内容）； 2评估本业务循环的重大错报风险（第九章） ； 3结合本循环进行控制测试（第十章风险应对） ； 4结合本循环进行实质性程序（第十章风险应对） ； 5将发现的认定错报提请被审计单位调整 （P377表19-5、19-6）,（一）与各类交易和事项相关的认定 与具体审计目标（回顾）,第二部分第六章第二节,（二）与期末账户余额相关的认定 与具体审计目标（回顾）,第二部分第六章第二节,（三）与列报和披露相关的认定 与具体审计目标（回顾）,第二部分第六章第二节,回顾：内部控制的内涵及要素,（一）内部控制的内涵 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规

4、的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。,第二部分第九章第三节,第一节 销售与收款循环概述,涉及的主要会计账户 涉及的主要业务活动 主要凭证和账户,一、销售与收款循环中涉及的主要会计账户,资产负债表账户 应收账款 坏账准备 应收票据 预收账款 应交税费 其他应交款,利润表账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务成本,二、涉及的主要业务活动,销售业务中的主要活动 处理订单 信用批准 供货与发运 开具账单 记录销售,收款业务中的主要活动 收到现金 将现金存入银行 记录收款 销售调整业务中的主要活动 办理和记录销货退回、折扣与折让 提取坏账

5、准备 注销坏账,（一）接受顾客订单，编制销售单,（1）业务员接受顾客订单； （2）经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策（比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等）； （3）销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单。 销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售交易轨迹的起点。,（二）批准赊销信用（计价和分摊认定）,（1）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字； （2）对于超过单位既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策； （3）信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信

6、用管理部门负责； （4）信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。,（三）按销售单供货（四）按销售单发运货物（与“发生”认定和“完整性”认定有关）,仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制发运凭证，如出库单、提货单等，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。 发运凭证是证明销售交易是否“发生”的另一有效凭据 装运部门（应与仓库部门分离）按销售单装运货物。 将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单。,（五）为顾客开具账单（开发票和寄送销售发票）,开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售

7、发票。 为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错，应设立以下控制程序： 1.开票人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误，即确保只对实际装运的货物才开具账单，无重复开具账单或虚构交易 ； 2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误，即确保按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单 ；,第十三章第一节,（五）为顾客开具账单（开发票和寄送销售发票）,开具账单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 为了降低开票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错，应设立以下控制程序： 3.

8、独立检查销售发票的计价和计算是否正确，目的是为了控制“准确性”认定的错误 ； 4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单 。,第十三章第一节,（六）记录销售,开票人开具发票后，将附有有效发运凭证和销售单的销售发票传递至会计部门，由会计人员编制有关销售的会计分录，并据以登记有关账簿。 记录销售的控制程序包括如下内容： 1.根据附有有效发运凭证的销售单和销售发票记录销售（能证明“发生”认定）。 2.控制所有事先连续编号的销售发票（能证明“完整性”认定）。,第十三章第一节,（六）记录销售,3.检查已处理销售发

9、票上的销售金额同会计记录金额的一致性（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定）。 4.记录销售与处理销售交易的其他功能相分离。 5.定期核对应收账款明细账与总账（能证明“计价和分摊”认定） 。 6.定期向赊销客户寄送对账单，并要求顾客将例外情况直接报告会计主管（能证明“准确性”认定和“计价和分摊”认定） 。,（七）办理和记录现金、银行存款收入,企业应及时收回销售账款，这项活动涉及现金、银行存款的增加及应收账款的减少。 在办理和记录现金、银行存款收入时，最需要关注的是失窃问题，因此，相关人员应将货币资金如数、及时地送存银行。 “发生”、“完整性”、“计价和分摊”,第十三章第一节,（八）办理和记

10、录销售退回、销售折扣和折让,顾客如果对所购商品不满意，要求退货，销售企业应同意接受退货或给予一定的销售折让； 顾客如果提前支付货款，也可给予客户一定的销售折扣； 在办理此类事项时，应该综合考察授权批准，并确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，实物流转和会计处理要分别控制。特别要注意退货时应在收到实物后再退回货款。 “发生”、“完整性”、“计价和分摊”,第十三章第一节,（九）注销坏账（与授权控制有关，同时影响“计价和分摊”认定）,如果客户因宣告破产、死亡等原因不能偿付企业的货款，企业在确认该笔款项确实无法收回后，就应该注销这笔货款。 财务部门在注销这笔款项时，应该事先获取货款无法收回的确凿证据

11、，并经过授权人的审批。,第十三章第一节,（十）提取坏账准备（该控制影响“计价和分摊”认定）,企业应在会计准则允许范围内确定坏账计提的方法，但无论采用哪种方法，提取的坏账准备数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。 在销售与收款循环中，所涉及的主要凭证和会计记录包括订货单、销售单、发运单、销货发票、贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、汇款通知书、现金日记账、银行存款日记账、坏账审批表、顾客对账单、转账凭证和收款凭证等。,第十三章第一节,二、涉及的主要业务活动（参考P236表13-3）,接受顾客订单，编制销售单-销售单管理部门; 批准赊销信用-信用管理部门; 按销售

12、单供货-仓库; 按销售单装运货物-装运部门; 向顾客开具账单-开具账单部门; 记录销售-会计部门; 办理和记录现金,银行存款收入-会计部门; 办理和记录销货退回,销货折扣和折让会计部门,仓库; 注销坏账-会计部门,信用部门; 提取坏账准备-会计部门,以上销售与收款的业务流程可图示如图。,第十三章第一节,三、主要凭证和账户,顾客订货单; 销售单; 发运凭证; 销售发票; 商品价目表; 贷项通知单; 汇款通知书; 坏账审批表; 顾客月末对账单; 收款凭证;转账凭证; 有关明细账(应收账款明细账,主营业务收入明细账,折扣折让明细账) 和日记账(现金和银行存款日记账),第二节 销售与收款循环的控制测试

13、和交易的实质性程序,内部控制要点 控制测试 销售交易的实质性程序 收款交易的实质性程序（略）,一、内部控制要点,见下表：P236表13-3,第十三章第二节,涉及的主要业务活动,接受顾客订单，编制销售单-销售单管理部门; 批准赊销信用-信用管理部门; 按销售单供货-仓库; 按销售单装运货物-装运部门; 向顾客开具账单-开具账单部门; 记录销售-会计部门; 办理和记录现金,银行存款收入-会计部门; 办理和记录销货退回,销货折扣和折让会计部门,仓库; 注销坏账-会计部门,信用部门; 提取坏账准备-会计部门,二、控制测试,见教材表13-5（P237）,第十三章第二节,回顾：实质性程序的含义 实质性程序

14、是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。 注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报。 实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。,第二部分第十章第四节,回顾：二、实质性程序的性质（教材P189，修订后） 实质性程序的性质，是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在或发生、准确性

15、、计价等 实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易。,第二部分第十章第四节,三、销售交易的实质性程序,(一)实质性分析程序 1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易 销售交易、收款交易、营业收入、应收账款。 2.确定期望值 营业额、毛利率和应收账款等。 3.确定可接受的差异额 首先考虑认定层的重要性、计划的保证程度；其次参考管理层的关键业绩指标如营业收入提高20%，毛利率提高10%等；并考虑这些指标的

16、适当性是否难以达到和监督过程。,三、销售交易的实质性程序,(一)实质性分析程序 4识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系。 注册会计师应当计算实际和期望值之间的差异，这涉及一些比率和比较，包括： （1）观察月度（或每周）的销售记录趋势，与往年或预算相比较。任何异常波动都必须与管理层讨论，如果有必要的话还应做进一步的调查。 （2）将销售毛利率与以前年度和预算相比较。如果被审计单位各种产品的销售价格是不同的，那么就应当对每个产品或者相近毛利率的产品组进行分类比较。任何重大的差异都需要与管理层沟通。 （3）计算应收账款周转率和存货周转率，并与以前年度相比较。未预期的差异可能由很多因素引起，包括未

17、记录销售、虚构销售记录或截止问题。 （4）检查异常项目的销售，例如对大额销售以及未从销售记录过入销售总账的销售应予以调查。对临近年末的异常销售记录更应加以特别关注。,三、销售交易的实质性程序,(一)实质性分析程序 5调查重大差异并作出判断。 注册会计师在分析上述与预期相联系的指标后，如果认为存在未预期的重大差异，就可能需要对营业收入发生额和应收账款余额实施更加详细的细节测试。 6 评价分析程序的结果。 就收集的审计证据是否能支持其试图证实的审计目标和认定形成结论。,三、销售交易的实质性程序（细节测试）P241,第十三章第二节,（一）测试登记入账的销售交易是否真实（发生） 审计人员通常关注是否出

18、现以下三种情况： 1.是否将未曾发货的销售交易登记入账。 审计人员可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。（逆查） 如果审计人员对发运凭证等的真实性也有怀疑，还应进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 2.是否将销售交易重复入账。 审计人员可以通过检查企业的有序号的销售交易记录清单，以确定是否存在重号与缺号现象。,三、销售交易的实质性程序,第十三章第二节,3.是否向虚构的顾客发货并作为销售交易登记入账。 审计人员应检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审

19、批手续。 （二）测试已发生的销售交易是否均已登记入账（完整性） 审计人员可以首先检查所有发运凭证是否均已连续编号，然后再从发货部门的发货档案中选取部分发运凭证，追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，就可以检查被审计单位是否有已发货而未入账的情况。（顺查）,三、销售交易的实质性程序,（三）测试登记入账的销售交易均经正确计价（计价和分摊） 1、销售交易计价的准确性包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。 2、典型的细节测试程序包括重新计算会计记录中的数据。通常做法是： （1）以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务的合计数与应收

20、账款明细账和销售发票存根进行比较核对。 （2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，并复算其金额小计和合计数。,三、销售交易的实质性程序,（3）发票中列出的商品规格、数量和顾客代号等，应与发运凭证进行比较核对。此外，还要审核顾客订货单和销售单中的同类数据。 （四）测试登记入账的销售交易分类是否正确 一般可与计价准确性测试同时进行。审计人员可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并以此与账簿的实际记录进行比较。,第十三章第二节,三、销售交易的实质性程序,（五）测试销售交易的记录是否及时（截止）。 一般也可与计价准确性测试同时进行。审计人员将所选取的提货

21、单据或其他发运凭证上的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期做比较，如果存在重大差异，则可能存在销售截止期限上的错误。,第十三章第二节,三、销售交易的实质性程序,（六）测试销售交易是否已正确地记入明细账并正确汇总（准确性、计价和分摊）。 审计人员通常加总主营业务收入明细账，然后将加总数与主营业务收入总账核对，还可以对一些具体内容追查到应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账，以检查在销售过程中是否存在有意或无意的错报问题。 上述销售交易的审计目标及应采取的实质性程序总结如下表所示。,第十三章第二节,三、销售交易的实质性程序,三、销售交易的实质性程序,第十三章第二节

22、,续表,四、收款交易的实质性程序,略,第十三章第二节,第三节 主营业务收入审计,营业收入的审计目标 主营业务收入的实质性程序,一、营业收入的审计目标,（一）营业收入的审计目标与认定对应关系表,二、主营业务收入的实质性程序,（一）取得或编制主营业务收入明细表 （二）检查主营业务收入的确认原则和计量是否正确 （三）运用实质性分析程序，分析被审计单位的收入变动情况及其原因 （四）相关凭证的审查 （五）实施销售截止测试 （六）销售折扣、销售退回与折让业务测试 （七）确认主营业务收入在利润表上的披露是否恰当,二、主营业务收入的实质性程序,（一）取得或编制主营业务收入明细表（C准确性） 审计人员首先取得或

23、编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；然后，再加上其他业务收入的数额，与利润表中的数额核对。,第十三章第三节,二、主营业务收入的实质性程序,1、企业商品销售收入，应在满足下列所有条件时才能确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,第十三章第三节,（二）检查主营业务收入的确认原则和计量是否正确（多记ACD或漏记BCD）,1.交款

24、提货销售方式-货款已收到或取得收款的权利,同时已将发票账单和提货单交给买方 2.预收账款方式-商品已发出时确认 3.托收承付结算方式-商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入 4.委托代销方式-代销商品已经销售并收到代销清单 5.分期收款销售-按合同约定的收款日期分期确认收入,二、主营业务收入的实质性程序,2、针对不同的销售方式，销售的确认条件会有所不同，审计人员应特别注意：,二、主营业务收入的实质性程序,（三）运用实质性分析程序，分析被审计单位的收入变动情况及其原因 （1）将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变

25、动的原因； （2）比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常（见下表），是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因；,第十三章第三节,（3）计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； （4）计算对重要客户的销售额及产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化； （5）将本年与以前年度的销售退回及折扣、折让占收入的比例进行比较，判断有无高估或低估销售退回及折扣、折让的可能。,第十三章第三节,二、主营业务收入的实质性程序,二、主营业务收入的实质性程序,（四）相关凭证的

26、审查 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但未开发票的情况。 获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。 抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。,第十三章第三节,二、主营业务收入的实质性程序,（五）实施销售截止测试 实施截止测试，主要是为了确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延到下期

27、或提前至本期。,第十三章第三节,二、主营业务收入的实质性程序,应该注意把握三个与主营业务收入确认有密切关系的日期： 一是发票开具日期或者收款日期，即开具增值税专用发票或普通发票的日期； 二是记账日期，即被审计单位确认主营业务收入实现并将该笔经济业务记入主营业务收入账户的日期； 三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期），即仓库开具出库单并发出库存商品的日期。 主营业务收入截止测试表如下表：,第十三章第三节,二、主营业务收入的实质性程序,围绕上述三个重要日期，在审计实务中，审计人员可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。 （1）以账簿记录为起点，检查是否多计收入。 （2）以销售发票为起

28、点，检查是否漏计收入。 （3）以发运凭证为起点，检查是否漏计收入。,第十三章第三节,二、主营业务收入的实质性程序,围绕上述三个重要日期，在审计实务中，审计人员可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。 （1）以账簿记录为起点，检查是否多计收入。 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估收入。,第十三章第三节,二、主营业务收入的实质性程序,围绕上述三个重要日期，在审计实务中，审计人员可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。 （2）以销售发票为起点，检查

29、是否漏计收入。 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估收入。,第十三章第三节,二、主营业务收入的实质性程序,围绕上述三个重要日期，在审计实务中，审计人员可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试。 （3）以发运凭证为起点，检查是否漏计收入。 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估收入。,第十三章第三节,二、主营业务收入的实质性程序,（六）销售折扣、销售退回与折让业务测试 销售折扣与折让的实质性

30、程序主要包括： （1）检查销售折扣、销售退回与折让的原因和条件是否真实、合规，有无借销售折扣、销售退回与折让之名，转移收入或贪污货款。 （2）检查销售折扣、销售退回与折让的审批手续是否完备和规范，有无擅自折让和折扣而转利于关联方企业的情况。,第十三章第三节,二、主营业务收入的实质性程序,（3）检查折扣与折让的会计处理是否正确； （4）销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况。 （5）检查销售退回的产品是否已验收入库并登记入账，有无形成账外物资。 （七）确认主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。,第十三章第三节,回顾： （一）审计工作底稿的含义 审计工

31、作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它形成于审计过程，也反映整个审计过程。,回顾：审计工作底稿的要素,审计工作底稿通常包括下列全部或部分要素： （1）审计工作底稿的标题； （2）审计过程记录； （3）审计结论； （4）审计标识及其说明； （5）索引号及编号； （6）编制者姓名及编制日期； （7）复核者姓名及复核日期； （8）其他应说明事项。,第二部分第七章第三节,第四节 应收账款和坏账准备的审计,应收账款的审计目标 应收账款的实质性程序 坏

32、账准备的实质性程序,一、应收账款的审计目标,审计目标与认定对应关系表,（一）取得或编制应收账款明细表 （二）分析应收账款账龄，编制账龄分析表 （三）函证应收账款 （四）替代程序 （五）审查坏账的确认和处理 （六）分析应收账款明细账余额 （七）审查外币应收账款的折算 （八）抽查有无不属于结算业务的债权 （九）确认应收账款在资产负债表上的披露是否恰当,二、应收账款的实质性程序,二、应收账款的实质性程序,（一）取得或编制应收账款明细表（D计价和分摊） 审计人员首先应向被审计单位索取或自行编制应收账款明细表，复核加计金额，并与总账数和明细账合计数核对，然后结合坏账准备科目与报表数核对相符。,第十三章第

33、四节,二、应收账款的实质性程序,（二）分析应收账款的账龄（D计价和分摊） 应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。 1、获取或编制应收账款账龄分析表。P247表13-102、如果应收账款账龄分析表由被审计单位编制，测试其计算的准确性。3、将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。 4、检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。,第十三章第四节,二、应收账款的实质性程序,（三）函证应收账款（ACD） 函证是指直接发函给被审计单位以外的第三方获取相关信息，再对所获审计证据进行评价

34、的过程。 应收账款函证是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款余额，以确定被审计单位应收账款余额的真实性、正确性的过程。 函证的目的:证实应收账款余额的真实性,防止舞弊行为。,第十三章第四节,二、应收账款的实质性程序,（三）函证应收账款（与A存在、C权利和义务、D计价和分摊认定有关） 1.函证时间的选择 （1）通常以财务报表日为截止日，在财务报表日后适当时间内实施函证； （2）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止发生的变动实施实质性程序。,第十三章第四节,二、应收账款的实质性程序,第十三章

35、第四节,（三）函证应收账款（ACD） 2.应收账款函证的范围和对象 1）函证范围的确定 考虑因素:应收账款在全部资产中的重要性;被审计单位内部控制的强弱;以前期间的函证结果等,二、应收账款的实质性程序,第十三章第四节,（三）函证应收账款（ACD） 2.应收账款函证的范围和对象 2）应收账款函证的对象的确定 （1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。,二、应收账款的实质性程序,第十三章第四节,（三）函证应收账款（ACD） 3.应收账款函证的方式 函证的方式

36、：肯定式(即积极式)与否定式(即消极式)P247,项目,要求,运用,协调,第十三章第四节,资料 积极式询证函（格式一） 企业询证函 编号： （公司）： 本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至会计师事务所。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 1本公司与贵公司往来账项列示如下： 2其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经

37、付清，仍请及时函复为盼。 （公司盖章） 年 月 日 结论：1.信息证明无误。 （公司盖章） 年 月 日 经办人： 2.信息不符，请列明不符的详细情况： （公司盖章） （公司盖章） 年 月 日 经办人：,单位：元,资料 积极式询证函（格式二） 企业询证函 编号： （公司）： 本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止年月日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至会计师事务所。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时

38、函复为盼。 1.贵公司与本公司的往来账项列示如下： 单位：元 2其他事项。 （公司盖章） 年 月 日,一、应收账款的实质性程序,第十三章第四节,资料 消极式询证函（格式） 企业询证函 编号： （公司）： 本公司聘请的会计师事务所正在对本公司年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无须回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至会计师事务所。 回函地址： 邮编： 电话： 传真： 联系人： 1本公司与贵公司往来账项列示如下： 单位：元 2其他事

39、项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （公司盖章） 年 月 日 会计师事务所： 上面的信息不正确，差异如下： （公司盖章） 年 月 日 经办人：,二、应收账款的实质性程序,第十三章第四节,（三）函证应收账款（ACD） 4.应收账款函证的控制 （1）函证实施过程的控制 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对； 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位 有关资料核对； 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务 所回函； 询证函经被审计单位盖章后，由审计人员直接发出； 将发出询证函的情况形成审计工作记录； 将收到的回函形成审

40、计工作记录，并汇总统计函证结果。,（2）以传真、电子邮件等方式回函时的处理 当被询证者以传真、电子邮件等方式回函时，审计人员应当直接接收回函，并要求被询证者寄回询证函原件。 （3）积极式函证未收到回函的处理 审计人员应当与被询证者联系，要求对方作出回应或再寄发询证函。如果还是不能得到被询证者的回应，则审计人员通常应当实施替代审计程序。 CPA可通过函证结果汇总表的方式对询证函的收回情况加以控制。,第十三章第四节,（三）函证应收账款（ACD） 4.应收账款函证的控制,表 应收账款函证结果汇总表参考格式,收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因。对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生

41、的不符事项主要表现为：询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货物等。如果不符事项构成错报，注册会计师应当重新考虑所实施审计程序的性质、时间和范围。,（三）函证应收账款（ACD） 5.对不符事项的处理,注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。 如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合

42、理地推论，全部应收账款总体是正确的； 如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围,（三）函证应收账款（ACD） 6.对函证结果的评价,表 应收账款函证结果汇总表参考格式,（四）替代审计程序,对应收账款进行审计时，如果出现以下情况，审计人员应该实施替代审计程序： （1）不对应收账款进行函证。当出现下列两种情形之一时，审计人员可以不对应收账款进行函证： 一是审计人员已有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； 二是审计人员基于以前年度的审计经验或类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，即使进行函证也很可能无效。 （2）管理层要求不实施函证。 （3）两次发出积极式函证未收到回函。,针对应收账款的替代审计程序主要包括： （1）检查期后收款记录。 （2）检查销售合同、销售单、销售发票副本和发运凭证等证明交易确实已发生的证据。 （3）检查被审计单位与客户之间的函电记录。 最后，审计人员可以编制一张应收账款函证结