2012注税财务与会计第十七章

1、第十七章财务报告一、本章概述（一）内容提要本章阐述了财务报表的体系及资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法。本章应重点把握以下内容：1.资产负债表的编制方法；2.利润表的编制方法，尤其是结合业务处理的利润表编制应按照综合题标准进行准备；3.所有者权益变动表的主要内容及编制方法；4.现金流量表的编制方法；5.关联方关系的确认及披露方法；17.1财务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益（或股东权益，下同）变动表；5.附注。【要点提示】记住财务报表的体系构成。

2、17.2资产负债表的编制方法关键资产负债表项目编制方法一览表 报表项目具体编制方法货币资金根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的总账科目余额之和填列。应收账款和预收账款“应收账款”项目“应收账款”明细科目的借方余额“预收账款”明细科目的借方余额坏账准备（相关部分）；“预收账款”项目“应收账款”明细科目的贷方余额“预收账款”明细科目的贷方余额应付账款和预付账款根据“应付账款”和“预付账款”的明细账借方余额之和填“预付账款”项，根据其明细账贷方余额之和填“应付账款”项。存货根据“原材料”、“材料采购”、“在途物资”、“材料成本差异”、“库存商品”、“发出商品”、“受托代销商品”、“受托

3、代销商品款”、“委托加工物资”、“生产成本”、“周转材料”、“存货跌价准备”、“消耗性生物资产”、“工程施工”减去“工程结算”的正差额（如果是负差额则列入“预收账款”）、“商品进销差价”等总账科目余额相加或相减后填列。长期待摊费用下一年不到期的长期待摊费用持有至到期投资“下一年不到期的持有至到期投资”相应的“持有至到期投资减值准备”长期股权投资“长期股权投资”“长期股权投资减值准备” 可供出售金融资产照抄科目余额一年内到期的非流动资产下一年要到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”下一年到期的“持有至到期投资”减去相应的“持有至到期投资减值准备”下一年到期的“长期待摊费用”长期应收款下

4、一年不到期的“长期应收款”减去相应的“未实现融资收益”、坏账准备投资性房地产以净值列示。固定资产“固定资产” “累计折旧”“固定资产减值准备”生产性生物资产“生产性生物资产” “生产性生物累计折旧” 油气资产“油气资产”“累计折耗”无形资产“无形资产”“累计摊销”“无形资产减值准备”开发支出根据“研发支出”的期末余额填列“长期负债”与“一年内到期的长期负债”根据各长期负债项中下一年要到期的部分填在“一年内到期的长期负债”,其余部分填在各长期负债项。其余诸项可据其总账科目余额抄列，在此不予赘述。【要点提示】记住上表中所列示的资产负债表项目的编制方法。经典例题1【2011年多选题】下列资产负债表项

5、目中，可以根据相应总账科目余额直接填列的有（）。A.交易性金融资产B.长期借款C.递延所得税资产D.无形资产E.长期应付款正确答案AC选项B，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；选项D，应根据“无形资产”总账科目余额减去其备抵科目（“累计摊销”、“无形资产减值准备”）后的余额填列；选项E，应根据“长期应付款”总账科目余额、其备抵科目（“未确认融资费用”）余额和在资产负债表日起一年内到期的长期应付款的余额分析填列。17.3利润表的编制方法利润表各项指标编制方法一览表 项目填列方法

6、一、营业收入“主营业务收入”“其他业务收入”减：营业成本“主营业务成本”“其他业务成本”营业税金及附加“营业税金及附加”销售费用“销售费用”管理费用“管理费用”财务费用（收益以“”号填列）“财务费用”资产减值损失“资产减值损失”加：公允价值变动净收益（净损失以“”号填列）“公允价值变动损益”投资净收益（净损失以“”号填列）“投资收益”二、营业利润（亏损以“”号填列）推算认定加：营业外收入“营业外收入”减：营业外支出“营业外支出”三：利润总额（亏损总额以“”填列）推算认定减：所得税费用“所得税费用”四、净利润（净亏损以“”填列）推算认定五、每股净收益：（一）基本每股收益“归属于普通股股东的当期净

7、利润”“当期发行在外普通股的加权平均数”（二）稀释每股收益“归属于普通股股东的当期净利润”“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”六、综合收益（一）其他综合收益（二）综合收益总额【要点提示】记住利润表的编制方法，尤其关注基本每股收益的计算。经典例题2【单选题】甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（）元/股。A.0.50B.0.51C.0.53D.0.5

8、6正确答案C答案解析2007年基本每股收益5600/（1000012006/122403/12）0.53（元/股）。经典例题3【2009年单选题】2008年12月31日，甲公司计提存货跌价准备500万元、无形资产减值准备l000万元、可供出售债券投资减值准备1500万元；交易性金融资产的公允价值上升了150万元。在年末计提相关资产减值准备之前，当年已发生存货跌价准备转回100万元，可供出售债券投资减值准备转回300万元。假定不考虑其他因素，甲公司在2008年度利润表中，对上述资产价值变动列示方法正确的是（）。A.资产减值损失2600万元、公允价值变动收益150万元B.管理费用1700万元、公允

9、价值变动收益150万元、资本公积l200万元C.管理费用400万元、资产减值损失1300万元、公允价值变动收益l050万元D.管理费用400万元、资产减值损失l000万元、公允价值变动收益150万元、投资收益1200万元正确答案A答案解析交易性金融资产公允价值上升150万元应该是反映在利润表的“公允价值变动收益”中，存货、固定资产、无形资产、可供出售金融资产的减值的计提均应该记入“资产减值损失”科目借方，存货跌价准备和可供出售债券投资减值的转回应该记入“资产减值损失”科目贷方，综合影响资产减值损失的金额为2600（50010001500100300）万元。经典例题4【2011年多选题】下列会计

10、事项中，可能影响企业当期利润表中营业利润的有（）。A.技术研究阶段发生的研究人员工资B.计提存货跌价准备C.对外出租投资性房地产获得的收入D.处置固定资产取得的净收益E.盘盈的固定资产正确答案ABC答案解析选项A，无形资产研究阶段发生的支出，发生时记入“研发支出费用化支出”，当期期末转入管理费用，影响营业利润；选项B，计入资产减值损失，影响营业利润；选项C，计入其他业务收入，影响营业利润；选项D，计入营业外收入，不影响营业利润；选项E，作为前期会计差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，不影响营业利润。 17.4现金流量表的编制方法【要点提示】记住每个项目的内容就非常关键。此类知识点常以项

11、目内容的构成辩认或以项目金额的计算为测试角度。1.经营活动的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额）本期销售商品、提供劳务本期收现前期销售商品、提供劳务本期收现本期预收的账款因商品退货造成的本期付现额收回以前的坏账。销售商品、提供劳务收到现金的推导公式:主营业务收入其他业务收入（一般指的是销售材料、提供劳务） （应收票据的期初余额期末余额） （应收账款的期初余额期末余额）（预收账款的期末余额期初余额）本期销项税发生额应收项的意外减少（指的是不兑现的应收项减少，主要包括:坏账的发生;票据贴现造成的借记财务费用额;非现金抵账等）收回以前的坏账。这里

12、需注意的是：应收账款的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：应收账款的期初余额期末余额（应收账款的期初净额应收账款的期末净额）（坏账准备的期初余额坏账准备的期末余额）经典例题5【单选题】甲公司的主营业务是销售商品，其他业务是提供运输劳务，当年利润表中“主营业务收入”为4500万元，销项税发生额为765万元，其他业务收入650万元。资产负债表中“应收账款”年初数为700万元，年末数为660万元，“应收票据”年初数为120万元，年末数为150万元，“预收账款”年初数为89万元，年末数为66万元。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，坏账准备的年初余额为35万元，年末

13、余额为72万元，本年收回上年的坏账4万元。根据以上资料，本期现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目填列的金额是（）万元。A.5784B.4790C.5864D.5809正确答案C答案解析销售商品、提供劳务收到的现金4500650（120150）（700660）（3572）（6689）765545864（万元）。本年不带息应收票据贴现400万元，贴现息为5万元，贴现取得的银行存款是4005，实际产生的现金流量是395万元，在应收票据的期初,期末余额的变动中体现的现金流量是400万元，所以要扣除贴现息5万元。收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还）收到的其他与经营活动有关的现金。所

14、有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金及捐赠现金收入等。购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额）本期购入商品、接受劳务本期兑现额前期购入商品、接受劳务本期的付现额本期预付款项本期发生的因购货退回收到的现金。购进商品、接受劳务支付现金的推导公式：主营业务成本其他业务成本（对应存货减少的部分，如：销售材料结转的成本）存货的意外减少（指的是未对应“主营业务成本”和“其他业务支出”的存货减少部分。如：管理部门领用材料）（存货期末余额期初余额）（应付票据的期初余额期末余额） （

15、应付账款的期初余额期末余额）（预付账款的期末余额期初余额）本期进项税发生额存货的意外增加（指的是非购买渠道造成的存货增加。如：折旧计入制造费用的部分；应付职工薪酬计入“生产成本”或“制造费用”的部分）。这里需注意的是：存货的期初、期末余额在报表中是无法找到的，需根据以下公式去推导：存货的期末余额期初余额（存货的期末净额存货的期初净额）（存货跌价准备的期末余额存货跌价准备的期初余额）经典例题6【单选题】某企业2002年主营业务成本30万元，进项税额4万元，应付账款期初余额1万元，期末余额0.95万元,预付账款期初0.9万元，期末余额0.8万元，存货期初余额10万元，期末余额8万元，本期计入制造费

16、用工资3万元，计入生产成本工资5万元，本期计入制造费用中的折旧5万元，计算现金流量表“购买商品、接受劳务而支付现金的金额为（）万元。A.24B.18.95C.29D.34正确答案B解析购买商品接受劳务而支付的现金304（10.95）（0.90.8）（108）35518.95（万元）。【要点提示】上述两公式是专用于销售商品收现、购买商品付现的项目编制，常以单选题中的计算指标方式测试。支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。不包括:a.支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入“支付的其他与经营活动有关的现金”）；b.支付给在建工程人员的现金（此内容应计入投资活动中的购建固

17、定资产项）。支付的各项税费（除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此项目外，其他兑现的税费均应列入此项目）。支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金以及捐赠现金支出等。经典例题7【单选题】甲企业本期支付离退休人员工资30万元，支付离退休人员活动费5万元，支付在建工程人员工资6万元；支付广告费200万元，支付生产车间经营租金25万元，支付本企业财产保险费60万元；支付业务招待费2万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款500万元，支付合同违约金8万元；发生坏账10万元；

18、支付利息56万元；支付购买股票款90万元；捐赠现金支付15万元。上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有关的现金”项目列示的金额是（）万元。A.330B.345C.305D.130正确答案B 支付的其他与经营活动有关的现金30520025602815345（万元）。支付的离退休人员的各项费用应计入“支付的其他与经营活动有关的现金”。2.投资活动的现金流量收回投资所收到的现金出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产处置长期股权投资收到的现金收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息。取得投资收益所收到的现金（企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利

19、息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。经典例题8【2010年单选题】某公司对外转让一项账面净值为35万元的固定资产，取得收入50万元已存入银行，转让时以现金支付转让费3万元和税金2万元，此项业务在现金流量表中应（）。A. 在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付的各项税费”2个项目中分别填列50万元、5万元B.在“收到其他与经营活动有关的现金”和“支付其他与经营活动有关的现金”2个项目中分别填列50万元、5万元C.在“

20、处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列45万元D.在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中填列10万元正确答案C答案解析处置固定资产属于投资活动，由此产生的现金流量应在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目填列，填列金额为现金流入净额503245，与处置时固定资产的账面净值无关。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金，如具有融资性质的分期收款销售商品方式收到的现金。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金）。不包括：a.购建固定

21、资产而发生的借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；b.融资租入固定资产支付的租赁费（应计入筹资活动中的其他支付项）；投资所支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、持有至到期投资支付的现金,以及支付的佣金,手续费等附加费用。企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息,应列在投资活动中的“支付的其他与投资活动有关的现金”。收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息,应列在投资活动的“收到其他与投资活动有关

22、的现金”项。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。支付的其他与投资活动有关的现金（略）。经典例题9【单选题】下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的是（）。A.长期股权投资取得的现金股利B.广告费的支付C.购买可供出售金融资产支付的价款D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款正确答案B答案解析选项B属于经营活动产生的现金流量。选项D,应该计入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目中。3.筹资活动的现金流量吸收投资所收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金,包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额（发行收入减去支付的

23、佣金等发行费用后的净额）。由企业直接支付的审计咨询等费用,在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映,不能从这里扣除。借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金偿还债务所支付的现金：反映企业以现金偿还债务的本金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金.支付的其他与筹资活动有关的现金，如：具有融资性质分期付款购买固定资产支付的现金。经典例题10【多选题】下列交易或事项产生的现金流量中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。A.分期收款销售商品收到的银行存款B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.融资租入固定资产支付的租赁费D.分期付款购入固定资产的价款正确答案BCD 选项A属于投资活动中

24、“收到其他与投资活动有关的现金”项目。经典例题11【2011年单选题】下列事项所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）。A.支付应由在建工程负担的职工薪金B.因违反价格法而支付的罚款C.处置所属子公司所收到的现金净额D.分配股利支付的现金正确答案B 选项AC均属于投资活动产生的现金流量，选项D属于筹资活动产生的现金流量。经典例题12【2011年多选题】下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（）。A.外币货币性项目因汇率波动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映B.以分期付款方式购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金

25、”项目中反映C.处置子公司所收到的现金，应以减去相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映D.处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映E.现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映正确答案CDE 选项A，企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日汇率或即期汇率的近似汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。上述两者之差即为汇率变动对现金的影响；选项B

26、，以分期付款方式购建长期资产时，各期支付的现金作为筹资活动产生的现金流量，记入“支付其他与筹投资活动有关的现金”项目。经典例题13【计算题】迅华公司2011年有关报表项目如下：（单位：万元） 2011年末资产负债表有关项目资产年初数年末数负债年初数年末数应收票据4060应付票据160180应收账款187294应付账款200310预付账款3060预收账款7560存货630480应付职工薪酬28262011年部分收支类账户本期发生额主营业务收入600主营业务成本380其他有关资料如下：（1）本年企业因销售原材料形成“其他业务收入”120万元，结转材料销售成本110万元。（2）本年销项税发生额为12

27、2.4万元，进项税发生额为85万元。（3）本年共交纳各种税费66万元，其中耕地占用税13万元。（4）本年“管理费用”共发生208.4万元：其中：计提行政人员工资及福利费68.4万元；支付业务招待费40万元；支付财产保险费50万元；计提行政办公楼的折旧50万元；（5）本年发生实际坏账40万元，收回以前的坏账16万元。（6）本年共发生制造费用111.4万元，其中：生产设备的折旧100万元；车间管理人员的工资及福利费11.4万元。（7）本年发生“生产成本”414.2万元，其中：制造费用分摊转入111.4万元，原材料耗费180万元；生产工人工资及福利费122.8万元。（8）本年不带息票据贴现息为10万

28、元。（9）当年以分期付款方式购入一台设备，总价款为150万元，每年支付30万元，分五年付清，当年初支付了10万元，年末又支付了20万元。（10）当年计提存货跌价准备12万元、计提坏账准备30万元。根据以上资料，计算当年现金流量表中以下项目的数据：（1）销售商品、提供劳务收到的现金；（2）购买商品、接受劳务支付的现金；（3）支付的各项税费；（4）支付给职工的现金；（5）支付其他与经营活动有关的现金；（6）购买固定资产支付的现金；（7）支付其他与筹资活动有关的现金。答案及解析（1）销售商品、提供劳务收到的现金600120122.4（4060）（187294）（403016）（6075）104016

29、660.4（万元）；（2）购买商品、接受劳务支付的现金380110（480630）12（160180）（200310）（6030）85122.811.4100102.8（万元）；（3）支付的各项税费661353（万元）；（4）支付给职工的现金（2868.411.4122.8）26204.6（万元）；（5）支付其他与经营活动有关的现金405090（万元）；（6）购买固定资产支付的现金13（万元）；（7）支付其他与筹资活动有关的现金102030（万元）。17.5所有者权益变动表17.5.1所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。本表应在一

30、定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润。主要包括以下内容：1.净利润；2.直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；3.会计政策变更和差错更正的累积影响金额；4.所有者投入资本和向所有者分配利润等；5.提取的盈余公积；6.实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。17.5.2所有者权益变动表的填列方法本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。所有者权益变动表的编制方法一览表 项目本年金额上年金额实收资本

31、资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计实收资本资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额抄自于上年所有者权益变动表的年末数此列数据来自于上年所有者权益变动表的“本年金额”栏。加：会计政策变更空通常调整此三项指标前期差错更正通常调整此三项指标二、本年年初余额将上述数据合并过来即可三、本年增减变动金额（减少以“”号填列）空（一）净利润空净利润时增加填列这两项，净亏损时则减少此两项。（二）直接计入所有者权益的利得和损失空1.可供出售金融资产公允价值变动净额空此三类原因均导致资本公积的调整空此三类原因均会影响到所有者权益合计2.权益法下被投资单位其他所有者权益变动的

32、影响3.与计入所有者权益项目相关的所得税影响4.其他略上述（一）和（二）小计上述数据累计下来即可。（三）所有者投入和减少资本空1. 所有者投入资本影响实收资本和资本公积空影响所有者权益合计2.股份支付计入所有者权益的金额空通常调整资本公积空3.其他略（四）利润分配空1.提取盈余公积空增加盈余公积，减少未分配利润，但不影响所有者权益合计2.对所有者（或股东）的分配空减少未分配利润同时调整所有者权益合计3.其他略（五）所有者权益内部结转空1.资本公积转增资本（或股本）减少资本公积同时增加实收资本空不影响所有者权益合计2.盈余公积转增资本（或股本）增加实收资本或资本公积减少盈余公积3.盈余公积弥补亏

33、损空减少盈余公积增加未分配利润4.其他 略四、本年年末余额 将上述各栏目数据累计下来即可4.其他略四、本年年末余额将上述各栏目数据累计下来即可【要点提示】掌握所有者权益变动表的一般编制方法，尤其是会计政策变更、前期差错更正时的填写方法。17.6附注17.6.1附注的主要内容（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）重要报表项目的说明（七）其他需要说明的重要事项【要点提示】记住这七项构成内容。17.6.2关联方关系的判定及披露1.关联方关系的类型（1）因控制而引发的关联方关系：控制方与被

34、控制方的关系同一母公司下子公司之间的关系（2）因共同控制而引发的关联方关系：直接共同控制方与被直接共同控制方的关系（3）因重大影响而引发的关联方关系：直接重大影响方与被直接重大影响方的关系（4）三种人（即：主要投资者个人、关键管理人员、与前者关系密切的家庭成员）与企业的关系主要投资者个人的界定直接或间接控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者关键管理人员的界定有权人并负责进行计划、指挥和控制企业的人员，主要包括：董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务的副总经理以及董秘，以及行使类似政策职能的人员，不包括：非执行董事、监事等。关系密切的家庭成员（5）企业与受这三种人直接控制的企业的关系（6）不构成关联方关系的情况与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而