莱西市村集体经济组织会计人员培训讲义

1、莱西市村集体经济组织会计培训,第一部分、村集体经济组织会计制度,一、总 则 二、会计核算的基本要求 三、会计科目 四、会计报表,第二部分：会计凭证的填制与审核,一、会计凭证的概念 会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。,原始凭证 记账凭证,二、会计凭证的种类,经 济 业 务,填制程序：经济业务发生时取得或填制,主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据,主要内容：证明经济业务的具体内容和完成情况,三、原始凭证的概念及作用,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。,四、原始凭证的分类,1.按其来源分类,外来原始凭证

2、,在经济业务发生时，从其他单位或个人手中直接取得的凭证。如购货发票、收据、车票等。,自制原始凭证,由本单位经办业务的部门和人员，根据执行或完成某项经济业务的内容自行填制的凭证。如领料单。,四、 原始凭证分类,2.按其填制手续,一次凭证,填制手续一次完成的原始凭证,累计凭证,汇总凭证,在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的原始凭证如：“限额领料单” 。,根据许多同类业务的一次凭证或累计凭证定期编制的 。如 “发料凭证汇总表”等。,这是由外单位（信用社）取得的原始凭证，叫做外来原始凭证。,典型自制原始凭证,五、原始凭证的基本内容,原始凭证的名称,原始凭证的填制日期,原始凭证的编号,原始凭证接收单

3、位的名称,经济业务的内容、数量、金额等基本内容,填制单位及有关人员签章,附件,六、原始凭证填制,原始凭证填制要求,原始凭证填制举例,记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。,内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额 都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。,书写正确：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳

4、素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。,编制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。,原始凭证的填制要求,填制原始凭证的其他注意事项,（1）购买实物的原始凭证，必须有验收证明，如入库单，如果未入库就直接交由个人使用的实物，应由接收人在发票等原始凭证的背面签字查收； （2）支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，如支付了工资应由领取人在工资结算表上签字； （3）凡填写大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等，字迹要清晰、工整、不得潦草。 （4）一式几联的原始凭证，

5、应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写(发票和收据本身具备复写纸功能的除外)，并连续编号，作废时加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 （5）发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款单，不得以退货发票代替收据。 （6）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 （7）书写规范正确。原始凭证要用黑色钢笔或碳素笔填写，文字、数字书写要规范。,（8）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个

6、人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办部门负责人或其指定的人员的签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。所谓“公章”，应是具有法律效力和规定用途、能够证明单位身份和性质的印鉴，如业务公章、财务专用章、发票专用章、收款专用章或结算专用章等。,（9）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。 （10）村集体经济组织成员借款的收据，必须附在记账凭证之后，借款收据是此项借款业务的原始凭证，是办理有关会计手续、进行相应会计核算的依据。收回借款时，应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借据。因为借款和收回借款虽有联系，但又有区别，在会计上需

7、要分别进行处理，如果将原借款收据退还给了借款人，就会损害会计资料的完整性，使其中一项业务的会计处理失去依据。,填制原始凭证时数字书写规范,阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币符号，如人民币符号“￥”，美元符号“”。币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。 所有金额一律填写到角分；无角分的，角位和分位可写 “00”，或符号 “-”；有角无分的，分位应当写 0，不得用符号“-”代替。 汉字大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用汉字大写，不得用O、一、二、三、四、五、

8、六、七、八、九、十等简化字代替，不得任意自造简化字。,大写金额数字到元或角为止的，在 “元”或者“角”字之后应写“整”或者“正”字；大写金额有分的，“分”字之后不再写“整”或“正”。如：小写金额为19.10，大写金额应写成：人民币壹拾玖元壹角整；小写金额为365.28，大写金额应写成：人民币叁佰陆拾伍元贰角捌分。 大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。 阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯数字金额中间连续有几个 “0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字。比如：小写金额为1008.00，大写金额应写成：人民币壹仟零捌元

9、整；小写金额为6000.07，大写金额应写成：人民币陆仟元零柒分。,原始凭证的整理,原始凭证应按一定方法整理后附在记账凭证后，或按规定另行保管，以便于查账并防止原始凭证的散落丢失。原始凭证的整理主要有以下几个方面： （1）原始凭证应附在记账凭证后面，要求粘贴的原始凭证应真实、合法、完整、正确，粘贴要干净整洁，排列有序。 （2）原始凭证进行粘贴时，必须使用统一印制的单据粘贴单、差旅费报销汇总单等相关单据。 （3）原始凭证应按照末级会计科目（如办公费、招待费等）进行分类整理，同类末级会计科目的原始凭证应粘贴在一起。,（4）同类原始凭证如果数量较多，大小不一，应按凭证规格的大小进行分类，同一张单据粘

10、贴单上所粘贴的凭证尽量保持大小一致。每张单据粘贴单所粘贴的凭证不得过多，规格较大但比记账凭证小的原始凭证（如购物发票等）可粘贴2-6张；规格较小的凭证（如定额餐饮发票等）可粘贴8-10张。 （5）在单据粘贴单上粘贴凭证时，应由上而下、自左至右、均匀排列粘贴，一般粘贴2行，每行4-5张，在粘贴线内均匀粘贴，上、下及右方不得超出粘贴线，不得大量累压粘贴。原始凭证应保持原样粘贴，有奖发票应去掉对奖联，个别规格参差不齐的凭证，可先裁边整理后再行粘贴，但必须保证原始凭证内容的完整性。,（6）对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，也可粘贴在票据粘贴单上。 （7）粘贴时

11、应使用优质胶水进行粘贴，以保证凭证的粘贴效果，粘贴好后及时用重物压平，以防褶皱、膨松，确保凭证整体平整。 （8）对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积大小，先自右向后，再自下向后两次折叠，注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。,（9）原始凭证粘贴完毕，需将凭证张数、合计金额填列完整。并将单位名称、日期、金额、张数和报账员签、领导签字等内容填列完整，做到书写正规、清楚，计算正确。 （10）出差报销凭证（如住宿费、过路过桥费、车船票等），均应使用差旅费报销汇总单做封面。粘贴时，应先将凭证粘贴在单据粘贴单上，然后加贴差旅费报销汇总单，不得直接在差旅费报销汇总

12、单的背面粘贴报销凭证。出差期间因工作需要支出的接待费凭证需单独粘贴，不得混同于差旅费报销。,原始凭证的签字要求,原始凭证单据应按照下列要求进行签字，不得随意、无序签字。 （1）实行签字备案制度。单位需将分管财务的负责人及报账员的签字报支付中心，由支付中心扫描到计算机进行备案，如有变动需提报“关于变更财务负责人（报账员）的通知”到支付中心进行备案变更。 （2）单位负责人、经办人、报账员需在原始凭证的右边位置规范签字，应使用蓝黑色碳素笔签字，不得使用圆珠笔、铅笔、非蓝黑色碳素笔等签字，不得在凭证对奖联及发票印章上签字。,（3）对于粘贴在单据粘贴单上的凭证，原则上一票一签字，不得压签，但对于金额较小

13、的定额凭证（限小额车票、停车费），可在凭证张数和大小写金额填写完整、正确后，加贴报销单封面，由负责人、经办人、报账员在封面上签字。 （4）差旅费报销凭证由单位负责人、经办人、报账员在差旅费报销汇总单上签字，出差人或经办人在所附原始凭证上签字。,需要对原始凭证的哪些内容进行审核？,真实性,原始凭证的审核内容,合法性,合理性,完整性,正确性,及时性,七、原始凭证审核,真实性,原始凭证的审核内容,合法性,合理性,完整性,正确性,及时性,真实性。如果原始凭证所记载的经济业务事项根本没发生发生，那就是不真实。,真实性,真实性,原始凭证的审核内容,合法性,合理性,完整性,正确性,及时性,合法性,合法性。就

14、算经济业务是真的，但违法违规交易所取得的原始凭证不能作为入账依据。,真实性,原始凭证的审核内容,合法性,合理性,完整性,正确性,及时性,合理性,合理性。就算经济业务是真实的、也是合法的，但如果不合理，也不能作为本会计主体的原始凭证。,真实性,原始凭证的审核内容,合法性,合理性,完整性,正确性,及时性,完整性,完整性。就算原始凭证是真实的、合法的、合理的，但原始凭证记载不完整也不能作为本会计主体的原始凭证。,真实性,原始凭证的审核内容,合法性,合理性,完整性,正确性,及时性,正确性,正确性。就算原始凭证是真实的、合法的、合理的，但原始凭证记载不正确也不能作为本会计主体的原始凭证。,上面这张发票存

15、在计算不正确的问题：金额计算错误，小写合计也跟着错了；大写金额与小写金额不相符。,真实性,原始凭证的审核内容,合法性,合理性,完整性,正确性,及时性,及时性,及时性。经济业务发生后应及时在账务上反映，这就要求原始凭证要及时传递。,对审核不合格的原始凭证的处理。 对不完整的原始凭证，报账员应予以退回，要求经办人员更正、补充。 对不正确的原始凭证，报账员应予以退回，要求出具单位重开。 对于没有按制度规定及时报销的原始凭证，应报领导处理。,记账凭证书写注意事项,上下无空，太满,上下居中,数字没有倾斜，太直,上留空、下无空 有倾斜,记 账 凭 证 2007年8月28日 会计主管：张小雷 记账：章占 出

16、纳：刘程 复核：葛元 制单：芮华,记账凭证格式（通用）,附件贰张,内容要点,￥,100000,100000,100000,100000,记账凭证格式（收款凭证）,收 款 凭 证 2007年8月25日 借方科目：银行存款 会计主管：张小雷 记账：章占 出纳：刘程 复核：葛元 制单：芮华,附件 贰 张,￥,5100000,5100000,记账凭证格式（付款凭证）,付 款 凭 证 2007年8月25日 贷方科目：银行存款 会计主管：张小雷 记账：章占 出纳：刘程 复核：葛元 制单：芮华,附件 壹 张,￥,100000,100000,记账凭证格式（转账）,转 账 凭 证 2007年8月28日 会计主管

17、：张小雷 记账：章占 出纳：刘程 复核：葛元 制单：芮华,附件 壹 张,￥,5000000,5000000,3. 记账凭证的审核,是否有原始凭证 科目使用与账户之间的对应关系 完整性 相关人员签名盖章,记账凭证的填制（实例一）,业务：2007年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材料未到，价款及运费暂欠。,转账凭证 年 月 日 字第 号,摘 要,账 户 名 称,附件 张,一级账户,明 细 账 户,合 计,会计主管： 记账 ： 审核 ： 填制：,2007,4 8,转,125,购进甲材料，价款及运费暂欠,物资采购 甲

18、材料,7550,应付账款,A公司,7550,贰,￥7550 7550,张康,李利,王飞,张震,记账凭证的填制（实例二）,付款凭证 贷方账户： 年 月 日 字第 号 会计主管 唐僧 记账 审核 填制,业务：2007年4月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500，15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。价款及运费以存款付讫。,2007 4 8,银行存款,银付 27,存款支付甲村 价款及运费,物资采购 甲材料,755000,张飞,合 计,记账,账户名称,一级账户,明细账户,万千百十元角分,金 额,摘 要,755000,￥,武松,附件 张,叁,第三部分、会计账簿登记与使

19、用规则,账簿启用规则 账簿登记规则 划线更正法 红字更正法 补充登记法,一、账簿启用规则,1.启用新账应遵守的规则,启用新账时，应在扉页上填列账簿启用表即应在账簿封面填明单位名称和账簿名称填写“账簿启用和经管人员一览表”，并盖章。,账簿启用规则,2.账簿交接应遵守的规则,记账人员调动工作时，应办理交接手续。账簿交接时，原经管人员和新接办人员应按规定办理交接手续，并应正式填写账簿交接表，在账簿的启用表的交接记录栏内，注明交接日期、交接人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。,单位名称,本账簿,名称,册次,页数,使用起 讫日期,第 册,第 号至第 号共计 页,自至,年 月 日,起止,单位负责人,主

20、管会计,记 账,姓 名,姓 名,姓 名,盖 章,盖 章,盖 章,经管人员交接记录,职别,姓 名,接 管,交 出,备注,公章,年,年,月,月,日,日,盖章,盖章,经管账簿人员一览表,账簿启用规则,3.编写页数应遵守的规则,启用订本式账簿，应从第一页到最后一页顺序编写页数，不得跳页缺号。 启用活页式账簿，应按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页数，载明每个账户的名称及其页次。对活页账页平时应注意妥善保管，可用活动的装订器具保存。,登记账簿应做到数字准确、登记及时、摘要清楚、书写整洁和改错规范。应遵循下列规则： （一）登记账簿的一般规则 1 、会计人员应根据审核无误的会

21、计凭证及时地登记会计账簿。 2 、按各单位所选用的会计核算形式来确定登记总账的依据和具体时间。 3 、对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三天或五天）登记。但债权债务类和财产物资类明细账应当每天进行登记。 4 、现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。,二、账簿登记规则,1 、必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不许用铅笔或圆珠笔记账 2 、应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并注明已经登账的标记（如打“”等），以避免重登或漏登。 3 、应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果

22、发生跳行、隔页现象，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签章。 4 、账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距的二分之一，以便留有改错的空间。 5 、记账除结账、改错、冲销记录外，不能用红色墨水。因为在会计工作中，红色数字表示对蓝色数字的冲销或表示负数。 6 、对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错账更正规则进行更正。,（二）登记账簿的具体要求,7 、各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的“摘要”

23、栏内注明“转次页”字样，在下一页第一行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。对“转次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况： （1）需要结出本月发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数 （2）需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数 （3）既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累积发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。如债权、债务结算类账户和财产物资类账户等。,1、文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。,原材料总分类账,1

24、0 3 7 4 3 5 9 7 9 1 0 0,正确书写方法,1 3 4 5 7 9 0 0,不正确的书写方法,2 、 记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。,王平,王平,王方,王方,此页注销,此行注销,例：,会计主管,记账人员,应收账款明细账,公司名称：红星公司,写出余额方向，余额方向代表账户的性质,计算余额,三、错账的更正方法 更正错账的方法一般有以下

25、几种： 划线更正法 红字更正法 补充登记法,（一）划线更正法 适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误而记账凭证没有错误，可以采用划线更正法。 例7-1，登账时，将 “现金”账户贷方金额60000元错写成了50000元 。,更正： 将错误数字划一条红线注销； 红线上方写上正确数字； 更正处签章。,划线更正法,划线更正法,2.具体做法,划线更正法是在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销，再在红线上方用蓝字或黑字写上正确的文字或数字，并由更正人在红线的尾端盖章以明确责任(文字差错，盖章在差错处)。 (1)仅文字差错可仅划去有差错的文字，在红线上方书写正确的文字。 (2)对于数字差错应划去全

26、部数字，重新书写正确的数字。,一、划线更正法,应收账款总账,60000,款,适用性：结账前，记账凭证填写正确，过账时账簿中文字或金额发生错误； 更正方法：用红笔在错误的文字或数字上划线，在其上方用蓝字更正后签名,注：结账以后发现账户的登记有错误，此时不 能用 划线更正法，只能用红笔更正法或蓝笔补记法。,（二）红字更正法 1、分两种情况： 情况1：记账后发现记账凭证中会计科目或记账方向有错误。 情况2：记账后发现记账凭证和账簿记录中会计科目和记账方向无误，只是所记金额大于应记金额。,红字更正法,红字更正法,2.更正方法,上述(1)种情况，更正时，应用红字填写一份与错误凭证科目、借贷方向和金额相同

27、的记账凭证，以冲销原来的记录；然后用蓝字重新填制一份正确记账凭证，一并登记入账。 上述(2)种情况，更正时，将多记的金额用红字填写一张记账凭证，用以冲销多记金额，并据以登记入账。,例 6-2 ：某企业计提本月车间折旧费5000元。编制凭证时误编为如下会计分录并已入账。 记账凭证 借：管理费用 5000 贷：累计折旧 5000 账簿记录 （管理费用 累计折旧）,更正： 填写一张与原记账凭证完全相同、金额用红字的记账凭证； 借：管理费用 贷：累计折旧 再填写一张蓝字正确的记账凭证； 借：制造费用 5000 贷：累计折旧 5000 上述记账凭 证 登 记入账,5000,5000,红字冲销法的全部冲销

28、,例 6-3：某企业结转本月已售产品成本40000元。 编制凭证时误编为如下会计分录并已登记入账。 借：主营业务成本 400000 贷：库存商品 400000 更正： 将多记的金额用红字编制一张与原记账凭证会计科目、记账方向完全相同的记账凭证； 借：主营业务成本 贷：库存商品,360000,360000,借方 库存商品 贷方 400000.00 360000.00,借方 主营业务成本 贷方 400000.00 360000.00,红字冲销法的部分冲销,（三）补充登记法 适用范围：记账后发现记账凭证和账簿记录中会计科目和记账方向无误，只是所记金额小于应记金额。并已过账，应采用补充登记法进行更正。

29、 【例6-4 】某企业以银行存款86000元购买一台不需安装的设备。 借：固定资产 68000 贷：银行存款 68000 更正： 将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证会计科目、记账方向 完全相同的记账凭证； 借：固定资产 18000 贷：银行存款 18000,借方 银行存款 贷方 68000.00 18000.00,借方 固定资产 贷方 68000.00 18000.00,补充登记法,错账类型及其更正方法,第四节 对账和结账,登记账簿包括三个工作环节:,一、对账,对账，简单讲就是核对账目，具体讲就是定期地对各种账簿记录进行核对，做到账证相符、账账相符和账实相符，以保证账簿记录的真实性和正确性

30、，保证会计报表数据的真实可靠。,1账证核对 2账账核对 3账实核对(账款核对、账物核对）,各种账簿记录与记账凭证及其所付原始凭证进行核对。 日常制证、记账过程过程中进行； 每月终了，发现账账不符时进行。,各种账簿之间的有关数据进行核对。,各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。,结账,对账,2.内容,(1)账证核对,对账,2.内容,(2)账账核对,账账核对,总账各账户期末余额=其所属的明细账各账户期末余额 总账各账户本期发生额=其所属的明细账各账户本期发生额,通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额与余额对照表”进行。,账账核对,会计部门有关财产物资的明细分类账余额与财产物资保管

31、、使用部门登记簿所记录的内容，按月或定期核对。,对账,2.内容,(3)账实核对,结账,1.概念,结账，简单地说就是结清账目，是指在将本期所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算出各账户的本期发生额合计和期末余额，并将余额结转期或转入新账。,结账,2.结账的主要程序,结账工作是在月份、季度和年度终了时进行的，因此有月结、季结和年结，一般采用划线结账法。,将本期发生的经济业务全部登记入账； 按照权责发生制原则，编制期末账项调整的记账凭证，并据以登记入账； 结转有关账项，结平所有损益类账户； 结转“本年利润”和“利润分配”账户 核对账目，保证账证相符、账账相符和账实相符。 计算、登记各类账户本期发生额和期末余额，并结转下期。,结账,3.结账的方法,(1)月结 月份终了进行结账，先在本月发生额最末一行数字下面通栏划一条红单线，再将本月借贷方发生额和累计数加计总数，用蓝字写在红线下面，在摘要栏内加盖“本月合计”或“本月累计”的戳记，在本月合计或累计数下面通栏划一条单红线，如12月份只关心余额的可划通栏双红线（主要是12月份代替年结，但损益类账户一定得年结，因为关心发生额合计）。有些账户当月未发生经济业务的，可不进行月结。,是指月末对本月账簿记录所进行的总结。,会计科目：主营业务收入,总 账,月结：,结账,3.结账的方法,(2)