审计学的论文

1、. 精品 本本 科科 生生 毕毕 业业 论论 文文 题题 目：目：审计风险以及防范对策研究审计风险以及防范对策研究 姓姓 名：名： 张婉君张婉君_ _ 学学 号：号： 1511001253222_1511001253222_ 年级专业：年级专业： 20152015 年秋会计本年秋会计本_ 指导教师：指导教师： 丁唯佳丁唯佳_ _ 所属学校：所属学校： 北京广播电视大学顺义分校北京广播电视大学顺义分校_ . 精品 目目 录录 中文摘要及关键词. abstract. 一、营改增的背景及原因 .1 二、营改增后税负分析.1 （一）对小规模纳税人税收负担的分析.1 （二）对一般纳税人税收负担的分析.2

2、 三、营改增对企业利润的影响.3 （一）对企业净利润的影响.3 （二）案例分析 .4 四、应对改革的对策与建议.6 （一）加强进项税额抵扣环节的管理.6 （二）培养税务人才，做好税收筹划.6 参考文献.7 致 谢.8 . 精品 摘摘 要要 摘摘要要: :现在社会的全球化信息技术发展为所有类型的组织机 构带来了更为复杂的风险环境这种环境的快速变化将突出内部审 计在企业管理和发展中的重大作用，同时也要求审计部门能够满足 企业的决策层对风险环境控制的要求。本文阐述了审计的涵义及特 征，简要分析了内部审计风险产生的原因，并提出了相应的防范措 施。 关键词关键词: :审计风险审计风险 防范对策防范对策

3、. 精品 一、审计风险的含义一、审计风险的含义 审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计 意见的风险。中国注册会计师协会在 1996 年底公布的独立审计 具体准则第 9 号-内部控制和审计风险中对审计风险定义为：所 谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计 后发表不恰当审计意见的可能性。 这里对审计风险的阐述实际上包括两个方面的含义：一是注册会 计师认为公允的会计报表，但实际上却是错误的，即已经证实的会 计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务 状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围 中显示的特征表明其中存在着重要错误而未

4、被注册会计师察觉的可 能性；二是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。 . 精品 它包括 . 精品 固有风险、控制风险和检查风险。可见，我国独立审计准则对审计 风险的定义与国际审计准则中对审计风险的定义是基本相同的。由 于审计所处的环境日益复杂，审计所面临的任务日趋艰巨；审计也 需支持成本效益原则。这些原因的存在决定了审计过程中存在审计 风险。这在客观上要求注册会计师注意风险存在的可能性，并采取 相应措施尽量避免风险和控制风险。 二、审计风险的基本特征二、审计风险的基本特征 审计风险的性质总表现为某些特质或特征。我们在探讨了审计风 险的内涵之后，应继续阐述审计风险的特征，并说明在我

5、国社会主 义市场经济下的特有表现。现分述如下： （一）审计风险的客观性一）审计风险的客观性 现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总 体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体 的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。 因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断 总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作 出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、 管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情 况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并 . 精品 未产生灾难性的后果

6、，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。 所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能 在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的 频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。 . 精品 （二）审计风险的普遍性（二）审计风险的普遍性 虽然审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，但这 种偏差是由多方面的因素引起的，审计活动的每一个环节都可能导 致风险因素的产生。因此，有什么样的审计活动，就有与之相适应 的审计风险，并会最终影响总的审计风险。从总体来看，可能产生 风险的因素有：内部控制结构控制能力差；重要的数字遗漏，对项 目的错误评价和虚假注释，项目的

7、流动性强，项目的交易量大，经 济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。从每一个具体风险看， 也是由多因素组成。因此，审计风险具有普遍性，它存在于审计过 程的每一个环节，任何一个环节的审计失误，都会增加最终的审计 风险。因此，对最终审计风险的控制，也就取决于对上述各种风险 的控制。 （三）审计风险的潜在性（三）审计风险的潜在性 审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员 在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不 会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。如 果审计人员虽然发生了偏离客观事实的行为，但没有造成不良后果， 没有引起相应的审计责任，那么这种

8、风险只停留在潜在阶段，而没 有转化为实在的风险。审计风险是在错误形成以后经过验证才会体 现出来，假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则由 . 精品 此而应承担的责任或遭受的损失实际没有成为现实。所以，审计风 险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的 过程，这一过程的长短因审计风险的内容、审计的 . 精品 法律环境、经济环境、以及客户、社会公众对审计风险的认识程度 而异。 （四）审计风险的偶然性（四）审计风险的偶然性 审计风险是由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原 因造成，即并非审计人员故意所为，审计人员在无意接受了审计风 险，又在无意中承担了审计风险带来的

9、严重后果。肯定审计风险具 有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才 会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。倘若 审计人员因某种私利故意作出与事实不符的审计结论，则由此承担 的责任并不形成真正意义上的审计风险，因为这种审计人员故意的 舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就受到职 业道德的谴责，应承担法律责任。 （五）审计风险的可控性（五）审计风险的可控性 审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，然 而现代审计的指导思想从 . 精品 制度基础审计进一步发展到风险审计表明，审计职业界并未被 越来越多的审计风险捆住手脚而失去其活力，而是逐步向

10、主动控制 审计风险的方向发展。正确认识审计风险的可控性有着重要意义， 一方面我们不必害怕审计风险，虽然审计人员的责任会导致审计风 险的产生，一旦其发生，其可能对审计职业的影响也是重大的，但 我们可以通过识别风险领域，采取相应的措施加以避免，没有必要 因为风险的存在，而不敢承接客户。只要风险降低到可接受的水平， 仍可对客户进行审计。另一方面，我们意识到了审计风险的可控性， 说明审计风险是可以通过努力而降低其水平的，可以促使我们研究 审计理论， 三、审计风险形成的原因三、审计风险形成的原因 1 1、审计风险形成的客观原因、审计风险形成的客观原因 审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师

11、审计 后发表不恰当审计意见的可能性。 1.由于“社会公众是注册会计师唯一的委托人”，突出了注册会 计师这一职业责任的重大，所以，对于注册会计师的责任而给 使用人带来的损失，注册会计师及所在的事务所要承担相应的 法律责任。 2.审计活动所处的法律环境不断改变。审计活动是社会经济生活 的一个组成部分，要使现代社会的经济生活井然有序，任何方 面都必须接受法律调整，审计也不例外。法律在赋予审计职业 . 精品 专门权利的同时，也让其承担相应的责任。由于审计活动最初 是由于财产委托人要了解财产 . 精品 受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人就负 有客观审查、如实报告的责任。而在审计人员与财产

12、受托人员 之间，财产受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是 完全被动的，因为审计活动本身也是为财产受托人查清事实、 解脱责任的活动，因此，审计人员对财产受托人同样负有公平 评价，明确和解脱经济责任的义务。 3.市场经济越发达，各种经济组织与外界的联系越丰富，利用审 计服务的人也就越多，除证监会等政府部门外，还有投资人、 债权人，甚至包括潜在的投资人、债权人等。另外，审计对国 家有关部门和社会公众也负有提供准确的审计信息、维护国家 及公众的利益的责任。如果审计人员在审计活动中发生了诸如 违约、失察等而提供了虚假的审计信息的行为，损害了国家、 委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何

13、一方都 可以依照法律追究审计人员的法律责任。 2 2、审计风险形成的主观原因、审计风险形成的主观原因 1.现代审计方法本身存在缺陷。 现代审计是建立在对内部控制制度评审的基础上，运用抽样 审计的理论和方法来解决大量的审计实务问题。因此，审计 风险必然存在。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均 衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要的前 提，并且 . 精品 抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程 中，因而审查的结果必然带有一定的误差。 2.审计的相对独立性。 职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，竞争的结果必然会 使边际收益下降，为了维持应有的边际收益，审计职业界就 必须

14、追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活 动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须 把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计 人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风 险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。 3.审计对象的复杂性和隐蔽性。 虽然抽样理论已研究很深，但应用到具体的审计中，审计人 员还是没有十足把握断定所抽取的样本就能代表整体，审计 事项一般与企业生产经营活动联系较为密切，涉及到企业生 产经营的方方面面，一些敏感事项涉及的人事关系复杂，舞 弊手段隐蔽，内审人员取证难度较大，主观的结论与客观的 事实之间总是存在一定的偏差。 四、审计风险

15、的防范对策四、审计风险的防范对策 （一）积极规避客观因素导致的审计风险 1、通过各种方式确保组织管理层对内部审计有正确的了解，对内 . 精品 部审计的期望趋近合理 . 精品 合理制定内部审计工作规定。内部审计工作规定是由组织管理 层正式批准通过的，审计机构据以开展审计工作的根本性文件。它 规定了内部审计机构在组织中的地位，审计工作的目的，权限，任 务和责任等。在制定内部审计工作规定时，要根据现有审计资源和 审计手段，详细、具体地列明审计工作的目的、责任、权限、审计 范围等内容。做到审计资源、审计手段、审计权限与审计目标、审 计责任相互平衡。通过审计工作规定的制定，使管理层了解审计机 构的实际状

16、况。 科学制定审计计划。一方面，审计资源是有限的，审计机构必 须紧紧围绕组织的战略目标，以风险为导向配置审计资源，达到资 源使用的效益最大化。另一方面，审计计划中要明确准备开展的审 计项目类别及审计目标，从而使组织管理层对审计机构即将开展的 每一审计项目的侧重点有深入的了解。 定期与组织管理层沟通，形成有效互动。作为审计机构，可以 通过与管理层的沟通，汇报审计计划和审计项目的进展情况、报告 审计中发现的共性问题，提出遇到的限制因素及存在的困难等，寻 求管理层对审计工作的理解和支持。同时，还可以了解管理层对组 织发展的战略构想，对审计机构的工作期望，从而有效规划审计战 略，合理使用和储备审计资源

17、。作为组织管理层，通过这种沟通， 可以深入了解审计资源情况，恰当确立符合实际的审计期望，保证 内部审计工作合理开展，有效降低审计风险。 . 精品 组织应进一步完善相关的制度规定，例如，对提供虚假资料的 被审计人和被审计单位的责任追究制度、合理的审计问责制度以及 审计人员尽责调查制度等。当被审计单位在审计后又发生重大问题 时，通过制度确定内部审计机构和审计人员的职责履行情况，保障 内部审计有良好的工作环境。 2、加强对被审计单位的日常监控工作，了解其经营工作开展情况、 重大经营项目的运作情况、内部管理控制情况，以及相关法律法规 和市场环境状况。在实施审计之前，要做好审前调查工作。通过询 问相关人

18、员了解被审计单位管理层的经营理念、被审计单位面临的 外部环境与压力，经营活动的性质，复杂程度以及相关人员的业务 熟练程度。通过阅读被审计单位的经营业务手册、内部控制手册等 资料，了解经营活动的流程以及是否涉及容易受到损失或被挪用的 资产，判断内部控制的充分有效适当性。通过对被审计单位经营工 作，内部管理工作的了解，评估风险所在，水平高低，从而制定合 理的审计方案，规避和降低审计风险。 （二）有效控制由主观因素引起的审计风险 1、加强内部审计队伍建设，树立风险意识，提高业务素质和工作 责任感 . 精品 内部审计人员的专业知识与审计经验直接关系到内部审计风险发 生的可能性及损失的可能性。有效提升内

19、部审计人员的专业知识和 审计经验，一是要根据审计规划和计划配备合格的内部审计人员， 将业务水平较高、实践经验丰富、工作责任心强的人员充实到内部 审计队伍中；二是加强对内审人员的后续教育，使内审人员及时更 新专业知识，掌握与内审有关的法规动态，适应组织业务和管理发 展的需要；三是通过各种途径促进内部审计人员的经验交流，组建 老、中、青相结合的审计队伍。 审计人员要树立较强的风险意识。审计风险是客观存在的，关键 在于识别和防范。在审计工作中，内部审计人员要认真履行职责， 保持应有的职业谨慎性，严格执行审计程序，并通过分析判断，准 确识别审计风险，制订防范风险的措施。此外，审计人员应学会自 我保护，

20、以有效规避审计风险。 审计人员要有高度的工作责任心和积极的工作心态。审计风险往 往是审计工作人员责任心不强，工作消极被动造成的。因此，面对 复杂的审计对象，审计人员必须具有高度的责任心与积极主动的工 作态度。审计机构及所在的组织要建立有效的制度，确保调动审计 人员的工作积极性。 2 规范审计程序，加强质量管理，减低审计风险 要根据中国内部审计准则，结合所在组织的具体情况，以及日 . 精品 常开展的审计项目，规范基本审计程序。所谓基本审计程序，是指 审计机构通过研究审计项目的特征而总结出来的，适合于各类审计 项目的基本审计程序。如果没有规范的审计程序，不同的审计人员 将会根据自己的职业判断选择相

21、应的审计程序。在此情况下，审计 人员的专业能力和职业经验对审计质量具有重大影响，无法保证审 计质量，从而无法控制审计风险。若规范基本审计程序，则必要的 审计程序都已提供给了审计人员，任何省略都需要审计人员作出相 应的解释。如此，可以减少审计人员在工作中的随意性，有利于审 计风险的控制。 . 精品 要建立健全审计质量控制制度。狭义的审计质量是指具体审计 项目的质量。而审计质量控制是由审计机构和审计人员根据审计质 量标准，使审计业务工作按照预定的审计目标，根据规范的审计程 序运行，以便达到规定的质量水平，提高审计效率，降低审计风险。 如果审计质量管理不严格，会给审计机构提出的审计结论带来不利 影响

22、，进而造成审计失败。因此，审计机构必须根据内部审计准则、 组织的内部审计工作规定以及基本审计程序建立一套严密、科学的 审计质量控制制度，并将其推行到每一个审计人员和每一项审计项 目中，迫使审计人员按照专业标准的要求开展审计工作，努力做到 以风险为导向制定审计计划，配置审计资源；在审计全过程中合理 考虑并运用重要性标准；根据被审计单位的经营活动情况、内部控 制情况以及上次审计情况等，编制项目审计计划；采取恰当合理的 方法搜集充分、相关、可靠审计证据，并考虑证据之间的相互印证 及证据来源的可靠程度；编制完整、清晰、客观的审计工作底稿， 反映审计计划与审计方案的制定情况，审计程序的执行过程及执行 结

23、果情况以及取得的审计结论；加强对审计工作底稿的现场复核工 作以及有关审计报告的编制与复核工作，建立健全审计报告分级复 核制度，并明确规定各级符合的要求和责任。通过审计质量控制制 度的建立和落实，将基本审计程序与审计业工作有效联系起来，努 力提升审计质量，加强审计风险控制。 . 精品 3、科学应用审计抽样方法，积极探索风险基础审计，减低审计风 险 现代审计的一个重要特点是充分运用现代经济统计技术和方法，以 抽样审查代替全面审查，以提高审计效率，保证审计质量，降低审 计风险。运用审计抽样技术和方法，不仅符合组织规模扩大的客观 要求，而且符合成本效益原则。发挥审计抽样的作用，关键是科学 合理地使用审

24、计抽样方法。 审计抽样是指审计人员在实施审计测试中，从被审计总体中选取一 定数量的样本进行审查，通过样本的审查结果来推断被审计总体特 征的一种方法，包括统计抽样与判断抽样。 科学运用审计抽样方法，就是要了解和掌握两种抽样方法的优劣 以及使用的范围，在审计中，将统计抽样与判断抽样有机地结合起 来使用。一方面，借助内部审计人员对组织业务与内部控制比较了 解的优势，利用判断抽样方法，充分发挥内部审计人员的职业判断 和经验，尤其是在舞弊审计中，判断抽样可以充分发挥审计人员的 职业经验和职业敏感性，可以取得良好的效果。另一方面，充分利 用统计抽样弥补判断抽样的不足。统计抽样是审计人员根据概率论 原理确定

25、抽查的样本量，随机选取样本并由样本的审查结果推算评 估总体的审计抽样方法。它以数理统计为基础，在确定抽样的相关 事项时，比判断抽样更具有客观性，由此得出的审计证据客观性也 . 精品 更强。另外，在选择样本时，总体中的每个项目被选中的概率是一 样的，因此，样本更具有代表性。而且，由于采用的是数理方法， 对于抽样过程中的抽样风险可以利用数学公式量化。还有，随着计 算机审计技术的开展，统计抽样也不再难以操作。将统计抽样与判 断抽样有机结合起来使用，可以有效保障抽样的合理性，保证审计 结论的恰当性，从而有效降低审计风险。 . 精品 风险基础审计是指审计人员以风险的分析、评价和控制为基础， 综合运用各种

26、审计技术、搜集审计证据，形成审计意见的一种审计 方法。风险基础审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并 以此作为出发点，制定审计战略，制定与组织状况相适应的多样化 审计计划，使审计工作适应组织发展的需求。风险基础审计要求审 计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节 进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定 如何收集、收集多少和收集何种性质证据的决策。风险基础审计大 量运用了分析的方法，并贯彻在审计工作的各个阶段，使审计人员 能够重视产生审计风险的各个重要环节，使审计过程成为一个不断 克服和降低审计风险的过程。一旦审计人员认为审计风险已经控制 在可容忍水平范围之内，审计人员就可以发表审计意见。风险基础 审计的优势在于，通过对被审计单位风险的评价，有利于寻找高风 险的审计项目，从而集中力量，最大限度对降低审计的检查风险， 使重大的差错和舞弊可以揭露出来，使审计风险降低到可接受的水 平。风险基础审计为更有效的控制和提高审计效果和审计效率提供 了完整的思路，