国际会计---英国 会计

1、英国会计环境及其特征研究摘要：英国是创造“真实与公允反映”概念的国家，目前这一概念已被欧盟国家正式接受，而且也对世界上许多其他国家产生了重要的影响。英国在会计审计领域中作出了许多开创性贡献，奠定了形成广泛且长久的英国会计模式的基础。英国会计模是以英国会计理论和实务为代表的、以要求公司财务报表给予“真实与公允反映”为特征的一种国际会计模式。英国会计模式是世界上产生较早、你是较久的一个模式。英国工业革命以后，随着生产力的提高、生产规模的扩大，产生了许多不同以往的会计问题，在解决这些会计问题的过程中，英国会计师创造了许多新的会计理论、方法、技术和制度，从而逐渐传播到了其他许多国家，尤其是英联邦国家。

2、英国现代会计和审计的发展都曾经作出过重大的贡献。英国是现代会计的发祥地，由于其在政治经济上的特殊地位，无论是在历史上还是现代，英国的会计理论和实务在世界范围内都具有重大的影响，其影响力不仅限于英联邦的40多个国家，而且扩展到英联邦以外的许多国家。构成英国会计环境的两大组成部分是法律约束和行业自律。法律约束主要是官方通过立法的形式，将政府的有关政策主张法制化，从而使会计活动在发来的框架内有序进行；行业自律这是通过会计职业界自我约束的各种方式对会计实务和会计职业界本身进行管理。在英国，公司法一直是会计制度的主要法律依据，由公司对会计提出总括框架，再有会计职业团体制定会计准则对会计实务进行具体规范。

3、这样，公司法的执行在很大程度上依靠会计职业团体通过制定具体规则来完成。关键词：会计准则 职业团体 真实公允 财务报告一、英国简况英国全称“大不列颠及北爱尔兰联合王国” , 由大不列颠岛、爱尔兰岛北部及附近的很多小岛组成，领土总面积24 .4万平方公里。其中大不列颠岛又分为英格兰、威尔士和苏格兰三部分。它是典型的资产阶级议会制的君主立宪制国家, 实行的是 “ 三权分立” 的政治体制。英国政治法律制度影响市场经济运行的一个显著特点是政策法制化。英国历届执政党政府总是将其各项政策主张通过立法的形式, 使其法制化, 从而使经济活动朝着法制化、有序化的轨行。有全国收入政策法、工资和价格法、工会及劳资关系

4、法、就业法、消费者保护法、商品销售法、工业法、公司法、公平贸易法、竞争法等一整套法律体系。英国市场经济体制是以私人和私人集团产权占有和产权商品化为基础, 以企业自主决策为主进散决策, 以完善、规范和法制化的市场机制作为资源配置的主要手段、并辅之以必要的宏观间接调控手段来管理经济活动。英国除在二战后到. 年代之间国有化企业一度有较大发展外, 其余时期始终坚持产权私人占有为主的原则, 个人和私人集团在英国经济中占主导地位, 生产约. 的国民生产总值,而国有化企业主要集中于燃料、动力、交通运输、邮政电信、电力、英格兰银行等部门。在以私人占有为主的市场经济中, 英国建立了现代经济意义上的产权商品化制度

5、。企业所占有的生产资料作为商品可以转让或出卖, 亏损或破产时可以用生产资料抵债.这样可以使生产资料转移到经济效益高的部门和企业里, 明确企业产权收益与市场风险的关系, 使企业根据市场信号来购进或转移生产资料, 根据资产收益的市场行情, 考虑扩大自己的生产资料以增加收入或减少自己的生产资料以避免损失, 从而使所有资产在全社会范围内得以转让、兼并和改组。政府对经济的干预主要是通过各种间接经济政策、经济手段和措施来实施的。如通过财政政策、货币政策、信贷政策、收入政策、税收和福利政策来控制总需求. 通过改变利率, 制定和协调贸易、产业、外汇、免税、补贴等政策来促进积极竞争以刺激总供给。二、英国会计模式

6、的特点（一）“真实与公允的反映”要求至高无上该观点是英国公司法提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想。它的一般要求是，公司财务报告必须符合公司法和公认会计惯例的规定，公司如果这样做了，就被认为是“真实与公允”地反映了公司财务状况和经营成果；如果在某些情况下，按照公司法和公认会计惯例的要求编制财务报表不能给予“真实与公允”的反映时，公司可以不按公司法和公认会计惯例的要求去做，但必须在报表附注中解释原因和产生的影响。在英国会计实务中，财务报告应对公司财务状况和经营成果给予“真实与公允”的反映被认为是压倒一切的最高要求。这一要求是在1948年的公司法中最终确定的。从20世纪40年代末起“真实与公允

7、反映”的概念一直沿用至今，并且通过欧共体的指令一想到欧洲大陆其他国家。（二）努力与国际会计准则的要求协调关于该点，在英国会计准则前言中也作了如下说明：“在制定财务报告准则时，已适当地考虑了国际方面的发展，会计准则委员会支持国际会计准则委员会（iasc）协调国际财务报告的目标。作为这种支持的实际行动，在每一项财务报告准则中均设立了一小节，说明在处理相同课题时它与国际会计准则（ias）的关系。在大多数情况下，遵守财务报告准则就能自动地保证遵守想过的国际会计准则。当财务报告准则与国际会计准则的要求出现差异时，报告主体应在本委员会的会计准则的应用范围内遵守会计准则。”近年来，asb在制定会计准则时，还

8、逐渐加强了与国际会计准则委员会等其他会计准则制定机构的合作与联系。（三）渐受“欧盟”的影响由于英国为欧盟成员国之一，因此，欧洲大量的会计实务与规定已渐渐渗入英国的财务报告之中。目前，英国会计准则不仅要考虑与国际会计准则协调的问题，而且还要考虑“欧盟指令”和欧盟的其他会计要求。其中突出显示该变化的便是英国会计准则委员会在20世纪90年代后期制定并发布的“小型报告主体财务报告准则”。（四）财务报表的特征1财务报表的报送对象主要是投资人和债权人。2对“财务报表的目标”，除报表使用者作“经济决策”外，还提出供使用者“评价企业管理当局的监管责任”。3对财报的质量特征，只简要提出：相关性、可靠性、可比性、

9、可理解性。4对财报的要素，只分为资产、负债、业主权益、利得、损失五要素，所下定义也较为概括。5关于财报中的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，初始确认以后对账面金额的计量，可以以历史成本或现行价值为计量基础；在财报中应列报的是现金流量信息。三、英国会计的影响要素英国公司法和会计职业团体对英国公司财务报告的影响最为中哟且持久，其次是英国的证券交易和税收体制。（一）法律环境的制约在英国的经济体系中，以有限责任公司形式存在的私人企业占主要地位，而制约这些企业行为的基本法则是公司法。英国第一部公司法诞生于1844年，目前有效的公司法法则是1948年制定的，此后经过多次的修订。在英国，公司

10、法一直是公司财务报告的主要法律依据。公司法对公司财务会计和报告作出总括规定，提出基本要求，包括对公司应编制财务报表种类和报表的格式内容等；会计职业团体制定会计准则对会计实务进行具体规范，如规范会计信息具体的披露方式和计量方式。这样，公司法的执行在很大程度上要依靠非政府的准则制定机构通过制定具体规则来完成。这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。（二）会计职业界与会计准则1会计职业团体有：英格兰和威尔士特许会计师协会（institute of chartered accountants in england and wales,icaew）苏格兰特许会计师协会（institute of

11、chartered accountant scotland,icas）爱尔兰会计师特许协会（institute of chartered accountant ireland.icai）管理会计师特许协会（chartered institute of management accountant,cima）财政与会计特许协会（chartered institute of public finance and accountancy,cipfa）注册会计师特许协会（chartered association of certified accountants,caca）英国的职业会计结构反映了历史遗

12、留的痕迹，并非是职业会计团体职能的有效分配。溜达会计职业职业团体的并存想的有些累赘，必须花费大量的精力来调节它们之间的矛盾和冲突。个职业团体曾有过多次合并建立全国性统一会计团体的努力，但均未获得成功。2建立会计准则的渊源历程在1970年以前, 英国除公司法外, 对公司编制的财务报表一直没有约束性的要求, 即便是在公司法中有关会计的条款也极为有限, 这种情况导致英国长期以来没有令人满意的财务报告标准。 对英国建立会计准则作出突出贡献的是英格兰和威尔士特许会计师协会。该协会的理事会在70年代提出应按以下方针制定英国的会计准则：根据会计实务制定和发表具有权威性的建立会计准则的说明, 以缩小会计实务中

13、的差异.；当公司根据重要会计事项编制财务报表时, 应将取得这些会计信息所采用的会计方法予以披露；在公司编制的财务报表中应披露任何违背会计准则的会计处理事项；在制定新会计准则之前, 应向其他有代表性的团体提供发表其意见的机会；不断根据有关法律和法规来改进和发展会计准则。为了促进会计准则的制定工作, icaew的理事会在1970年成立了会计准则指导委员会（assc）, 并得到了英国其他职业会计团体的热烈响应,.苏格兰特许会计师协会和爱尔兰特许会计师协会在同年加入了该委员会成为共同的发起者,随后, 特许注册会计师协会和特许管理会计师协会在1971年、特许公共财政与会计协会1976年年分别加入了该委员

14、会。1976年2月, 正式更名为会计准则委员会（accounting standards committee）,它标志着asc已是由构成英国会计团体顾同委员会的六大职业会计团体共同组建而成的委员会,在1990年8月1日以前, 一直是ccab中的一个专门负责制定会计准则的机构。asc一共发布了55个征求意见稿，2个会计实务建议说明书，28个讨论稿65个技术说明书 和25 个标准会计实务公告。近年来的发展变化1990年8月1日，英国成立了新的会计准则理事会(asb) , 取代了原来的会计标准委员会。asb隶属于财务报告委员会(frc)-由来自于会计职业团体、证券交易机构、工业组织的27名委员组成,

15、 其作用是指导asb的工作, 包括对asb的政策性事务和工作项目提出一般指导和忠告, 目的在于确保会计信息的正确性。财务报告理事会( frc) 通过一个新的机构管理委员会用最精简的组织和最少的资源对会计准则委员会( asb) 和财务报告审议会( frrp) 实施战略监督和管理。这是一个被赋予了法定权力职责的新组织。财务报告理事会( frc) 是针对英国公司财务报告和公司治理情况进行监管的独立机构, 它的目的是增强投资者、市场以及上市公司和其他企业组织在财务报告和公司治理方面的信心。该机构属有限责任公司, 所有董事会董事均由英国政府贸工部大臣任命, 其经费主要来源于会计职业界和上市公司以及金融机

16、构。财务报告理事会( frc) 的总体目标是增强公众对公司治理和财务报告的信心, 具体有五大职能:( 1) 确保高质量的公司财务报告;( 2) 确保高质量的审计;( 3) 确保公司治理的高标准;( 4) 确保注册会计师执业的完整性、竞争性和透明性;( 4) 作为一个统一且独立的监管机构发挥作用。财务报告理事会( frc) 虽然是一个独立机构, 但同其他会计职业团体一样, 也是由贸工部大臣授权。财务报告理事会在发挥其第5 项职能即作为一个独立的监管机构发挥作用时, 主要是对涉及公众利益的案件主要指上市公司以及一些重大的经济案件进行检查。财务报告理事会( frc) 下设5 个委员会: 会计准则委员

17、会( asb) 、审计实务委员会( apb) 、财务报告审议会( frrp) 、会计职业调查和惩罚委员会( aidb) 以及会计专业监察委员会( aidb) 。其中会计准则委员会( asb) 、审计实务委员会( apb)和财务报告审议会( frrp) 在财务报告理事会( frc) 成立之前已经存在。会计准则的组成英国会计准则的主要内容有广义和狭义之分。广义的会计准则包括会计准则的概念框架、具体会计准则，以及会计准则的解释性公告、实务指引等文件；而狭义的会计准则仅指具体会计准则。从广义的会计准则理解，其主要由以下几个部分组成：asb认为，它不是具体的会计准则，不具有与会计准则相同的地位。但是，它

18、确定了编制和呈报财务报表的若干原则，并且能够完成以下主要目标：帮助会计准则委员会制定和评价会计准则；帮助财报的编制者、使用者、审计师和其他人员理解会计准则的制定方法，以及通用财报所报告信息的性质和作用；在遇到新问题或紧急问题并缺乏适用会计准则的情况下，帮助财报的编制者和使用者对有关问题做出初步分析。总之，原则公告为制定和评价会计准则以及关心准则制定程序的有关人士提供了一个有用、内在一致的参考框架。asb于1999年12月发布的“原则通告”包括八章内容：第一章：财务报告的目的；第二章：报告实体；第三章：财务信息的质量特征；第四章：财务报表的要素；第五章：财务报表中的确认；第六章：财务报表中的计量

19、；第七章：财务信息的列示；第八章：其他实体中权益的会计处理。（2）具体会计准则英国具体会计准则目前实际上是由“标准会计实务公告”（ssap）和“财务报告准则”（frs）两部分组成。与asc不同，asb有权颁布会计准则，称为“财务报告准则”。到2000年12月，asb已颁布19项frs.asb在运行过程中仍然采纳了现存的ssap,直到其发布了frs来代替它。（3）小型报告主体财务报告准则为了减轻小型报告主体的负担，简化小型报告主体的会计处理办法，经过长时间的研究，asb于1997年11月首次正式发布了“小型报告主体准则”(frsse).它其实是英国会计准则的简化版，只不过要求要低。但是，frss

20、e对小型报告主体设立了严格的确定标准，并且明确指出其不适用于以下报告主体：大中型公司、集团和其他报告主体；上市公司；银行、建筑互助协会或保险公司等。（4）紧急问题工作小组“摘要”紧急问题工作小组“摘要”（uitf abstracts）是由asb发布的关于“紧急问题工作小组”对某些特殊问题形成的一致意见的摘要。制定和发布uitf摘要的主要目的是：当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理不尽人意或矛盾之处时，对采用什么样的会计处理方法形成一致意见。现已陆续发布了20多项uitf摘要。（三）证券交易英国拥有以市场为基础的金融交易系统，其证券交易所在大公司筹资和证券定价与交易中占有中心地

21、位。一次，证券交易所在上市公司财务报告准则的制定过程中一直有举足轻重的作用。在伦敦证券交易所上市的公司必须遵循“上市许可规则”的规定。（四）英国的公司税对财务报告也有一定的影响英国公司中会计利润和应税利润不同时，仍然设置递延税收加以调整。税务咨询是英国会计师事务所的主要业务之一。1995年，英国英格兰和威尔士特许会计师协会协同英国特许税收协会（cit）共同颁布了有关税收的职业行为指南。四、会计基本理论与主要会计方法主要内容的、国企业财务报告和公司治理的监管 of certified accountants,caca会计准则理事会自1990 年成立后, 借鉴美国财务会计准则委员会制定财务会计概念

22、公告和国际会计准则委员会制定关于编制和提供财务报表的框架的经验, 制定并发布了6 个会计原则公告征求意见稿, 明确提出了财务报表的目标、财务报表的基本特征和财务报表的要素, 从而建立起一套具有权威性的、融会贯通的财务报表目标与基本概念结构相互联系和协调一致的会计理论体系。（一）会计基本理论1会计核算的基本原则1981年公司法和第2 号标准会计实务公告“ 会计政策的说明” 中共同提出了以下四项会计核算基本原则:持续经营;一致性;谨慎性; 权责发生制;此外, 1981 年公司法还提出了一项对财务报表中的每一具体项目应分别计价的原则。2财务报表的目标财务报表的目标是向利用财务报表进行决策的报表使用者

23、提供关于企业财务状况、经营业绩和偿债能力的有用信息。3财务报表的质量特征财务报表的质量特征包括相关性、可靠性、实质重于形式、客观性、谨慎性、完整性、可比性、可理解性、重要性、及时性、效益与成本间的平衡。4财务报表的要素资产、负债、权益、收益、损失、业主投资、对业主分配构成了英国财务报表的七大要素。5 财务报表项目的确认标准报表项目应符合财务报表要素的定义;应有充分的证据表明构成某一报表项目的资产或负债已经发生了变动; 报表项目应能够以货币充分可靠地加以计量。6资产计价原则财务报表通常按历史成本为基础来编制.但1985年公司法允许对下列资产重新估价后在财务报表中列示:无形固定资产可按现时成本列示

24、；有形固定资产可按其最后一次计价时的市场价值或现时成本列示；固定资产投资可按其最后一次计价时的市场价值列示, 当市价无法获得时, 可按董事会确定的其恰当价值列示；流动资产投资可按其现时成本列示；存货可按其现时成本列示。7收人的确认原则对于企业取得的收入, 应以已实现或已赢得作为确认标准。所谓收入已实现是指：当企业通过销售商品、提供劳务或交换其他资产而取得货币资金或取得收取货币资金要求权(如应收帐款)时, 收入既为实现;而收入已赢得是指：当企业按规定提供其产品或劳务等一切重大的应尽义务已完成时, 收入既为已赢得。 (二)主要会计方法1坏帐准备企业对不能收回的应收帐款而发生的坏帐应提取坏帐准备,

25、但计提坏帐准备没有正式的统一规定, 可由企业根据实际情况自行选择计提坏帐准备的方法。企业对债务人的分析情况应在资产负债表或该表附注中加以披露, 包括赊欠客户的名称与数量、将赊欠客户按赊欠时期长短分组的金额、参股公司所欠金额、预付金额和应计收益等。此外, 对到资产负债表日时一年以内和超过一年以上的赊欠客户应分别加以披露。如果超过一年以上的应收帐款金额较大或较重要, 应将其在资产负债表中单独列示。2存货公司法和第9 号标准会计实务公告(s s a p 9) 要求存货应以成本与可变现净值孰低法计价。ssap9将存货成本定义为在正常经营过程中所发生的支出, 包括购入成本和加工成本。不同的存货项目可以采

26、用先进先出法、平均成本法或任何其他类似的方法计价。英国税法不允许采用后进先出法, 因而在会计核算中通常不采用该方法。可变现净值是指估计的售价减去全部未来完工成本和在市场交易及销售过程中所发生的全部成本后的净额。企业编制财务报表时应说明其当前选用的存货计价方法。3固定资产固定资产应以其购入价格或生产成本入帐。除商誉以外的固定资产都可以按现时成本重新估价, 对重新估价产生的溢价或损失应先计入量估价准备帐户, 然后再分期转入损益帐户。根据第3 号财务报告准则(f r s 3) 的规定, 重估价的溢价和损失应在对该项资产重新估价年度的损益表中加以确认。固定资产应按其使用年限计提折旧, 计提折旧的方法可

27、以采用直线法、年数总和法、年金法以及其他以产量为基础的计提方法。如果企业变更折旧方法, 固定资产的未摊销成本应以新的折旧方法为基础, 并在剩余使用年限内摊净.如果固定资产的使用年限发生了变动, 其未摊销成本应在剩余使用年限内摊净。企业应在财务报告中对应提折旧的资产披露以下信息:采用的折旧方法;使用年限或采用的折旧率;本期折旧费用总额;在资产负债表日的应提折旧资产的总额和相应的累计折旧额。当企业改变已采用的折旧方法时, 如果改变后的方法对其损益计算的影响较大, 企业应披露改变折旧方法的原因和对损益计算的影响程度。如果企业对资产进行了重新估价, 应披露重新估价的原因和对损益计算的影响, 并披露该项

28、资产的重估价值和历史成本。4无形资产由企业获得或自己创造的专利权、商标权、特许权等无形资产可以进行资本化, 但无形资产的资本化要受到一些条件的限制。购入的商誉也可以进行资本化并作为其他无形资产处理。除商誉以外的所有无形资产都可以重新估价, 而对重新估价产生的溢价或损失应计入重估价准备帐户, 以便分期转入损益帐户。包括商誉在内的所有无形资产, 都应采用与有形固定资产的相同摊销原则在其估计的使用年限内进行摊销, 但对估计的最长摊销年限没有限制。5投资根据公司法中对资产单独计价的规定, 投资应分项单独计价, 而不应以投资组合为基础来计价。流动资产投资通常采用成本与市价孰低法计价, 并可以采用现时成本

29、重新估价。固定资产投资通常按成本计价, 但也可以按最后一次计价时的现时成本重新估价或按董事会确定的恰当价值重新估价。对于重新估价产生的滋价或损失应计入重估价准备帐户, 并分期转入损益帐户。公司法要求企业披露其投资活动的有关重要会计信息, 并且披露信息的程度要随着其占被投资企业的投资比重的增加而逐步扩大。当投资比重超过被投资企业资本总额的10 % 时, 投资企业应披露下列信息:被投资者的名称、公司所在国、投资者拥有股份的各种类别及其所占拥有股份的比例。当投资比重超过被投资企业资本总额的20%时, 被投资公司即可作为联属公司或子公司, 应披露被投资公司的资本总额和其财务报表中揭示的损益数额。6流动

30、负债与长期负债公司法要求公司单独分项披露下列属于在一年以内到期的流动负债：无担保贷款、银行贷款和透支、应付帐款、应付汇票、所欠集团公司款项、所欠参股公司款项、应付税款、应付社会保险费、应付利息、递延收益；而对于超过一年以上的各类债务则属于长期负债, 应与流动负债分开单独列示。英国没有对债务重整的会计准则, 但公司法中有若干关于债务重整的规定,债务重整方式主要是由债务人向债权人发行股票或由债权人取消债务人的部分债务。7或有事项在资产负债表批准公布日时, 如果未来某一事项将可能为企业带来损失并且其数额能够合理正确地进行估计, 则应将其在财务报表中列为应计损失。根据谨慎性原则, 或有收益不应在财务报

31、表中列为应计收益;只有在某项收益肯定将会实现时, 由于其已不再是或有事项, 因而可将其列为应计收益。在财务报告中对或有损失和或有收益的披露内容包括:或有事项的性质期影响最终结果的不确定性因素、对财务报表影响的谨慎估计、单独反映每一或有事项的数额、对不能估计其数额的或有事项所做的说明等。8资本和各项准备金不管公司的股本是否已实际收到, 认购股本应以其总额在资产负债表中列示, 未收到部分应作为应收认购股本款处理。如果按溢价发行股票, 超过股票面值的溢价应贷记股本溢价帐户, 该帐户可用于：发行已付红利股、注销开办费、注销与发行股票和信用债券有关的费用、注销已付的佣金和手续费、注销发行股票或信用俊券时

32、给予的折扣、用于偿还信用债券的应付溢价准备金。只有已实现的利润才可贷记损益帐户。未实现的利润通常应反映在重估价准备帐户中, 该帐户用于记录根据所选择的会计原则对资产进行重新估价时产生的溢价。各类准备帐户主要有:重估价准备、资本偿还准备、自有股份准备、按公司章程提取的准备、其他准备、损益帐户准备等。只有在考虑到已发生的损失后, 才可以从累计的已实现的准备帐户中向投资者分配利润。此外, 上市的股份有限公司只有在其净资产不低于已认购股本与未分配的准备金之和的情况下才可向股东分配股利。已发行的全部股份、已缴清股本的数额和法定股本应在财务报表附注中加以披露, 对已缴清股本应详细披露其数量和总金额;对可兑

33、回优先股, 应披露其兑回的日期、兑回条件和应付溢价的金额;对有优先购股权的股票, 应披露其数量、类别、面额、享有优先权的期限和认购此类股票的价格等。对于各项准备应在财务报表附注中披露其年初和年末总额, 并披露从各项准备帐户中分期转入损益帐户的金额。第3 号财务报告准则(f r s 3) 要求产权股东与非产权债权人的投资额应分别在财务报告中加以披露。9研究与开发企业的研究与开发活动可以分为基础性研究 指不是直接为了特定的应用目的, 而主要是为了获得新的科学或技术知识所进行的实验性或理论性的研究活动;应用性研究 指为了获得新的科学或技术知识并直接为了某一特定的应用目的所进行的独创性的或有计划的调查

34、分析活动;开发性活动 指为了创造出新的或有实质性改进的材料、设备、产品、工艺以及提供服务等, 而在开始商业性生产或商业性应用之前所进行的应用科学或技术知识的活动。公司法中只允许在特定的情况下将开发性活动所发生的成本资本化。而对所有基础性研究和应用性研究活动所发生的成本, 只应在其发生时将其费用化直接计入当期损益。10所得税的会计处理在英国, 公司无论是否已向投资者分配利润, 都应对经过对某些项目进行调整后的会计收益支付所得税。对于由于时间性差异产生的递延税款采用债务法进行会计处理。11外币折算由前会计准则委员会a sc 在198 3 年4 月发布s s a p 20。有关外币折算的规定为:外币

35、交易发生时, 按交易发生日的当日汇率入帐;如有合同确定的汇率, 就使用该汇率;如有担保该交易的远期合同, 应使用远期合同中规定的汇率; 由外币交易引起的非货币项目入帐后不因汇率变动而再调整; 货币性项目应在报表编制日或交易结算日按当日汇率进行调整, 由此产生的外币折算损益应作为当期损益入帐； 对在国外的公司可分为三类, 即独立或半独立的经济实体和母公司直接附设的公司, 对前两类采用现行汇率法即按编表日时的期末汇率进行报表项目的折算, 折算损益应列于资产负债表中的准备帐户, 而对最后一类应采用时间量度法即各资产、负债报表项目按其计量所属日期的汇率进行折算, 折算损益应列于当期损益表内。12每股收

36、益额英国公司法并不要求公司披露其每股收益额的信息, 但由a s c 发布的s s a p 3 要求股票上市公司披露其每股收益额, 每股收益额应根据损益表上非常项目之前的税后利润来计算。自会计准则理事会a s b 在1 992 年10 月发布第3 号财务报告准则(f r s 3) 后, 每股收益额的计算方法发生了重大变动, f r s 3 要求股票上市公司披露其每股收益额时, 每股收益额应当期在合并损益表中的每股净收益额, 即应根据扣除非常项目之后的税后收益, 再扣除少数股权和优先股股利以后的可分配给每一普通股股东的净收益计算。每股收益额的计算要考虑两个基本因素, 一是本期加权平均的可以发放股利

37、的股份, 以此为依据可以计算出每股基本收益额, 二是目前还不能发放股利、但在未来将发放股利的已发行普通股股份。当公司发行的可稀释证券(指可以调换为普通股, 从而导致降低每股收益额的证券, 如可兑换优先股和可兑换债券)达到或超过5 % 时, 应披露稀释后的每股收益额。五、主要会计报表与财务报告体系(一)会计报表的种类19 73 年1 月1 日, 英国加入了欧洲经济共同体。欧共体从196 8 年3 月起发表了一系列理事会指令, 其中最为重要的第4 号指令对财务报告和估价方法作出了较为全面系统的规定, 第7 、8 两号指令又在合并财务报表和注册会计师职业审计方面提出了若干要求, 它们一起形成了所谓欧

38、共体会计。eec发布这些指令的目的主要是为了协调成员国的公司法, 要求成员国政府据以相应地修改各自的公司法, 逐步协调成员国的会计原则和会计方法, 最终在欧共体内实现会计原则一体化。英国积极采取行动, 根据有关指令修改了公司法, 在198 5 年公司法中明确规定了在欧共体国家通行的2 种资产负债表格式和4 种损益表格式。此外, 会计准则理事会a s b 根据1990年7 月由前会计准则委员会a s c 发布的第54 号征求意见稿, 经过长时间的认真讨论研究, 于199 1 年9 月发布了第1 号财务报告准则“ 流量表”，取代了由a sc 在19 75 年7 月发布的第10 号标准会计实务公告“ 资金来源和运用表” 。因此, 资产负债表、损益表和现金流量表构成了英国目前的三大主要会计报表。( 二)财务报告体系近年来，由于asb的努力和对公司治理及董事人员报酬的关注，英国上市公司年度报告的内容范围大大扩大。目前，典型的英国年度报告应包括：董事长公告；经营情况